Решение от 10 февраля 2022 г. по делу № А27-22273/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

тел. (384-2) 58-43-26; факс 58-37-05

E-mail:info@kemerovo.arbitr.ru; http://www.kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А27-22273/2021
город Кемерово
10 февраля 2022 года
Резолютивная часть решения оглашена 9 февраля 2022 года, решение в полном объеме изготовлено 10 февраля 2022 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Ю.С.Камышовой

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению непубличного акционерного общества «Томский машиностроительный завод» (ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Москва)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Кемеровской области - Кузбассу (ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Анжеро-Судженск, Кемеровская область – Кузбасс)

о признании незаконным решения № 807 от 29.04.2021

при участии представителей сторон:

от уполномоченного органа, в здании Арбитражного суда Кемеровской области – ФИО2 (паспорт, доверенность от 06.10.2021 № 03-02/07402, диплом), ФИО3 (служебное удостоверение, доверенность от 12.01.2022 № 03-11/00248, диплом),

у с т а н о в и л:

непубличное акционерное общество «Томский машиностроительный завод» (далее – НАО «ТМЗ», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Кемеровской области – Кузбассу (далее – Инспекция, налоговый орган) № 807 от 29.04.2021 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Заявитель явку представителя в судебное заседание путем использования системы веб-конференции не обеспечил. Сообщил суду, что не возражает относительно рассмотрения спора в отсутствие представителя, на позиции, изложенной в заявлении и дополнениях, настаивает (телефонограмма).

Представители Инспекции возражают относительно заявленных требований, считают, что оспариваемое решение является законным и обоснованным.

В судебном заседании установлено, что Инспекцией в соответствии со статьями 31, 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2020 года, представленного НАО «ТМЗ» 18.11.2020.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией 05.03.2021 составлен акт налоговой проверки № 454 и 29.04.2021 принято решение № 807 о привлечении НАО «ТМЗ» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 41 494,41 руб.

Указанным решением НАО «ТМЗ» доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общем размере 134 687,07 руб., начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 8 075,91 руб.

Решением управления ФНС России по Кемеровской области-Кузбассу № 405 от 03.08.2021 решение Инспекции № № 807 от 29.04.2021 оставлено без изменения.

Полагая, что решение налогового органа незаконно и нарушает права налогоплательщика, НАО «ТМЗ» обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из оспариваемого решения, Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки установлено неправомерное применение НАО «ТМЗ» в проверяемом периоде пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ, что привело к занижению суммы подлежащих уплате в бюджет страховых взносов за 9 месяцев 2020 года в размере 134 687,07 руб.

Оценивая законность и обоснованность оспариваемого решения, суд исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

На основании пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой. Размеры тарифов страховых взносов установлены пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ НАО «ТМЗ» является плательщиком страховых взносов.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 56 НК РФ предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ от 29 декабря 2014 года «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 473-ФЗ).

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпунктах 11 - 14 пункта 1 статьи 427 НК РФ, тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 6,0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5%, на обязательное медицинское страхованием - 0,1%.

В силу пункта 3 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2 данной статьи, применяются плательщиками при выполнении условий, предусмотренных пунктами 4 - 12 данной статьи.

В соответствии с пунктом 10.1 статьи 427 НК РФ плательщики, указанные в подпунктах 12 и 13 пункта 1 данной статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 данной статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития или статуса резидента свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

Пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. В целях пункта 10.1 статьи 427 НК РФ под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ. При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Правовой режим территорий опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации, меры государственной поддержки и порядок осуществления деятельности на таких территориях определены Федеральным законом № 473-ФЗ.

На ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ (статья 17) и другими федеральными законами предоставляется особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, который включает в себя особенности регулирования отдельных отношений, связанных с функционированием ТОСЭР; особенности налогообложения резидентов ТОСЭР, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; освобождение в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований резидентов территории опережающего социально-экономического развития от уплаты налогов на имущество организаций и земельного налога; иные предусмотренные данным федеральным законом и другими федеральными законами особые условия осуществления деятельности на территории опережающего социально-экономического развития.

В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 29.07.2014 № 1398-р утвержден перечень монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов), согласно которому город Юрга (Кемеровская область) включен в прилагаемый перечень.

Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 № 641 создана территория опережающего социально-экономического развития «Юрга» на территории муниципального образования Юргинский городской округ (Кемеровская область).

Главой 9 Федерального закона № 473-Ф3 определены особенности создания территорий опережающего социально-экономического развития в монопрофильных муниципальных образованиях РФ (моногородах).

