Постановление от 27 февраля 2019 г. по делу № А21-11496/2018

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А21-11496/2018
27 февраля 2019 года
г. Санкт-Петербург



Резолютивная часть постановления объявлена 21 февраля 2019 года

Постановление изготовлено в полном объеме 27 февраля 2019 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Дмитриевой И.А., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания: Царегородцевым Е.А.


при участии:

от истца (заявителя): не явился, извещен

от ответчика (должника): Кочкин Р.О. по доверенности от 08.08.2018


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-456/2019) МИФНС № 9 по г. Калининграду на решение Арбитражного суда Калининградской области от 27.11.2018 по делу № А21-11496/2018 (судья Широченко Д.В.), принятое

по заявлению ООО "Мир упаковки"

к МИФНС № 9 по г. Калининграду

о признании безнадежной к взысканию задолженности, в связи с утратой возможности принудительного взыскания,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Мир упаковки», место нахождения: 236016, г. Калининград, ул. Береговая, д. 2 А, ОГРН 1023902271414, (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду, место нахождения: 236006, г. Калининград, ул. Дачная, д. 6 (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании безнадежной к взысканию в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке следующей задолженности:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 в сумме 2 640 143,45 руб.;

- по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 в сумме 1 344 241,04 руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии, в сумме 261 615,96 руб.;

- по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии, в сумме 144 543,40 руб.;

- по минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 264 702 руб.;

- по пеням по минимальному налогу, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 76 343,06 руб.

Решением суда от 27.11.2018 заявление Общества удовлетворено в полном объеме.

В апелляционной жалобе и дополнениях к ней Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, с момента выявления недоимки по страховым взносам и пени Инспекцией в установленном порядке осуществлены все предусмотренные законодательством меры по взысканию взносов и пеней (выставлены требования, вынесены решения в соответствии со статьями 46,47 НК РФ); в отношении недоимки по минимальному налогу Инспекцией также приняты все предусмотренные законодательством меры по взысканию налога. При этом окончание исполнительного производства в связи с невозможностью установления имущества и принадлежащих должнику денежных средств и не направление Инспекцией повторно исполнительного документы в службу судебных приставов, не свидетельствуют об утрате возможности взыскания минимального налога.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, приведенные в апелляционной жалобе.

Общество, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения жалобы, в судебное заседание не явилось, направило отзыв на жалобу, в котором просит решение суда оставить без изменения, жалобу Инспекции без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Выслушав мнение представителя Инспекции, имзучив материалы дела и оценив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление N 57), разъяснено, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном названным Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса. Положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафа (пункты 1, 3, 7, 9 и 10 статьи 46 НК РФ).

Согласно статье 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятое в порядке статьи 47 НК РФ, в силу статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ) является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 Закона N 229-ФЗ возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 названного Закона.

В силу пункта 6 статьи 21 Закона N 229-ФЗ оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Пунктом 6.1 статьи 21 Закона N 229-ФЗ установлено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 названной статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Обществом заявлено требование о признании безнадежной к взысканию задолженности по минимальному налогу в бюджеты субъектов Российской Федерации до 01.01.2016 (недоимка 264 702 руб., пени 76 343,06 руб.).

Как следует из материалов дела, Инспекцией в адрес Общества выставлено требование от 18.04.2016 N 494805 об уплате в срок до 12.05.2016 налога в сумме 264 702 руб. и пени в сумме 2 405,89 руб.; 23.05.2016 принято решение № 76416 в порядке статьи 46 НК РФ; 21.06.2016 вынесено постановление по статье 47 НК РФ № 27223.

21.12.2016 Инспекцией в адрес Общества выставлено требование № 31962 об уплате пени по минимальному налогу в сумме 22 027,96 руб.; в порядке статьи 46 НК РФ принято решение № 85203 и 31.03.2017 вынесено постановление по статье 47 НК РФ № 40408.

Постановление от 21.06.2016 № 27223 направлено в службу судебных приставов.

06.07.2016 судебным приставом ОСП Ленинградского района г. Калининграда в отношении должника – ООО «Мир упаковки» возбуждено исполнительное производство № 2410/18/39001-ИП.

Постановлением от 29.03.2018 исполнительное производство окончено со ссылками на положения пункта 3 части 1 статьи 46, пункта 3 части 1 статьи 47 Закона № 229-ФЗ (в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях).

В силу части 4 статьи 46 Закон N 229-ФЗ возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 данного Закона.

Таким образом, по возвращении судебным приставом-исполнителем без исполнения постановлений о взыскании налога и пени за счет имущества должника, Инспекция в течение 6 месяцев должна была снова направить это постановление на исполнение судебному приставу.

