Решение от 25 июля 2024 г. по делу № А54-10602/2022

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А54-10602/2022
г. Рязань
25 июля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 11 июля 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 25 июля 2024 года.


Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Шуман И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Авдеевой Н.В., рассмотревт в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Эллада" (390042, <...>, ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН: 08.09.2004, ИНН <***>, КПП 622901001) к Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области (390013, <...>, ОГРН: <***>), третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области (432008, <...>, ОГРН <***>), публично-правовая компания "Роскадастр" (107078, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Красносельский, ФИО1 переулок, д. 10, строение 1, ОГРН <***>) в лице филиала публично-правовой компании "Роскадастр" по Ульяновской области (432030, Ульяновская область, г. Ульяновск, Ленинский р-н, ул. Юности, д 5/96), общество с ограниченной ответственностью "Актион-Диджитал" (123022, <...>, этаж 15 ком. 1511а, ОГРН <***>), министерство имущественных отношений и архитектуры Ульяновской области (432000, <...> зд. 1, офис 429, ОГРН <***>), Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (432970, <...>, ОГРН <***>)

о признании незаконными действий, выраженных в начислении пеней по земельному налогу за 2021 год, в сумме 11211,94 руб.,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 - представитель по доверенности от 29.12.2023, предъявлен диплом о высшем юридическом образовании, личность установлена на основании паспорта (участвует посредством системы веб-конференции);

от налогового органа: ФИО3 -представитель по доверенности от 15.11.2023, предъявлен диплом о высшем юридическом образовании, личность установлена на основании служебного удостоверения;

от третьих лиц: не явились, извещены надлежащим образом;



установил:

общество с ограниченной ответственностью "Эллада" обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Рязанской области, выраженных в начислении пеней по земельному налогу за 2021 год, в сумме 11211,94 руб.

Определением от 08.02.2023, 20.03.2023, 12.07.2023 суд в соответствии со ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) привлек к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области, публично-правовую компанию "Роскадастр", общество с ограниченной ответственностью "Актион-Диджитал", министерство имущественных отношений и архитектуры Ульяновской области, Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области.

Представители третьих лиц в судебное заседание не явились. В соответствии со ст. 156 АПК РФ дело рассматривалось в отсутствие указанных лиц, извещенных месте и времени судебного заседания в порядке ст.ст. 121, 123 АПК РФ надлежащим образом.

Из материалов дела следует, что ООО "Эллада" на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 73:19:110901:367 (адрес: 433310, Ульяновская область, г. Новоульяновск, дата регистрации права собственности 02.02.2015).

ООО "Эллада" производило исчисление и уплату авансовых платежей по земельному налогу за 2021 год на основании сведений, размещенных на официальном сайте Росреестра (rosreestr.gov.ru) в системе "Интернет" в разделе "Публичная кадастровая карта" (pkk.rosreestr.ru).

В обоснование своих расчетов общество представило в материалы дела копию выписки из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) от 14.07.2021, согласно которой кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 73:19:110901:367 составляет 196868419,28 руб.

Вместе с тем, Приказом Министерства строительства и архитектуры Ульяновской области от 20.10.2020 № 241-пр утверждена новая кадастровая стоимость земельного участка кадастровый номер 73:19:110901:367 в сумме 209049974,56 руб., которая подлежала применению с 01.01.2021.

После обнаружения изменения кадастровой стоимости, налогоплательщик по итогам налогового периода произвел перерасчет и уплатил недостающую сумму налога за 2021 год.

Общество считает, что неполная уплата авансовых платежей по земельному налогу за 1, 2, 3 кварталы 2021 год произошла не по его вине, а по вине регистрирующего органа, в связи с чем, пени в сумме 11211,94 руб. начислены Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области неправомерно (сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 26.07.2022 № 2763881).

Не согласившись с указанными действиями должностных лиц Инспекции, ООО "Эллада" обратилось в УФНС России по Рязанской области (далее - Управление) с жалобой, которая решением от 14.11.2022 №2.15-12/02/16633 оставлена без удовлетворения.

Считая действия налогового органа по начислению пеней незаконными, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Оценив материалы дела, доводы представителей сторон, арбитражный суд пришел к следующему выводу.

В силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом. С учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса).

Под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки (п. 1 ст. 11 НК РФ, ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", пп. 2 п. 1 ст. 3 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке".

Датой утверждения кадастровой стоимости считается дата вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости и соответствующей нормы такого акта, который вступает в силу после его официального опубликования (обнародования) (ч. 1 и 2 ст. 24.17 Закона N 135-ФЗ).

Согласно п. 1 и 4 ст. 15 Закона N 237-ФЗ кадастровая стоимость должна быть утверждена уполномоченным органом субъекта Российской Федерации. Акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости вступает в силу 1 января года, следующего за годом проведения государственной кадастровой оценки, но не ранее чем по истечении месяца со дня его обнародования (официального опубликования).

Таким образом, кадастровая стоимость земельного участка считается определенной в целях исчисления земельного налога, если она утверждена нормативным актом субъекта РФ, где расположен данный участок.