Так, согласно пункту 1 статьи 34 указанного Закона, территории опережающего социально-экономического развития создаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов), включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, за исключением муниципальных образований, на территориях которых созданы территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с настоящим Федеральным законом.

В отношении территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 настоящей статьи, не применяются положения настоящего Федерального закона, за исключением пунктов 3, 4, 8, 9 части 1 статьи 17 настоящего Федерального закона (пункт 2).

В силу пункта 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ резидентами территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 данной статьи, признаются юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий, финансовых организаций, в том числе кредитных и страховых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг, заключившие соглашения об осуществлении деятельности на территориях опережающего социально-экономического развития с органами государственной власти субъектов Российской Федерации и (или) органами местного самоуправления муниципальных образований, указанных в части 1 данной статьи, включенные в реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 данной статьи, и отвечающие одновременно следующим требованиям:

1) регистрация юридического лица осуществлена на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи;

2) деятельность юридического лица осуществляется исключительно на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи;

3) юридическое лицо реализует на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи, инвестиционный проект, отвечающий требованиям, установленным Правительством Российской Федерации;

4) юридическое лицо не является градообразующей организацией монопрофильного муниципального образования Российской Федерации (моногорода) или ее дочерней организацией.

Таким образом, воля законодателя о поддержке резидентов территорий опережающего социально-экономического развития связана именно с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности в соответствии с Федеральным законом от № 473-ФЗ, а для территорий монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов) установлен особый порядок создания и функционирования территорий опережающего социально-экономического развития.

В рассматриваемом случае в ходе камеральной проверки установлено, что между НАО «ТМЗ» и Коллегией Администрации Кемеровской области заключено Соглашение от 04.04.2019 № 209-17 «Об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Юрга». 17.04.2019 НАО «ТМЗ» внесено в реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (регистрационный номер в реестре 452019035837).

18.11.2020 НАО «ТМЗ» представило в Инспекцию расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2020 года, в котором совмещен общий тариф страховых взносов (кд 01) и пониженный тариф страховых взносов (код 15), применяемый плательщиками страховых взносов, получивших статус резидента ТОСЭР.

Инспекцией в ходе проверки вышеуказанного расчета установлено, что НАО «ТМЗ» при исчислении страховых взносов за 9 месяцев 2020 года неправомерно применило пониженные тарифы страховых взносов в размере 7,6% (код тарифа 15) на суммы выплат, начисленных в отношении работников Общества, поскольку основная деятельность НАО «ТМЗ» осуществлялась за пределами территории опережающего социально-экономического развития «Юрга».

Так, Инспекцией в ходе налоговой проверки установлено, что 01.04.2019 Обществом зарегистрировано обособленное подразделение по адресу: Ханты- Мансийский Автономный округ - Югра АО, <...>. Дата снятия с учета обособленного подразделения 22.06.2020.

18.04.2019 Обществом зарегистрировано обособленное подразделение по адресу: <...>. Дата снятия с учета обособленного подразделения 22.06.2020.

Также 29.03.2019 Обществом в Инспекции Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району Краснодарского края зарегистрирована контрольно-кассовая техника АТОЛ 55Ф (заводской № 00106200662276), адрес установки: 353547,<...>, место установки - магазин «Стройцентр». Дата снятия с учета контрольно-кассовой техники АТОЛ 55Ф 05.07.2019. Согласно информации, представленной в ответ на запрос Инспекции от 02.06.2020 №10-32/04742 оператором фискальных данных вышеуказанной контрольно-кассовой техники ООО «Эвотор ОФД», НАО «ТМЗ» в период с 29.03.2019 по 30.06.2019 получен доход в размере 9 450 531 руб.

Кроме того, согласно представленным Обществом в налоговый орган справкам о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) НАО «ТМЗ» производило выплаты по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера в 2019 году в отношении 77 физических лиц, в 2020 году в отношении 56 физических лиц, зарегистрированных по месту жительства на территории Ханты-Мансийского Автономного округа - Югры, что также подтверждает факт осуществления Обществом деятельности за пределами территории опережающего социально-экономического развития «Юрга».

Помимо этого, согласно протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 15.09.2020 на момент проведения осмотра производственная деятельность НАО «ТМЗ» по адресу: <...> осуществляется только в 2 нежилых зданиях (помещениях) – сборно-разборный павильон для хранения металлоконструкций и прилегающий к нему производственный цех, изготовление комплектующих для экскаватора «Амфибия» осуществляется 2 рабочими производственного подразделения.

При указанных обстоятельствах Инспекция пришла к выводу, что у НАО «ТМЗ» не имелось оснований для применения пониженных тарифов страховых взносов в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ в 3 квартале 2020 года.

