Решение от 13 ноября 2017 г. по делу № А34-10416/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Климова ул., 62 д., Курган, 640002, http://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-10416/2017
г. Курган
14 ноября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 08 ноября 2017 года.

В полном объёме решение суда изготовлено 14 ноября 2017 года.


Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Луневой Ю.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению закрытого акционерного общества «Курганстальмост» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

заинтересованное лицо: Государственное учреждение – Курганское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании незаконным решения,

при участии в заседании представителей:

от заявителя: ФИО2, по доверенности от 25.07.2016,

от заинтересованного лица: ФИО3, по доверенности от 26.06.2017 № 63,

установил:

закрытое акционерное общество «Курганстальмост» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения – Курганское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – заинтересованное лицо, Учреждение, Фонд, ФСС) от 08.08.2017 № 1170128013н/с о привлечении ЗАО «Курганстальмост» к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части начисления взносов на суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, в сумме 12 606 руб. 58 коп. и соответствующих пени в сумме 549 руб. 54 коп., и привлечении к ответственности в виде штрафа в сумме 2 521 руб. 31 коп.

В судебном заседании представитель заявителя ходатайствовал о принятии уточненного заявления, в котором общество подтверждает оспаривание решения Фонда в части начисления взносов на суммы, выплачиваемые работникам за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, а также начисленных на них пени и штрафных санкций.

Уточненное заявление принято судом в порядке, установленном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В обоснование заявленного требования заявитель, ссылаясь на нормы Трудового кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), указывает на несостоятельность доводов Фонда о необходимости начисления страховых взносов на суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами. По мнению заявителя, спорные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, поскольку не связаны с выполнением работниками трудовой деятельности, поэтому в соответствии с положениями статей 7-9 Закона № 212-ФЗ объекта страховых взносов в данном случае не возникает.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования в

полном объеме.

Курганское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации требования заявителя не признало по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (т.д. 1, л.д. 17-19). Учреждение, также ссылаясь на положения Трудового кодекса Российской Федерации, Закона № 212-ФЗ, указывает, что спорные выплаты обусловлены трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью, выплачивались работникам в связи с осуществлением трудовых обязанностей, соответственно они являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчётную базу для начисления страховых взносов, при этом не имеет правового значения ни их название, ни способ формирования источника выплат данных сумм. Кроме того, Фонд указывает, что с 01.01.2015 часть 17 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования в Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 213-ФЗ) изложена в новой редакции, из которой следует, что с 01.01.2015 финансовое обеспечение расходов работодателя как на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, так и страховые взносы, начисленные на данные суммы, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых Фонду социального страхования Российской Федерации, таким образом, полагает, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом подлежит обложению страховыми взносами.

В судебном заседании представитель Фонда на доводах, изложенных в письменном отзыве, настаивал, просил в удовлетворении заявления отказать.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

Государственным учреждением - Курганское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации на основании решения от 29.05.2017 (т.д. 1, л.д. 21) проведена плановая выездная проверка по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний плательщиком страховых взносов - ЗАО «Курганстальмост» за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

Результаты выездной проверки оформлены актом № 1170128013н/с от 14.07.2017 (т.д. 1, л.д. 25-32), о проведённой проверке составлена справка от 30.06.2017 (т.д. 1, л.д. 24).

По результатам выездной проверки, принято решение от 08.08.2017 № 1170128013н/с (т.д. 1, л.д. 39-41) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах на основании статьи 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ).

Указанным решением обществу предложено уплатить, в том числе, штраф в сумме 2 521 руб. 31 коп., пени в сумме 549 руб. 54 коп., недоимку по страховым взносам в сумме 12 606 руб. 58 коп.

Основанием для привлечения общества к ответственности, начисления страховых взносов и пени послужили выводы Фонда о том, что обществом, в нарушение Закона № 125-ФЗ при определении базы для начисления страховых взносов, в том числе, исключены выплаты, производимые работодателем своим работникам в рамках трудовых отношений, а именно: суммы среднего заработка, выплачиваемые за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми – инвалидами. Занижение базы для начисления страховых взносов, по мнению Фонда, повлекло неполную уплату сумм страховых взносов.