Непринятие Инспекцией таких мер влечет утрату права на принудительное взыскание налога и пени с налогоплательщика.

В данном случае срок для повторного обращения Инспекции в Службу судебных приставов истек 29.09.2018. Таким образом, возможность для взыскания задолженности по минимальному налогу в сумме 264 702 руб. и пени - 76 343,06 руб. Инспекцией утрачена.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил требование Общества в данной части.

В отношении требования Общества о признании безнадежной к взысканию в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени судом апелляционной инстанции установлено следующее

Спорная сумма задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени, как следует из расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на ОПС и карточки расчетов с бюджетом, образовалась у Общества за 2016 год. При этом из карточки расчетов с бюджетом, представленной Инспекцией с апелляционной жалобой, следует, что срок уплаты спорных сумм страховых взносов – 16.10.2016.

В спорный период (период образования задолженности по страховым взносам - 2016 год) правоотношения по процедуре осуществления органами Пенсионного Фонда Российской Федерации контрольных мероприятий по взысканию недоимок регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ, Федеральный закон N 212-ФЗ).

С 01 января 2017 года Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" Федеральный Закон N 212-ФЗ отменен. Процедура взыскания страховых взносов с указанной даты урегулирована Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено не позднее 3-х месяцев со дня выявления недоимки, под которым, в соответствии с пунктом 50 Постановления Пленума ВАС РФ N 57 понимается день, следующий за днем наступления срока уплаты налога (взноса) за соответствующий период, установленный в законодательстве, а в случае представления декларации с нарушением срока или уточненной декларации - следующий за днем ее представления.

В соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа, принимаемого после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание денежных средств.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога в течение шести месяцев.

В силу пункта 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 указанные выше этапы взыскания недоимки, пеней и штрафов должны производится исключительно последовательно, при этом статьями 45, 46, 47, 69, 70 НК РФ предусмотрены пресекательные сроки на проведение каждого этапа процедуры принудительного взыскания недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам, нарушение которых приводит к незаконности соответствующего этапа и возможности взыскать задолженность с налогоплательщика только в судебном порядке.

Из изложенного следует, что предельный срок принудительного взыскания налога (страховых взносов) включает в себя: срок уплаты налога + 3 месяца на направление требования + 10 дней на исполнение требования в добровольном порядке + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки или пени.

В данном случае, как следует из материалов дела, Инспекцией в адрес Общества были выставлены требования № 57698 по состоянию на 08.02.2018 об уплате пени по страховым взносам, № 437668 по состоянию на 26.04.2018 об уплате задолженности по страховым взносам и пени.

Решения в порядке статьи 46 НК РФ вынесены Инспекцией 14.03.2018 и 25.05.2018, а по статье 47 НК РФ – 22.05.2018 и 17.09.2018 соответственно.

Исходя из даты выявления недоимки (не позднее 01.02.2017) , требование в порядке статьи 70 НК РФ должно было быть направлено Инспекцией до 01.05.2017, а решение в соответствии со статьей 46 НК РФ до 17.07.2017. Следовательно, до 17.11.2017 инспекция имела право обратиться в суд за взысканием суммы задолженности по страховым взносам.

Таким образом, исходя из, представленных Инспекцией документов следует, что сроки взыскания, как в судебном, так и административном порядке, пропущены, в связи с чем, апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что указанная задолженность является безнадежной к взысканию, а обязанность по ее уплате - прекращенной.

При этом вопреки доводам подателя жалобы, пресекательный срок на взыскание такой задолженности начинается не с даты передачи органами внебюджетных фондов в налоговые органы сведений об этой задолженности, а с даты ее фактического образования, то есть с даты, установленной законодательством о страховых взносах на уплату взносов за период образования задолженности.

Сроки уплаты и взыскания налога (страховых взносов) являются универсальными и не меняются независимо от администрирования и перехода от одного органа к другому функции по контролю за уплатой взносов и их взысканием.

Таким образом, доводы апелляционной жалобы не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.

Суд апелляционной инстанции считает, что все обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, судом первой инстанции установлены, все доказательства исследованы и оценены. Оснований для переоценки доказательств и сделанных на их основании выводов у суда апелляционной инстанции не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

При указанных обстоятельствах решение суда первой инстанции не подлежит отмене, а апелляционная жалоба - удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 27.11.2018 по делу № А21-11496/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.



Председательствующий


Н.О. Третьякова


Судьи


И.А. Дмитриева

М.Л. Згурская