Решение от 8 июля 2020 г. по делу № А56-22291/2020

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-22291/2020
08 июля 2020 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 02 июля 2020 года. Полный текст решения изготовлен 08 июля 2020 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Ресовская Т.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Погорелой Т.А.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Общества с ограниченной ответственностью "Газпром проектирование"

к Государственному учреждению - Санкт-Петербургскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 4)

об оспаривании решения от 16.12.2019 № 297


при участии

от заявителя: ФИО1 (по доверенности от 31.12.2019)

от заинтересованного лица: ФИО2 (по доверенности от 17.02.2020 № 22)



установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Газпром проектирование" обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Государственному учреждению - Санкт-Петербургскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 4) о признании недействительным решения от 16.12.2019 № 297 в части начисления и предложения ООО «Газпром проектирование» уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 8536,95 руб., а также соответствующих сумм пеней за несвоевременную уплату указанных сумм страховых взносов и штрафа по статье 26.29 Закона № 125-ФЗ за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов.

В судебном заседании заявитель поддержал требования.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявления.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы сторон, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, в период с 14.10.2019 по 22.11.2019 Государственным учреждением - Санкт-Петербургским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации - Филиал № 4 проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) обществом с ограниченной ответственностью «Газпром проектирование» страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации по установленному законодательством Российской Федерации тарифу, а также правомерности произведённых Обществом расходов на выплату страхового обеспечения за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатом проверки Учреждением составлен акт выездной проверки от 22.11.2019 № 1096нс и с учётом возражений Общества принято решение от 16.12.2019 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний от 16.12.2019 № 297 (далее - решение № 297), которым ООО «Газпром проектирование» начислено и предложено уплатить:

- 20 190,47 руб. страховых взносов;

- 3041,04 руб. штрафа по статье 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее -Закон № 125-ФЗ) за неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для их исчисления;

- 8105,24 руб. пеней за несвоевременную уплату страховых взносов.

Не согласившись с вынесенным решением, заявитель оспорил его в судебном порядке, при этом уточнил оспариваемые суммы и просит признать решение недействительным в части уплаты недоимки по страховым взносам в сумме 8 536,95 руб., начисления пени в размере 523, 25 руб. и штрафа в размере 2 336,68 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании статьи 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) страхователем является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 названного Закона.

ООО «Газпром проектирование» с решением ФСС № 297 в части начисления и предложения уплатить 8536,95 руб. страховых взносов, пени и штрафов не согласно и считает его не соответствующим закону и нарушающим права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности по следующим основаниям.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний урегулированы Законом № 125-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Согласно пункту 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены, в том числе все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (абзац тринадцатый подпункта 2 пункта 1 указанной статьи).

Поскольку Закон № 125-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата работников состоит из двух основных частей - непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом в качестве компенсационных выплат поименованы доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера; а в качестве стимулирующих выплат - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. Указанные выплаты являются элементами заработной платы (оплаты труда) и, соответственно, включаются в базу для начисления страховых взносов.

В свою очередь, статьей 164 ТК РФ предусмотрен иной вид компенсационных выплат. Согласно положениям названной статьи под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

В статье 165 ТК РФ перечислены эти компенсации (при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника и т.д.).

Указанные выплаты не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, производятся вне зависимости от стажа, трудовых успехов работника и результатов его работы, не являются вознаграждением за труд, не исчисляются исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, и, соответственно, не входят в систему оплаты труда.

В связи с этим такие выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированному в ТК РФ.

При этом, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Как следует из оспариваемого решения и указано выше, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 8536,95 руб. начислены Обществу на сумму денежной компенсации в размере 854 277,92 руб., выплаченную работникам за нарушение организацией установленного срока выплаты заработной платы в соответствии со статьей 236 ТК РФ.

Статьей 236 ТК РФ установлена материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Этой статьей предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, названная выплата является компенсационной, на что прямо указано в статье ТК РФ, по своему характеру не относится к выплатам, предусмотренным статьей 129 ТК РФ, и не входит в систему оплаты труда.

Денежная компенсация, предусмотренная статьёй 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей и допущенными работодателем нарушениями, обеспечивая дополнительную материальную защиту трудовых прав работника.

На основании вышеизложенного, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие абзаца тринадцатого подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Аналогичная правовая позиция изложена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 10 января 2019 № 303-КГ18-22489 по делу № А73-199012/2017, от 28 декабря 2016 года № 310-КГ16-17515 по делу № А64-7720/2015, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10 декабря 2013 года № 11031/13, в постановлениях Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 января 2020 года по делу № А56-11777/2019, от 05 декабря 2019 года по делу № А56-22690/2019, от 22 января 2019 года по делу № А13-8431/2018, в постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 января 2020 года по делу № А56-28911/2019.

Выводы Фонда о необходимости включения этих выплат в базу для начисления страховых взносов основаны на ошибочном толковании положений статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ и заявлены без учёта положений статей 164, 165 ТК РФ, определяющих основание и условия гарантий и компенсаций.

Доказательств, свидетельствующих о том, что произведенные Обществом выплаты на сумму 854 277,92 руб. (денежная компенсация) носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Учреждением не представлено.

При таких обстоятельствах, у Фонда не имелось правовых оснований для начисления Обществу 8536,95 руб. страховых взносов на сумму денежной компенсации, выплаченной работникам в соответствии со статьёй 236 ТК РФ в размере 854 277,92 руб., а также соответствующих сумм пеней и штрафа по статье 26.29 Закона № 125-ФЗ.

Решение № 297 в указанной части, а также в части выводов ФСС о занижении Обществом облагаемой базы для начисления страховых вносов за 2017 год в результате не включения в неё 854 277,92 руб. денежной компенсации, выплаченной работникам в соответствии со статьёй 236 ТК РФ за нарушение организацией установленного срока выплаты заработной платы, не соответствует положениям Закона № 125-ФЗ, а также нарушает права и законные интересы заявителя, неправомерно лишая плательщика страховых взносов имущества, принадлежащего ему на законных основаниях.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ с заинтересованного лица взыскиваются понесенные заявителем расходы по оплате государственной пошлины.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Арбитражный суд решил:


Признать недействительным решение Государственного учреждения - Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 4) от 16.12.2019 № 297 в части уплаты недоимки по страховым взносам в сумме 8 536,95 руб., начисления пени в размере 523, 25 руб. и штрафа в размере 2 336,68 руб.

Взыскать с Государственного учреждения - Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Газпром проектирование" 3 000 руб. расходов по оплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Ресовская Т.М.