Несогласие заявителя с вынесенным решением в указанной части послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Оценив представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, необходимо наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения в системе обязательного социального страхования регулирует Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон № 165-ФЗ), в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права, который определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.

В соответствии с нормами статьи 1 Закона № 165-ФЗ обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

В силу статьи 6 Закона № 165-ФЗ организации любой организационно-правовой формы являются страхователями по обязательному социальному страхованию. Застрахованными лицами признаются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 9 Закона № 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 1 Закона № 125-ФЗ возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплаты расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию, осуществляется Фондом социального страхования Российской Федерации в порядке, предусмотренном Законом о социальном страховании.

Из статьи 3 Закона № 125-ФЗ следует, что страхователем является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

Положениями статьи 26.29 названного Закона установлено, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Основанием для вынесения Фондом оспариваемого решения послужило то обстоятельство, что обществом в нарушение части 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ произведено занижение базы для начисления страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016 на 969 738 руб. 70 коп., страховые взносы на сумму среднего заработка, выплаченного за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, не учтены. В результате Фондом страхователю дополнительно начислено страховых взносов в сумме 12 606 руб. 58 коп., соответствующих пени в сумме 549 руб. 54 коп., общество привлечено к ответственности в виде штрафа в сумме 2 521 руб. 31 коп.

В силу статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) заработная плата (оплата труда работника) состоит из вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационных выплат (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии со статьей 164 ТК РФ определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Кодексом и другими федеральными законами.

Статьей 262 ТК РФ установлено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Таким образом, указанные выплаты среднего заработка работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

При этом, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Из представленных заявителем документов следует, что произведенные им выплаты носят социальный характер, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами (т.д. 1, л.д. 44 - 149, т.д. 2, л.д. 1-133).

Суд приходит к выводу, что данные выплаты не являются вознаграждением в рамках трудового договора (трудовых отношений), поскольку в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена статьей 129 ТК РФ, а производятся в виде сохранения заработка в пользу только той категории работников, которая в силу своих семейных обязанностей осуществляет уход за ребенком-инвалидом, то есть имеют компенсационный характер.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда, изложенной в постановлении Президиума от 08.06.2010 года № 1798/10, спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Следовательно, спорные выплаты не являются стимулирующими, вознаграждением, элементом оплаты труда, и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Кроме того, в соответствии с пунктом 8 Постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» средства этого фонда направляются на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет.

Согласно пункту 1, 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 названного Федерального закона.

Следовательно, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с трудовым законодательством работникам за дополнительные выходные дни по уходу за детьми - инвалидами, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании пункта 1 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ, что исключает начисление пеней и штрафа.

Из анализа перечисленных норм права и разъяснений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации следует, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, обложению страховыми взносами не подлежит, что исключает начисление страховых взносов на нее. При таких обстоятельствах, оснований для доначислений по данным основаниям обществу страховых взносов, соответствующих сумм пеней и штрафа у Фонда не имелось.

Довод Фонда о том, что оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работникам для ухода за детьми-инвалидами соответствии со статьей 262 ТК РФ, производится в рамках трудовых отношений, и подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, основан на ошибочном толковании норм права и поэтому не принимается судом, поскольку, как отмечалось судом выше, из положений нормы статьи 262 ТК РФ следует, что выплата среднего заработка за дополнительные выходные дни обусловлена социальным статусом работника - родителя (опекуна) ребенка-инвалида. Поэтому указанная выплата носит характер социальной выплаты.