Согласно пояснениям заявителя, в 3 квартале 2020 года общество осуществляло два вида деятельности, а именно: оказание услуг по очистке нефтезагрязненных территорий Самотлорского нефтяного месторождения, расположенного на территории Ханты-Мансийского автономного округа, а также производство экскаваторов типа «Амфибия».

Оказание услуг осуществлялось заявителем с самого начала его деятельности, т.е. с 2018г., вахтовым методом, который не предполагал создание обособленного подразделения, поскольку стационарные рабочие места не создавались.

Полученный от осуществления данной деятельности доход позволил обществу разработать инвестиционный проект осуществления производственной деятельности, реализация которого планировалась на территории г. Юрги, которая была признана территорией опережающего социально-экономического развития.

В целях осуществления данной производственной деятельности 04.04.2019 между НАО «ТМЗ» и Коллегией Администрации Кемеровской области было заключено Соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития «Юрга», и 17.04.2019 заявитель получил статус резидента ТОСЭР.

В связи с началом осуществления нового вида деятельности заявителем в соответствии с бизнес-планом инвестиционного проекта были созданы новые рабочие места в г. Юрге. Части работников из числа административно-управленческого персонала были расширены трудовые обязанности, что нашло отражение в соответствующих трудовых договорах.

Учитывая, что для деятельности, осуществляемой в рамках ТОСЭР, законодателем установлены льготы в виде пониженных тарифов страховых взносов, заявителем была реализована система раздельного учета, позволяющая определять фонд оплаты труда работников, занятых реализацией инвестиционного проекта, и фонд оплаты труда работников, занятых иной деятельностью.

В строгом соответствии с положениями налогового законодательства, а именно статьей 427 НК РФ, в 3 квартале 2020г. к выплатам в пользу физических лиц, чьи трудовые обязанности были непосредственно связаны с деятельностью ТОСЭР, применены пониженные тарифы страховых взносов, что нашло свое отражение в представленном уточненном расчете. К выплатам в пользу остальных сотрудников, т.е. тех лиц, которые не участвовали в реализации инвестиционного проекта, применены обычные тарифы страховых взносов, установленные ст. 425 НК РФ.

Действительно, воля законодателя о поддержке резидентов ТОСЭР связана именно с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ. Для целей налогообложения плательщик обязан вести раздельный учет выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, предусмотренной данным соглашением, и иными видами деятельности, с целью применения к выплатам в их пользу различных тарифов, установленных, соответственно, статьями 427 и 426 НК РФ. При этом применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат всем работникам налогоплательщика противоречит основным принципам налогового законодательства - принципу равенства налогообложения и целевой направленности льготирования.

Применительно к рассматриваемому спору суд руководствуется положениями пункта 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ, согласно которому резидентами территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 данной статьи, признаются лица, которые не только заключили соглашение об осуществлении деятельности на такой территории, включены в реестр резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, указанных в части 1 данной статьи, но и, в том числе, осуществляют деятельность исключительно на территории муниципального образования, указанного в части 1 данной статьи (подпункт 2 пункта 3 статьи 34 названного Закона). При этом данная норма не содержит каких-либо оговорок в отношении того, что эта деятельность должна быть связана только с реализацией соглашений ТОСЭР. Следовательно, как деятельность, предусмотренная соглашением ТОСЭР, так и иные виды деятельности резидентов ТОСЭР должны осуществляться на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов).

Таким образом, являются несостоятельными доводы заявителя о том, что установление осуществления или неосуществления заявителем в проверяемом периоде деятельности за пределами ТОСЭР, правового значения не имеет.

Поскольку в 2020 году, в том числе в 3 квартале 2020 года, общество осуществляло помимо деятельности в рамках инвестиционного проекта (ТОСЭР) также иную деятельность, а именно оказание услуг вахтовым методом на территории Ханты-Мансийского автономного округа, что подтвердил сам заявитель, им нарушены положения пункта 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ путем ведения в проверяемом периоде хозяйственной деятельности за пределами территории опережающего социально-экономического развития «Юрга».

При этом суд соглашается с доводами заявителя о том, что обособленное подразделение в п. Кучугуры в проверяемый период (3 квартал 2020 года) не осуществляло деятельность, фактическое осуществление Обществом деятельности через указанные подразделения в 3 квартале 2020 года налоговым органом не доказано, в связи с чем изложенные налоговом органом обстоятельства не имеют отношения к деятельности Общества.

Заявитель полагает, что поскольку в норме статьи 427 НК РФ никаких условий, которым должен отвечать резидент ТОСЭР, не установлено, следовательно, наличие статуса резидента соответствующей зоны достаточно для применения пониженных тарифов страховых взносов.

