Решение от 23 декабря 2019 г. по делу № А32-39282/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

г. Краснодар, ул. Постовая, 32.

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А32-39282/2019
г. Краснодар
23 декабря 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 05.12.2019

Решение в полном объеме изготовлено 23.12.2019

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Погорелова И.А., при ведении протокола помощником судьи Семченко М.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного коммерческого банка «ЦентроКредит», г. Москва (ИНН <***> ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Краснодарскому краю (ИНН <***> ОГРН <***>)

о признании незаконным решения от 22.05.2019 № б/н

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, уведомлен

от заинтересованного лица: ФИО1 – по доверенности от 19.06.2019 № 03-08/03382 (диплом)

У С Т А Н О В И Л:

акционерный коммерческий банк «ЦентроКредит», г. Москва (далее-заявитель, Банк) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Краснодарскому краю (далее-заинтересованное лицо, инспекция) о признании незаконным решение от 22.05.2019 № б/н

Представитель заявителя надлежащим образом уведомленный о месте и времени в судебное заседание не явился.

Представитель заинтересованного лица возразил против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено возмещение налога из бюджета, представленной ООО "Афипский НПЗ" за 4 квартал 2018 г., межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю (далее - Инспекция) установлены основные поставщики товаров (работ, услуг), а также контрагенты по «цепочке» поставщиков (подрядчиков), в частности, ИП ФИО2 ИНН <***>, в отношении которого проводятся контрольные мероприятия, направленные на установление реальности осуществления сделок ООО " Афипский НПЗ " и его контрагентов.

На основании изложенного Инспекцией составлен запрос в АО АКБ «ЦентроКредит» (далее - Банк) от 12.02.2019 г. № 713 о предоставлении выписки по операциям на счетах ИП ФИО2 за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

14 февраля 2019 года документ передан в ФЦОД через web-сервис (данные документа приняты в ФЦОД без ошибок). 15.02.2019 г. (17:16:18) инспекцией получен файл «Подтверждение банка о получении электронного документа НО». Ответ на направленный запрос Инспекцией не получен.

15 марта 2019 года в 17:07:56 Инспекцией получен ответ Банка о невозможности исполнения электронного документа НО по причине "В связи с отсутствием согласия вышестоящего налогового органа" (дата поступления в Инспекцию 19.03.2019 г.).

Инспекцией вынесено решение от 22.05.2019 № 300 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения банка с настоящим заявлением в Арбитражный суд Краснодарского края.

Рассмотрев материалы дела, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд установил, что требования заявителя заявлены необоснованно и не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела в ходе проверки установлено, что ФИО2 ИНН <***> имеет счета, открытые в АО АКБ «ЦентроКредит» для физических лиц и 3 расчетных счета для ведения предпринимательской деятельности (ИП).

Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения налоговых проверок указанных лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ, а также в случаях вынесения решения о взыскании налога, принятия решений о приостановлении операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, приостановлении переводов электронных денежных средств или об отмене приостановления операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, отмене приостановления переводов электронных денежных средств.

Налоговый орган, проводящий налоговую проверку или нуждающийся вне рамок проверок в документах (информации) о конкретных сделках и инициирующий проведение либо проводящий мероприятие налогового контроля, предусмотренное статьей 93.1 НК РФ, имеет право направить запрос в банк в отношении организации.

В силу п. 3 ст. 86 НК РФ форма (форматы) и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с п. 4 ст. 31 НК РФ формы и форматы документов, предусмотренных Кодексом и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, документов, необходимых для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок направления и получения таких документов на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если полномочия по их утверждению не возложены Кодексом на иной федеральный орган исполнительной власти.

Формы запросов, предусмотренных пунктом 2 статьи 86 НК РФ, и порядок их направления утверждены приказом ФНС России от 19.07.2018 № ММВ-7-2/460@ «Об утверждении Порядка направления налоговым органом запросов в банк (оператору по переводу денежных средств) о наличии счетов (специальных банковских счетов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах), о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах), справок об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) на бумажном носителе, а также форм соответствующих запросов» (начало действия документа - 03.04.2019).

В соответствии с приложением № 3 к Приказу ФНС России от 19.07.2018 № ММВ-7-2/460@ «Запрос о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах)», в соответствии с п. 2 и 4 ст. 86 НК РФ, в связи с истребованием в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, предусмотрен выбор оснований для запроса.

До 03.04.2019 действовал приказ ФНС России от 25.07.2012 № ММВ-7-2/518@ «Об утверждении Порядка направления налоговым органом запросов в банк (оператору по переводу денежных средств) о наличии счетов (специальных банковских счетов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах), о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах), справок об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) на бумажном носителе, а также форм соответствующих запросов».

В приложении № 4 к Приказу содержится форма запроса о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах), а также указания по ее заполнению. В частности, запрос должен содержать мотивировочную часть, полное наименование организации, Ф.И.О. индивидуального предпринимателя (нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), ИНН, КПП, а также период за который необходимо представить выписки по операциям на счетах.

В соответствии с п. 2 приложения № 1 письма ФНС России от 29.05.2014 № ЕД-4-2/10322 «О запросах в банки с 01.07.2014 и об ответственности банков с 02.05.2014» налоговым органам рекомендуется в мотивировочной части запросов в банк, в случаях истребования документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации указывать «истребованием у следующего лица (наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, нотариуса, занимающегося частной практикой; адвоката, учредившего адвокатский кабинет) документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии согласия направления запроса в банк реквизиты о согласии (вид, дата и номер, наименование налогового органа), должность и Ф.И.О. лица, согласовавшего направление запроса в банк».

