Решение от 21 марта 2024 г. по делу № А48-9022/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А48-9022/2023
г. Орел
21 марта 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 19 марта 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 21 марта 2024 года.


Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Карасева В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1, рассмотрев в открытом судебной заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кабельный завод «Эксперт-Кабель» (302209, Орловская область, Орловский район, Платоновское сельское поселение, Раздольная улица, дом 105, помещение 14А: ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (302030, Орёл город, Мира площадь, 7А, ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконными действий (решений) по зачету в рамках частичного погашения доначислений по выездной налоговой проверке денежных средств, оплаченных ранее 15.05.2023 (дата вступления в силу решения №27-10/11 от 15.05.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) в общей сумме 30 556 168,32 руб. и обязании восстановить в лицевом счете налогоплательщика денежные средства в сумме 30 556 168,32 руб. в соответствии с назначением платежных поручений и уведомлений поступивших ранее 15.05.2023, а также сторнировать пени начисленные по налогам и взносам в связи с неправомерным отнесением их на иные платежи (с учетом уточнения требований).

при участии:

от заявителя – представители ФИО2 (доверенность от 09.01.2024 №12-М, диплом, паспорт), ФИО3 (доверенность от 28.04.2023, диплом, паспорт),

от ответчика – представители ФИО4 (доверенность от 02.08.2023, паспорт), ФИО5 (доверенность от 31.08.2023, диплом, паспорт), ФИО6 (доверенность от 29.06.2023 №06-09/56369, паспорт), ФИО7 (доверенность от 18.03.2024 №06-09/024130, паспорт),



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Кабельный завод «Эксперт-Кабель» (далее – заявитель, ООО «КЗ «Кабельный завод», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением, в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее – ответчик, УФНС по Орловской области, налоговый орган) с учетом уточнения требований, принятых судом к производству о признании незаконными действий (решений) по зачету в рамках частичного погашения доначислений по выездной налоговой проверке денежных средств, оплаченных ранее 15.05.2023 (дата вступления в силу решения №27-10/11 от 15.05.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) в общей сумме 30 556 168,32 руб. и обязании восстановить в лицевом счете налогоплательщика денежные средства в сумме 30 556 168,32 руб. в соответствии с назначением платежных поручений и уведомлений поступивших ранее 15.05.2023, а также сторнировать пени начисленные по налогам и взносам в связи с неправомерным отнесением их на иные платежи.

В судебном заседании заявитель в полном объеме поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

В судебном заседании ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему.

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующие фактические обстоятельства по делу.

Из материалов дела и установлено судом, что в отношении общества с ограниченной ответственностью «Кабельный завод «Эксперт-Кабель» проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 (далее – выездная налоговая проверка, ВНП).

22.03.2023 налогоплательщику вручено решение №27-10/11 от 15.03.2023г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее-Решение).

19.04.2023 налогоплательщику на Решение подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган.

МИФНС России по ЦФО решением от 15.05.2023 №40-7-14/02229(5) Решение оставил без изменения, а апелляционную жалобу налогоплательщика без удовлетворения.

Таким образом, 15 мая 2023 решение УФНС России по Орловской области №27-10/11 от 15.03.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в законную силу.

В соответствии с решением УФНС России по Орловской области №27-10/11 от 15.03.2023 ООО «КЗ «Эксперт-Кабель» доначислены:

- налог на прибыль в размере 29 817 706 руб.;

- налог на добавленную стоимость в размере 267 929 771 руб.;

- штраф на сумму 5 522 079 руб.

Общество обратилось в Арбитражный суд Орловской области с исковым заявлением о признании решения недействительным, и заявило о принятии обеспечительных мер в виде приостановления исполнения оспариваемого решения УФНС России по Орловской области (дело А48-5110/2023).

Определением Арбитражного суда Орловской области от 29.05.2023 по делу А48-5110/2023, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2023, заявление Общества удовлетворено, действие решения от 15.03.2023 №27-10/11 приостановлено до принятия и вступления в законную силу судебного акта по существу рассматриваемого в рамках настоящего дела спора.

После рассмотрения ходатайства о принятии обеспечительных мер в Арбитражном суде Орловской области, налоговый орган проинформировал Арбитражный суд о том, что Обществом произведена добровольная оплата части доначисленных сумм в общей сумме 30 556 168,32 руб. и заявил ходатайство об отмене в части указанной суммы ранее принятых обеспечительных мер.