Предоставление дополнительных выходных дней и их оплата напрямую связаны с жизненными обстоятельствами работника, а не его трудовой функцией. Осуществляя выплату за дополнительный выходной день, работодатель в таком случае не платит за выполненный труд и не обеспечивает условия труда, а выполняет социальные обязательства, установленные ТК РФ для отдельных категорий работников - лиц с семейными обязанностями, обязанными осуществлять уход за детьми-инвалидами.

В данной ситуации спорные выплаты производятся независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом, коллективном договорах или соглашении. Данные выплаты не являются вознаграждением в рамках трудовых отношений, поскольку в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работника, поощрительными либо стимулирующими выплатами.

Таким образом, поскольку оплата дополнительных выходных дней работникам, имеющим детей-инвалидов, осуществляется вне рамок трудовых отношений и в силу требований федерального законодательства производится за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, имеет социальную направленность, то указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Ссылка Фонда на положения части 17 статьи 37 Закона № 213-ФЗ в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 29.12.2014 года № 468-ФЗ «О внесении изменений в статью 57 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статью 37 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положение законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», в редакции, вступившей в силу с 01.01.2015, не принимается судом, поскольку объект обложения страховыми взносами и база для их начисления определяются положениями статей 7 - 9 Закона № 212-ФЗ, действующего в проверяемый период, статей 20.1 - 20.2 Закона № 125-ФЗ, которые по данному вопросу в спорный период никаких изменений не претерпели.

Не начисление работодателем страховых взносов с сумм оплаты дополнительных выходных дней, предоставленных для ухода за детьми-инвалидами, свидетельствует об отсутствии у работодателя указанных расходов, и, как следствие, об отсутствии у фонда обязанности возместить работодателю эти расходы за счет средств бюджета, выделяемых Фонду социального страхования, негативных последствий у Фонда в такой ситуации не возникает.

Довод Фонда социального страхования (со ссылкой на часть 17 статьи 37 Закона № 213-ФЗ) о том, что обязанность начислять и уплачивать страховые взносы на оплату дополнительных дней для ухода за детьми - инвалидами прямо предусмотрена действующим законодательством, отклоняется судом.

Суд отмечает, само по себе наличие в указанной правовой норме оборота «включая начисленные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды» не меняет правовой природы спорных выплат как меры государственной поддержки и не означает установление законодателем обязанности страхователей включать данные выплаты в базу для начисления страховых взносов.

Указанная правовая позиция согласуется с изложенной в Определениях Верховного суда Российской Федерации от 28.09.2017 № 304-КГ17-10454 по делу № А03-15527/2016, от 09.02.2017 № 305-КГ16-19944, от 25.08.2017 № 304-КГ17-12244, от 04.04.2017 № 306-КГ17-2242.

Таким образом, суд приходит к выводу, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу Закона № 125-ФЗ обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов не подлежит, что исключает начисление недоимки по страховым взносам, пени и штрафов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, на основании имеющихся в деле доказательств, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что указанные в оспариваемом решении обстоятельства в рассматриваемой ситуации заинтересованным лицом не доказаны, правомерность их вынесения по тем основаниям, которые в них изложены, не подтверждена.

На основании вышеизложенного оспариваемое решение ФСС является незаконным, нарушающим права заявителя, незаконно возлагающим на него обязанность по уплате недоимки, штрафа и пеней.

По указанным основаниям заявление подлежит удовлетворению в полном объеме.

С учетом принятого решения на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы относятся на заинтересованное лицо.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Заявление удовлетворить.

Признать незаконным решение Государственного учреждения – Курганское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) от 08.08.2017 № 1170128013н/с о привлечении закрытого акционерного общества «Курганстальмост» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части начисления страховых взносов на суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, в сумме 12 606 руб. 58 коп., соответствующих пени в сумме 549 руб. 54 коп., и привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 2 521 руб. 31 коп.

Обязать Государственное учреждение – Курганское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов закрытого акционерного общества «Курганстальмост» (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Взыскать с Государственного учреждения – Курганское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу закрытого акционерного общества «Курганстальмост» (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Курганской области.



Судья

Ю.А. Лунева