Данные доводы также подлежат отклонению.

Главной задачей налоговых, органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Пунктом 12 части 1 статьи 427 НК РФ закреплено, что пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ.

Вместе с тем проверкой установлено, что налогоплательщиком в проверяемом периоде нарушены условия пункта 3 статьи 34 Федерального закона № 473-ФЗ, что привело к неправомерному применению пониженного тарифа как организации, имеющей статус резидента ТОСЭР "Юрга". При этом оспариваемое решение не содержит выводов о правомерности либо неправомерности регистрации Общества в качестве резидента ТОСЭР "Юрга", поэтому налоговым органом и не дана оценка тому, что налогоплательщик и до получения статуса резидента ТОСЭР осуществлял деятельность за пределами ее территории.

Доводы о том, что налоговый орган должен руководствоваться только нормами налогового законодательства и неправомерно ссылается на положения Федерального закона № 473-ФЗ, основаны на неверном толковании указанных норм права.

Заявитель также указал, что в расчете по страховым взносам за 9 месяцев 2020г. общая сумма страховых взносов, подлежащая уплате по итогам 9 месяцев 2020г., исчислена обществом в сумме 3 446 979,65 руб., при этом при ее исчислении использованы три тарифа страховых взносов: основной (код тарифа 01); льготный тариф согласно ст. 427 НК РФ для резидентов ТОСЭР (код тарифа 15); льготный тариф согласно 102-ФЗ для субъектов малого или среднего предпринимательства (код тарифа 20).

Основной тариф (01) был применен к выплатам в пользу 115 физических лиц, занимавшихся оказанием транспортных услуг, льготный тариф с кодом 15 был применен к выплатам в пользу 38 физических лиц, занимавшихся осуществлением производственной деятельности на территории г. Юрга в рамках инвестиционного проекта и льготный тариф с кодом 20 был применен к выплатам в пользу 94 физических лиц - всех работников Общества, заработная плата которых превышала минимальный размер, за исключением работников, занятых деятельностью в ТОСЭР.

Таким образом, заявительный порядок реализован налогоплательщиком, что следует из представленного им расчета страховых взносов за 9 месяцев 2020г.

В ходе проверки налоговым органом признано неправомерным применение обществом тарифа с кодом 15 (для резидентов ТОСЭР), в связи с чем произведено доначисление страховых взносов по основному тарифу (01). Между тем, налоговому органу, исходя из его позиции, следовало произвести доначисление не по основному, а по льготному тарифу (код 20), поскольку заявитель является субъектом малого предпринимательства.

Поскольку заявителем было использовано еще одно основание для применения пониженных тарифов страховых взносов (в связи с наличием у него статуса резидента ТОСЭР), он не мог в своем отчете заявить о применении одновременно двух льгот.

Налоговый же орган, производя доначисления, должен был учесть сделанное налогоплательщиком заявление о применении льготного тарифа, предусмотренного 102-ФЗ, и применить данный тариф к выплатам в пользу тех физических лиц, по которым применение иного льготного тарифа признано неправомерным.

Данные доводы судом подлежат отклонению, как основанные на верном толковании норм права.

Согласно положениям Федерального закона N 102-ФЗ с 01.04.2020 для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 209-ФЗ), в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода (далее - плательщики - субъекты МСП), применяются пониженные тарифы страховых взносов.

Указанные плательщики страховых взносов вправе применять тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2020 года.

В абзаце первом пункта 1 статьи 80 НК РФ указано, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В пункте 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26.12.2018, разъяснено, что по общему правилу, о реализации своего права на использование налоговой льготы налогоплательщик заявляет в налоговой декларации (п. 1 ст. 80 НК РФ), представление которой выступает основанием для осуществления налоговым органом мероприятий налогового контроля в форме камеральной налоговой проверки (пункт 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, вопрос о предоставлении налоговой льготы решается по результатам налоговой проверки, в рамках которой должны быть исследованы все направленные налогоплательщиком (имеющиеся у налогового органа) документы, подтверждающие наличие предусмотренных законом условий для использования льготы, в том числе поступившие после представления декларации до окончания налоговой проверки.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» право на налоговую льготу, не использованную в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик может реализовать путем подачи уточненной налоговой декларации, заявления в рамках проведения выездной налоговой проверки (в части льгот, имеющих отношение к предмету проводимой проверки и проверяемому налоговому периоду) либо заявления в налоговый орган при уплате налога на основании налогового уведомления.