Определением Арбитражного суда Орловской области от 15.06.2023 по делу № А48-5110/2023 заявление налогового органа удовлетворено, принятые определением суда от 29.05.2023 по настоящему делу обеспечительные меры отменены в указанной части.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2023, с учетом постановления Арбитражного суда Центрального округа от 27.11.2023 и Определения Верховного суда Российской Федерации от 27.02.2024 № 310-ЭС24-1942 определение Арбитражного суда Орловской области от 15.06.2023 по делу № А48-5110/2023 отменено. В удовлетворении заявления Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области о частичной отмене обеспечительных мер по делу № А48-5110/2023 отказано.

Отменяя определение Арбитражного суда Орловской области от 15.06.2023 по делу № А48-5110/2023, апелляционный суд учел, что в настоящем случае между налоговым органом и ООО «КЗ «Эксперт-Кабель» имеется спор относительно правомерности произведенного Управлением в период с 17.05.2023 по 28.05.2023 взыскания доначисленной решением №27-10/11 от 15.03.2023 недоимки в сумме 30 566 168,32 руб. путем осуществления зачета. В рассматриваемом случае заявленные Обществом доводы направлены на оценку обоснованности действий налогового органа применительно к порядку взыскания сумм налогов путем проведения зачета, что не является предметом спора по рассматриваемому вопросу. Данное требование подлежит оценке в рамках дела №А48-9022/2023. Одновременно, само по себе наличие такого спора, подлежащего рассмотрению в установленном порядке (с учетом поданного заявления по делу №А48-9022/2023), свидетельствует о преждевременности выводов суда первой инстанции об отсутствии оснований для продолжения действия обеспечительных мер в виде приостановления действия решения налогового органа от 15.03.2023 №27-10/11 в полном объеме ввиду частичного исполнения решения Управления №27-10/11 от 15.03.2023.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает, что заявленное требование не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Выбор способа защиты нарушенного права осуществляется заявителем и должен действительно привести к восстановлению нарушенного материального права или реальной защите законного интереса.

Таким образом, обращение в суд должно иметь своей целью восстановление нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов обратившегося в суд лица.

При указанных обстоятельствах, учитывая вышеизложенное, заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных прав и законных интересов и может избрать только тот способ защиты, который приведет к восстановлению нарушенных прав и охраняемых интересов.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно абзацу 2 статьи 313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 30 НК РФ налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации, которым не предусмотрена возможность списания сумм излишне уплаченных налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 32 НК РФ.

Порядок зачета (возврата) излишне уплаченного налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов установлен статьей 78 НК РФ.

Излишне уплаченный налог подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 6 статьи 78 НК РФ).

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога должно быть принято налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 8 статьи 78 НК РФ).

По общему правилу, установленному пунктом 9 статьи 78 НК РФ, возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Как следует из материалов дела, налоговым органом в период с 17.05.2023 по 28.05.2023 из Единого налогового платежа (в том числе пополненного за счет переплат по страховым взносам и налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ по состоянию на 01.01.2023) было осуществлено автоматическое распределение сумм в погашение задолженности по решению от 15.03.2023 №27-10/11, всего в размере 30 556 168,32 руб.:

- НДС - 5 211 119.32 руб.,

- налогу на прибыль организаций - 25 345 049 руб.

Как указывает налоговый орган, соответствующее распределение было осуществлено в соответствии с п. 8 от. 45 НК РФ, п. 5, 5.1, 5.2, 6 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

В НДС распределена переплата по страховым взносам, имевшаяся по состоянию на 01.01.2023, в том числе:

- 88 190,21 руб. и 84 141,21 руб. из страховых взносов по доп. тарифам на обязательное пенсионное страхование лиц, занятых па работах, указанных в п. 2-18 ч. 1 ст. 30 ФЗ от 28.12.2013 №400-Ф3;

- 76 445.65 руб. из страховых взносов по доп. тарифам на обязательное пенсионное страхование лиц, занятых на работах, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 ФЗ от 28.12.2013 №400-ФЗ;

- 2 926 804,29 руб. из страховых взносов на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023;

- 2 035 537,96 руб. из страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023.