Запрос Инспекции от 12.02.2019 № 713 соответствует требованиям приказа ФНС России от 25.07.2012 № ММВ-7-2/518@, а также рекомендациям письма ФНС России от 29.05.2014 № ЕД-4-2/10322.

Так, в мотивировочной части запроса от 12.02.2019 № 713 указано «в связи с истребованием у ФИО2 документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ», запрос также содержит Ф.И.О. и ИНН лица, в отношении которого Банку необходимо представить выписки по операциям на счетах (специальных банковских счетах), а также информация, что выписки запрашиваются по операциям за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 на всех счетах (специальных банковских счетах) в банке с учетом информации филиалов банка.

Данный запрос не предусматривает наличие согласия вышестоящего налогового органа. В случае направления запроса по счетам физического лица в основании были бы указаны следующие реквизиты - для физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, а также были бы указаны реквизиты (номер, дата) согласования вышестоящего налогового органа.

В рассматриваемом случае Инспекцией в ветке «Запросы в банки об операциях на счетах организации (ИП, адвоката, нотариуса)» Системы ЭОД было выбрано основание: «в связи с истребованием у ЮЛ, ИП, адвоката, нотариуса документов (информации) в соответствии со ст. 93.1 НК РФ», а не «истребование у ФЛ документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ при наличии согласия ВНО или ФНС России о направлении запроса в банк».

Кроме того, Инспекцией была запрошена информация о всех счетах ФИО2, открытых в Банке. В случае если Банк некорректно интерпретировал запрос Инспекции, то Банк должен был представить информацию в отношении счетов ФИО2 как индивидуального предпринимателя.

Следует отметить, что 14.02.2019 г. документ (запрос № 713 от 12.02.2019 г.) передан в ФЦОД через web-сервис (данные документа приняты в ФЦОД без ошибок). 15.02.2019 г. (17:16:18) инспекцией получен файл «Подтверждение банка о получении электронного документа НО» Согласно с п. 2 ст. 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим пунктом.

Таким образом, в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа банк обязан предоставить выписки по операциям на счетах, либо сообщить о невозможности исполнения документа с указанием причин.

Однако, лишь 15.03.2019 в 17:07:56, в нарушение трехдневного срока предоставления ответа, Банк сообщил о невозможности исполнения электронного документа по причине «В связи с отсутствием согласия вышестоящего налогового органа» (дата поступления в Инспекцию 19.03.2019 г.).

Необходимо отметить, что АО АКБ «ЦентроКредит» по настоящее время не исполнена обязанность по представлению выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций по запросу Инспекции.

На основании вышеизложенного довод Банка о некорректно сформированном запросе является несостоятельным.

Довод Банка об отсутствии в запросе согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов суд считает несостоятельным по следующим основаниям.

Письмом от 24.07.2018 № 03-02-07/1/51866 Министерства Финансов РФ установлено следующее. Пунктом 2 статьи 86 НК РФ предусмотрено, что банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в электронной форме в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных Кодексом.

Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) ФНС России в случаях проведения налоговых проверок в

отношении этих лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ.

В случае направления налоговым органом в банк запроса о предоставлении указанных справок (выписок) в отношении счетов, открываемых физическим лицам, наличие согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) ФНС России прямо предусмотрено статьей 86 Кодекса.

Вместе с тем Кодекс не содержит правового механизма, позволяющего банку, получившему запрос от налогового органа, проверять наличие вышеуказанного согласия.

Банк при получении запроса налогового органа о предоставлении справок (выписок) по счетам индивидуального предпринимателя предоставляет сведения о его счетах, используемых им для предпринимательской деятельности, без указания информации по счетам, открытым ему как физическому лицу.

Банк при получении запроса налогового органа о предоставлении справок (выписок) по счетам физического лица предоставляет сведения обо всех открытых указанному физическому лицу счетах, включая счета, используемые им для предпринимательской деятельности.

Налоговый кодекс РФ не содержит правового механизма, позволяющего банку проверять наличие согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов в запросе Налогового органа.

Указанная позиция подтверждается Постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.11.2018 по делу № А42-10663/2017

Между тем, форма согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, указанного в пункте 2 статьи 86 НК РФ, не регламентирована НК РФ.

Также НК РФ не устанавливает обязательную письменную форму согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, предусмотренного пунктом 2 статьи 86 НК РФ.

Более того, НК РФ не содержит норм, позволяющих банку, получившему запрос налогового органа, проверять наличие вышеуказанного согласия, требовать от налогового органа доказательств наличия данного согласия, а также отказывать в представлении истребованной информации в случае отсутствия такого согласия.

Из ответа банка на запрос налогового органа не усматривается, что заявитель принимал меры по уточнению полученного запроса, банк отказал в исполнении запроса исключительно на основании отсутствия в нем согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таки образом, суд приходит к выводу, что запрос налогового органа соответствует законодательству, факт совершения правонарушения подтвержден материалами дела.

Согласно пункту 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Судебные расходы по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагаются на общество.

На основании вышеизложенного, руководствуясь названными нормативными актами, статьями 167-170, 176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок от даты его принятия.

Судья И.А. Погорелов