Таким образом, условием учета при налогообложении права на льготу является наличие формального волеизъявления налогоплательщика о применении льготы, в том числе в налоговой декларации.

Вместе с тем, налогоплательщиком не реализовано право на применение льготы с кодом 20 в отношении лиц, занимавшихся осуществлением производственной деятельности на территории г. Юрга в рамках инвестиционного проекта. Однако указанное обстоятельство не лишает заявителя данного права (пункт 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57).

Принимая во внимание положения статьи 56 НК РФ, а также учитывая, что применение налоговых льгот носит заявительный характер, у налогового органа отсутствует право самостоятельного перерасчета налоговых обязательств без заявления налогоплательщика о применении льготы.

Доводы заявителя о том, что повторного волеизъявления для применения данного тарифа в случае признания налоговым органом неправомерного применения тарифа для резидентов ТОСЭР не требовалось, не обоснованы, поскольку общество само заявило о применении льготы в отношении этих лиц с кодом 15, тем самым реализовав свое право.

В отношении обоснованности привлечения заявителя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, суд пришел к следующим выводам.

Инспекцией установлено, что 30.10.2020 по телекоммуникационным каналам связи поступил файл, содержащий расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2020 года, который не был принят налоговым органом, так как содержал ошибки, о чем Инспекцией по телекоммуникационным каналам связи было направлено уведомление об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) и (или) о том, что расчет считается непредставленным, с приложением перечня оснований для отказа.

Расчет по страховым взносам за указанный период необходимо было представить не позднее 09.11.2020 (с даты направления уведомления об отказе в приеме - 30.10.2020).

Налогоплательщиком предпринимались попытки представления расчета (05-06.11.2020, 12-13.11.2020, 13.11.2020, 16-17.11.2020), однако, он не был принят налоговым органом, так как содержал ошибки. 18.11.2020 расчет по страховым взноса Инспекцией был принят, то есть после истечения 5-ти дневного срока, установленного пунктом 7 статьи 431 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.

В ходе проверки установлено наличие состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, сумма штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ составляет 41 494, 41 руб. Вопреки доводам заявителя размер штрафа Инспекцией определен верно.

Заявитель заявил ходатайство о применении смягчающих ответственность обстоятельств, к которым относит технические сложности с программой.

Возможность снижения размера штрафа, налагаемого за совершение налоговых правонарушений, в случае наличия смягчающих ответственность обстоятельств, предусмотрена пунктом 3 статьи 114 НК РФ. Согласно данной норме при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Пункт 1 статьи 112 НК РФ содержит перечень смягчающих ответственность обстоятельств. При этом в силу подпункта 3 пункта 1 названной статьи суд вправе признать обстоятельствами, смягчающими налоговую ответственность, и иные обстоятельства, не приведенные в пункте 1 названной статьи.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ (пункт 4 статьи 112 Кодекса).

Таким образом, право устанавливать наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также уменьшать размер штрафа предоставлено, как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.

Из системного толкования статей 112, 114 НК РФ и статьи 71 АПК РФ следует, что примененная налоговым органом мера ответственности за совершение конкретного налогового правонарушения проверяется судом на основании всестороннего, полного и объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые суд оценивает по своему внутреннему убеждению.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 15.07.1999 N 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требование справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию при применении взыскания.

В соответствии с пунктом 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 года № 57, если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Налогового кодекса Российской Федерации.

Принимая во внимание незначительный период нарушения (менее месяца), неоднократные попытки предоставления расчета, а также состав правонарушения, предусмотренного статьей 119 НК РФ, суд полагает, что начисленный штраф является несоразмерным совершенному обществом правонарушению, и полагает возможным снизить его до 20 000 руб.

При этом судом не принимается в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность, технические сложности с программой, поскольку налогоплательщики должны надлежащим образом обеспечивать выполнение своих обязанностей (представлять в срок налоговые декларации (расчет)). Кроме того, общество ежеквартально сдает расчеты, в том числе несвоевременно по этой же причине (общество уже неоднократно привлекалось к аналогичной ответственности), следовательно, могли быть приняты меры для устранения технических проблем.

Таким образом, требования заявителя подлежат частичному удовлетворению. Иные доводы заявителя не имеют значения для разрешения настоящего спора.

Расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. в порядке части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относится на налоговый орган.

руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

удовлетворить заявление частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Кемеровской области – Кузбассу № 807 от 29.04.2021 в части привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 21 494, 41 руб.

В остальной части заявление оставить без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Кемеровской области – Кузбассу в пользу непубличного акционерного общества «Томский машиностроительный завод» 3 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционной суд в месячный срок с момента его принятия.



Судья Ю.С.Камышова