Решение от 6 октября 2025 г. по делу № А64-2370/2025

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, <...>

http://tambov.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ


г. Тамбов

«07» октября 2025 г.                                                                                           Дело № А64-2370/2025


Резолютивная часть решения объявлена 23.09.2025.

Полный текст решения изготовлен 07.10.2025.


Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Е.В. Китаевой,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи С.В. Семеновой, рассмотрев дело по заявлению

Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области, Тамбовская область, г.Тамбов (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Обществу с ограниченной ответственностью «РЕАЛ-МАКС», Тамбовская область, г.Тамбов (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о взыскании задолженности по пени в размере 4 516 844,29 руб.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1  - представитель, доверенность №00-21/0003Д от 13.01.2025, диплом;

от ответчика: ФИО2 - представитель, доверенность от 05.05.2025, диплом.

Отводов суду не заявлено.

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области обратилось (далее – также Заявитель, Управление, налоговый орган) в Арбитражный суд Тамбовской области к Обществу с ограниченной ответственностью «РЕАЛ-МАКС» (далее – также ООО «РЕАЛ-МАКС», Общество, Заинтересованное лицо, Налогоплательщик) с заявлением о взыскании задолженности по пени в размере 4 516 844,29 руб., начисленных за период с 26.05.2018 по 08.03.2022 на отрицательное сальдо ЕСН по результатам выездной налоговой проверки.

Одновременно налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока подачи искового заявления.

Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 24.03.2025 заявление принято к производству.

Заявитель в судебном заседании требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении, представил дополнительные документы.

Заинтересованное лицо в судебном заседании требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, суд выяснил, что по результатам проведения выездной налоговой проверки в отношении ООО «РЕАЛ-МАКС» ИНН <***> (далее - Общество) УФНС России по Тамбовской области вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.04.2023 № 20-07/5 (далее -Решение), которым Обществу доначислено налогов в общей сумме 22 022 833 руб., в том числе:

- НДС за 1 квартал 2018 года в сумме 434 449 руб., в том числе 144 816 руб. по сроку уплаты 25.04.2018, 144 816 руб. по сроку уплаты 25.05.2018, 144 817 по сроку уплаты 25.06.2018;

- НДС за 3 квартал 2018 года в сумме 12 399 712 руб., в том числе 4133 237 руб. по сроку уплаты 25.10.2018, 4 133 237 руб. по сроку уплаты 26.11.2018, 4 133 238 руб. по сроку уплаты 25.12.2018;

- НДС за 4 квартал 2018 года в сумме 249 864 руб., в том числе 83 288 руб. по сроку уплаты 25.01.2019, 83 288 руб. по сроку уплаты 25.02.2019, 83 288 руб. по сроку уплаты 25.03.2019;

- НДС за 3 квартал 2019 года в сумме 914 854 руб., в том числе 304 951 руб. по сроку уплаты 25.10.2019, 304 951 по сроку уплаты 25.11.2019, 304952 по сроку уплаты 25.12.2019;

- налог на прибыль организаций за 2018 год в сумме 3 569 467 руб. по сроку уплаты 28.03.2019, в том числе в федеральный бюджет - 535 420 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 3 034 047 руб.;

- налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за 2020 год в сумме 4 454 487 руб.

Кроме того, Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 Кодекса в виде штрафа в размере 101 437,65 руб., пунктом 1 статьи 126 Кодекса в виде штрафа в размере 1 850 руб., пунктом 1 статьи 126.1 Кодекса в виде штрафа в размере 500 руб.

Решение вступило в силу 29.06.2023.

По состоянию на 28.06.2023 у Общества числилось положительное сальдо ЕНС в сумме 19 484 805.50 рублей (переплата).

В соответствии со статьей 69, 70 НК РФ Обществу направлено Требование об уплате задолженности по состоянию на 19.07.2023 № 200836 со сроком исполнения 22.08.2023 на сумму задолженности - 10 526 568,87 рублей, в том числе пени 7 884 528,46 рублей.

В период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года ставка пени для организаций принимается равной 1/300 действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Сумма пени, подлежащая уплате на основании требования от 19.07.2023 № 200836, рассчитана без учета дифференцированной ставки, а именно, по ставке равной 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Налоговым органом 10.01.2025, в связи с окончанием действия моратория на использование в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 дифференцированной ставки пени, произведен перерасчет пени, начисленной на отрицательное сальдо ЕНС за период с 26.07.2018 по 08.03.2022 с применением 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В результате перерасчета Обществу дополнительно начислены пени за период с 26.05.2018 по 08.03.2022 в сумме 4 516 844,29 руб.

Перерасчет пеней произведен в отношении недоимки по срокам уплаты за периоды с 26.07.2018 по 08.03.2022, образовавшейся по результатам мероприятий налогового контроля, учтенной на ЕНС после 1 января 2023 года.

В связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности по пени от 14.01.2025 № 314 со сроком исполнения до 06.02.2025. Требование налогоплательщиком не исполнено.

Полагая, что направление требования об уплате задолженности по пени от 14.01.2025 № 314 является незаконным, Обществом была подана жалоба, оставленная МИ ФНС России по Центральному федеральному округу без удовлетворения (л.д. 30-34).

Поскольку в добровольном порядке требования Общество не исполнило, доказательств уплаты образовавшейся задолженности не представило, указанное послужило основанием для обращения заявителя в суд.

Кроме того, заявитель просит признать причины пропуска срока подачи в суд заявления о взыскании с Общества задолженности по пени в размере 4 516 844,29 руб., начисленных за период с 26.07.2018 по 08.03.2022 на отрицательное сальдо ЕНС по результатам выездной налоговой проверки, уважительными и восстановить пропущенный срок.