Сведения об утвержденной кадастровой стоимости объекта недвижимости орган регистрации прав обязан (если иное не предусмотрено законодательством РФ) в течение десяти рабочих дней с даты их получения внести в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) (ст. 24.20 Закона N 135-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 18 Закона N 237-ФЗ (в редакции, Федерального закона от 31.07.2020 N 269-ФЗ, действовавшей в период начала применения новой кадастровой стоимости спорного земельного участка) для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости.

При этом частью 2 статьи 18 Закона N 237-ФЗ (в рассматриваемой редакции) для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются следующим образом:

1) с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости;

2) с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта о внесении изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, изменяющий кадастровую стоимость объекта недвижимости в сторону увеличения;

3) со дня начала применения сведений о кадастровой стоимости, изменяемых вследствие:

а) исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости, послужившего основанием для такого изменения;

б) внесения изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, изменяющий кадастровую стоимость объекта недвижимости в сторону уменьшения;

в) исправления ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 настоящего Федерального закона, в сторону уменьшения кадастровой стоимости объекта недвижимости;

4) со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений об объекте недвижимости, повлекших за собой изменение его кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 или частью 2 статьи 17 настоящего Федерального закона;

5) со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимости в связи с исправлением ошибки, допущенной при определении кадастровой стоимости, в порядке, предусмотренном статьей 16 настоящего Федерального закона, в сторону ее увеличения;

6) с 1 января года, в котором в бюджетное учреждение подано заявление об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости, на основании которого принято решение об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости, но не ранее даты постановки объекта недвижимости на государственный кадастровый учет;

7) с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, полученных по итогам проведения государственной кадастровой оценки, при определении кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 16 настоящего Федерального закона;

8) с 1 января года, по состоянию на который рассчитан соответствующий индекс рынка недвижимости, при определении кадастровой стоимости в соответствии с частью 5 статьи 19.1 настоящего Федерального закона.


В рассматриваемой ситуации Приказом министерства строительства и архитектуры Ульяновской области от 20.10.2020 № 241-пр утверждена кадастровая стоимость земельного участка кадастровый номер 73:19:110901:367 в сумме 209049974,56 руб.

Согласно официальной информации Приказ от 20.10.2020 № 241-пр опубликован (обнародован) 25.11.2020 и вступил в силу 26.12.2020.

25 декабря 2020 года указанный приказ поступил в соответствии с требованиями части 5 статьи 15 Закона №237-ФЗ в адрес филиала ФГБУ "Роскадастра" по Ульяновской области.


Дата внесения вышеуказанных сведений о новой кадастровой стоимости земельного участка в ЕГРН - 30.12.2020.

Данный факт подтверждается выписками из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта, полученными с официального сайта Роскадастра, в частности, выписками от 22.05.2023 №КУВИ-001/2023-117794343 (т.1 л.д.51), от 01.11.2022 № КУВИ-001/2022-193444731 и иными доказательствами эта дата не опровергается.


Ссылка представителя заявителя о том, что налоговый орган сам по состоянию на 01.01.2021 не обладал информацией из ЕГРН об актуальной (увеличенной) кадастровой стоимости земельного участка, судом отклоняется как не влияющая на существо рассматриваемого спора. Расчет доначислений авансовых платежей по земельному налогу за 1-3 кварталы 2021 года налоговым органом произведен верно, исходя из даты внесения (30.12.2020) в ЕГРН сведений о новой кадастровой стоимости объекта недвижимости, подлежащей применению с 01.01.2021.

Судебная практика, на которую ссылается налогоплательщик (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 28.02.2019 N 13-П, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 24.10.2022 N 301-ЭС22-18178 по делу N А31-17828/2020, и др.), содержит выводы об иных спорных ситуациях. Более того суды признают определяющим (в том числе для начисления процентов, пеней) дату внесения в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости, указанной в выписке из ЕГРН.

Довод представителя общества о том, что при расчете налоговой базы по земельному налогу Общество использовало выписку из ЕГРН от 14.07.2021 (сведения о характеристиках объекта недвижимости), согласно которой кадастровая стоимость данного земельного участка составляла 196868419,28 руб., судом оценен и отклонен по следующим основаниям.

Заявляя о добросовестном и предусмотрительном поведении, Общество, тем не менее, исчислило земельный налог, подлежащий оплате авансом за 1 квартал 2021 год, без какого бы то ни было анализа сведений о кадастровой стоимости земельного участка в 2021 году.

Спорная выписка из ЕГРН о характеристиках объекта недвижимости была запрошена им только 14.07.2021 по запросу от 14.07.2021 № 80-197398387 (заявителем являлось ООО "АКТИОН-ДИДЖИТАЛ") т.1 л.д.14.