Исследовав материалы дела, заслушав стороны, оценив представленные доказательства, арбитражный суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – также АПК РФ) государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания.

Согласно части 6 статьи 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – также НК РФ) налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать и т.д. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обязанность по осуществлению контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах возложена на налоговые органы (статья 32 НК РФ).

Налоговые органы имеют право проводить налоговые проверки; взыскивать в бесспорном порядке недоимки по налогам и пени; предъявлять в суды иски о взыскании налоговых санкций (статья 31 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Пунктом 8 статьи 45 НК РФ установлена последовательность определения налоговыми органами принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, согласно которой денежные средства, поступившие (учитываемые) в качестве единого налогового платежа учитываются в счет погашения задолженности по пени только после погашения всей задолженности по налогам, сборам, страховым взносам.

Исходя из изложенного, начало исчисления сроков взыскания задолженности по пеням в размере 4 516 844,29 руб. определяется с даты погашения соответствующей недоимки.

Сумма задолженности, в отношении которой начислены пени, оплачена ООО «РЕАЛ-МАКС» в полном объеме 28.07.2023.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (абзац первый пункта 4 статьи 46 НК РФ).

Таким образом, предельный срок для направления требования о взыскании задолженности по пени, истек 24.05.2024.

Согласно части 1 статьи 115 АПК РФ лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков, установленных АПК РФ или иным федеральным законом либо арбитражным судом.

Восстановление процессуального срока осуществляется в соответствии со статьей 117 АПК РФ, согласно которой процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, а восстановление пропущенного срока производится судом при условии признания причин их пропуска уважительными.

Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными и, если не истекли предусмотренные статьями 259, 276, 292 и 312 АПК РФ предельные допустимые сроки для восстановления. Нормы АПК РФ не содержат перечня уважительных причин, при наличии которых суд может восстановить срок, установленный АПК РФ.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 18.11.2004 № 367-О, от 18.07.2006 № 308-О, право судьи рассмотреть заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока вытекает из принципа самостоятельности судебной власти и является одним из проявлений дискреционных полномочий суда, необходимых для осуществления правосудия. Признание тех или иных причин пропуска срока уважительными относится к исключительной компетенции суда, рассматривающего данный вопрос, и ставится законом в зависимость от его усмотрения.

Согласно пункту 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Исходя из абзаца пятого пункта 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Рассмотрев ходатайство о восстановлении пропущенного срока подачи заявления в порядке, предусмотренном статьей 117 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что Управлением не указаны уважительные причины невозможности взыскания спорной задолженности в установленный законом срок.

Довод заявителя о том, что налоговый орган не имел возможности в установленные законом сроки обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика в связи с тем, что пени за период с 26.07.2018 по 08.03.2022 в размере 4 516 844,29 руб. дополнительно начислены на ЕНС налогоплательщика исходя из 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации только 10.01.2025 таким основанием не является.

Довод налогового органа о том, что с 01.01.2023 внедрен институт ЕНС в рамках Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» из-за сложностей процесса перехода и во избежание массовых ошибок в переходный период на ЕНС предполагался до 1 января 2024 года, а по некоторым направлениям «переходный период» продлен до 01 января 2026 года, таким основанием не является.


Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса (пункт 55 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57).

Таким образом, процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по налогам, пеням, штрафам состоит из нескольких взаимосвязанных последовательных этапов:

- выставление требования об уплате налога, пеней;

- вынесение не позднее 60-ти дней после истечения срока исполнения требования решения о взыскании недоимки за счет денежных средств;

- в случае отсутствия или недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика, а также при отсутствии информации о счетах налогоплательщика - вынесение решения о взыскании налога, пени за счет имущества налогоплательщика.

Следовательно, процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам представляет собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные независимые друг от друга процедуры.

В данном случае, налоговым органом в установленный срок не было вынесено решение о взыскании задолженности (пени) за счет денежных средств (истребование спорной заложенности в порядке статьи 46 НК РФ не производилось).

Таким образом, налоговый орган не имеет каких-либо прав и оснований ссылаться на сроки обращения в суд, предусмотренные для процедуры взыскания за счет имущества налогоплательщика, установленные статьей 47 НК РФ.

Иных доказательств, свидетельствующих об уважительности причин пропуска срока для обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности с общества, инспекцией в материалы дела не представлено.

Таким образом, поскольку пропуск срока обращения в арбитражный суд ничем не обусловлен, ходатайство о восстановлении пропущенного срока подачи искового заявления не подлежит удовлетворению.

Пропуск срока на обращение с заявлением в суд о взыскании задолженности и отсутствие уважительных причин для его восстановления, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении предъявленных требований.

В силу части 1 статьи 65 и части 4 статьи 215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, проанализировав доводы сторон, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, арбитражный суд оснований для взыскания задолженности в сумме 4 516 844,29 руб. не усматривает.

Вопрос о распределении судебных расходов судом не рассматривается, так как заявитель согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины освобожден.

Руководствуясь статьями  167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении ходатайства УФНС России по Тамбовской области о восстановлении пропущенного срока подачи заявления о взыскании задолженности по пени отказать.

2. В удовлетворении требования УФНС России по Тамбовской области (ОГРН <***>,  ИНН  <***>) о взыскании с  ООО «РЕАЛ-МАКС» задолженности по пени  в сумме 4 516 844,29 руб.  отказать.

3.Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в порядке апелляционного производства через Арбитражный суд Тамбовской области в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу: <...>, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

4. Копии решения на бумажном носителе выдаются лицам, участвующим в деле, по заявлению.


Судья                                                                                                                       Е.В. Китаева