Вместе с тем, согласно ответу Росреестра от 31.01.2024 №10-00293/2024 (т.2 л.д.99) выписка от 15.07.2021 № 99/2021/405018843, сформированная по запросу от 14.07.2021 № 80-197398387, посредством сервиса "Запрос посредством доступа к ФГИС ЕГРН" содержала ошибочные данные. В указанный период Сервис "Запрос посредством доступа к ФГИС ЕГРН" функционировал по следующему алгоритму: автоматическая обработка запроса (без участия оператора) и формирование сведений, находящихся в витрине данных информационного ресурса Росреестра. В указанный период (2020 - 2021 гг.) витрина данных информационного ресурса Росреестра обновлялась автоматически из информационных ресурсов территориальных органов Росреестра. Территориальные информационные ресурсы наполнялись на основе периодических выгрузок. Контроль за своевременным обновлением информационных ресурсов, а также качеством, целостностью, непротиворечивостью и сопоставимостью данных об объектах недвижимости и зарегистрированных правах и сделок с ними, выгружаемых в территориальный информационный ресурс, был возложен на руководителей территориальных органов Росреестра. В настоящее время определить причины ошибки функционирования сервиса "Запрос посредством доступа к ФГИС ЕГРН" при формировании сведений по заявке № 80-197398387 не представляется возможным, т.к. истекли сроки хранения записей о работе (логов) сервиса (прошло более четырех месяцев).

Росреестр также отметил, что в 2021 году выписка об объекте недвижимости с кадастровым номером 73:19:110901:367, полученная другим пользователем посредством иного сервиса Росреестра ("Получить выписку из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости"), содержит актуальные сведения о кадастровой стоимости.

При этом для получения сведений из ЕГРН, содержащих актуализированные данные на момент выдачи, подготавливаемые в ручном режиме, заявитель мог подать запрос посредством сервиса "Получить выписку из ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости" официального сайта Росреестра или посредством сервиса "Запрос о предоставлении сведений об объектах недвижимости и (или) их правообладателях", доступного в Личном кабинете правообладателя. Выписка из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости доступна без взимания платы по запросу любых лиц, при этом наличие усиленной квалифицированной электронной подписи не требуется.

По мнению суда, добросовестный налогоплательщик при наличии противоречий между сведениями о кадастровой стоимости, утвержденной Приказом от 20.10.2020 № 241-пр, и выпиской из ЕРНН, полученной посредствам онлайн сервиса, должен был озаботиться проверкой актуальности и достоверности сведений, которые он намерен был использовать при исчислении земельного налога.

Суд отмечает, что по итогам налогового периода 2021 года, налогоплательщик оплатил земельный налог в полном объеме, исходя из кадастровой стоимости 209049974,56 руб., что подтверждается платежным поручением от 01.03.2022 № 953.

Вместе с тем, в ходе судебного разбирательства заявитель на вопрос суда не раскрыл информацию о том, когда и на основании каких документов ему все таки стало известно об изменении (увеличении) в 2021 году кадастровой стоимости земельного участка. По мнению суда, данное обстоятельство имеет существенное значение для оценки обоснованности спорного периода начисления пеней и непосредственно поведения самого налогоплательщика.

В свою очередь, дата внесения в ЕГРН сведений о новой кадастровой стоимости объекта недвижимости установлена - 30.12.2020. Указанная дата зафиксирована в ЕГРН и является актуальной для третьих лиц. Оснований считать дату - 30.12.2020 недостоверной у суда нет.

Налоговые органы при администрировании земельного налога также руководствуются информацией, содержащейся в государственном кадастре недвижимости.

Инспекцией при исчислении земельного налога за 2021 год доначислили налог за указанный земельный участок в размере 3135750 руб., исходя из кадастровой стоимости 209049974,56 руб., направив сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 26.07.2022 № 2763881.

В ходе рассмотрения жалобы Управлением направлен запрос в УФНС по Ульяновской области от 31.10.2022 № 2.15-07/16009®.

03.11.2022 Управлением получен ответ № 12-17/62553@, согласно которому пени в сумме 11211,94 руб. образовались по причине неполной оплаты авансовых платежей за 1, 2, 3 кварталы 2021 года по срокам уплаты 30.04.2021, 02.08.2021, 08.11.2021 соответственно. Кроме того получена выписка из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 01.11.2022 № КУВИ-001/2022-193444731, из которой следует, что по состоянию на 01.01.2021 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 73:19:110901:367 составляет 209049974,56, дата начала применения кадастровой стоимости - 01.01.2021, реквизиты акта об утверждении кадастровой стоимости - от 20.10.2020 № 241-пр, дата внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН 30.12.2020 (т.1 л.д.35 - документы в электронном виде, поступили через "Мой арбитр").

Таким образом, налоговым органом в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ и на основании сведений ЕГРН, полученных из Росреестра, была рассчитана сумма земельного налога за 2021 год, исходя из указанной выше кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 73:19:110901:367.

Указанные действия соответствуют требованиям НК РФ и основаны на актуальных, достоверных сведениях ЕГРН.

Расходы по оплате госпошлине в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления отказать.

2. Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Рязанской области разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте Арбитражного суда Рязанской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по адресу: http://ryazan.arbitr.ru (в информационной системе "Картотека арбитражных дел" на сайте федеральных арбитражных судов по адресу: http://kad.arbitr.ru).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.



Судья И.В. Шуман