В налог на прибыль организаций распределены:

- переплата по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ, имевшаяся по состоянию на 01.01.2023 в сумме 1 866 015 руб.;

- переплата по страховым взносам по состоянию на 01.01.2023 в сумме 13 113 107,60 руб., в том числе:

- 6165 руб., 10 579 934 руб., 2 454 608,03 руб. из страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023;

- 72 400,57 руб. из страховых взносов по доп. тарифам на обязательное пенсионное страхование лиц, занятых на работах, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 30 ФЗ от 28.12.2013 №400-ФЗ;

- платежи, осуществленные Обществом в 2023 году, в качестве ЕНП в сумме 10365926.40 руб., в том числе:

- 13 880 руб. по платежному поручению от 12.05.2023 №11305;

- 19 826 руб. по платежному поручению от 11.05.2023 №11161;

- 40 788 руб. по платежному поручению от 28.04.2023 №10861;

- 102 242 руб. по платежному поручению от 28.04.2023 №10860;

- 13 880 руб. по платежному поручению от 28.04.2023 №10859; -13 316 руб. по платежному поручению от 27.04.2023 №10851;

- 25 152 руб. по платежному поручению от 27.04.2023 №10850;

- 75 457 руб. по платежному поручению от 27.04.2023 №«10852;

- 87 283 руб. по платежному поручению от 27.04.2023 №10772;

- 3 111 459 руб. по платежному поручению от 27.04.2023 №10770;

- 4 736 170, 55 руб. (1 873 007,4 + 2 863 163,15) по платежному поручению от 27.04.2023 №10771;

- 4 438 руб. по платежному поручению от 27.04.2023 №10849;

- 22 618,11 руб. (частично) по платежному поручению от 28.03.2023 №2933 на сумму 463 584 руб.;

- 8 180,90 руб. (частично) по платежному поручению от 28.03.2023 №2932 па сумму 81 809 руб.;

- 2 091 235,84 руб. (частично) по платежному поручению от 22.03.2023 №2840 на сумму 2 919 454 руб.

Таким образом, в погашение задолженности по решению от 15.03.2023 в размере 30556168, 32 руб. вошли платежи по страховым взносам (18 324 226,92 руб.), налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ (1 866 015 руб.) по состоянию на 01.01.2023, а также платежи (10 365 926,40 руб.), уплаченные Обществом в 2023 году. Срок уплаты по всем вышеуказанным платежам наступил в 2023 году.

Арбитражный суд не усматривает нарушений требований действующего в действиях (принятом решении) ответчика, по следующим основаниям.

С 1 января 2023 года в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 14.07.2022 №263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон Российской Федерации от 14.07.2022 №263-Ф3) вступил в действие институт Единого налогового счета.

Единым налоговым платежом (далее - EHП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком обора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом (далее - ЕНС) признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Все уплачиваемые налогоплательщиком обязательные платежи в соответствии с действующим законодательством подлежат аккумулированию на едином налоговом счете, не предусматривающем их раздельный учет по каждому из таких платежей.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Пунктом 5 ст. 11.3 НК РФ определен перечень документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

В частности, решение о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений учитывается в совокупной обязанности со дня его вступления в силу (подпункт 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы (п.8 ст. 45 НК РФ (в ред. НК РФ, действовавшей с 01.01.2023 по 28.05.2023).

Определение принадлежности ЕНП осуществляется автоматически, в соответствии с правилами, установленными НК РФ.

При отрицательном сальдо ЕНС в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ распределение денежных средств, признаваемых в качестве ЕНП налогоплательщика, в период с 01.01.2023 по 28.05.2023 (включительно) осуществляется в следующем порядке: в первую очередь перечисленные суммы распределялись в недоимку, начиная с более раннего срока уплаты, затем в начисления с текущим сроком уплаты и далее в пени, проценты, штрафы. Если суммы на ЕНН недостаточно и сроки уплаты совпадают, то платеж распределится пропорционально суммам обязательств.

Соответственно, при наличии переплаты денежных средств, признанных в качестве ЕНП, данные денежные средства в первоочередном порядке подлежат распределению в счет недоимки по налогам, а уже затем после погашения недоимки по налогам - в счет налогов, исчисляемых за текущие налоговые периоды.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 11.3 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период).

Таким образом, арбитражный суд приходит к выводу, что средства, ранее зачтенные (зарезервированные) в счет будущей уплаты другого налога, по общему правилу не признаются в качестве ЕНП, предназначенного для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, и не учитываются при формировании положительного сальдо по ЕНС.

В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в связи с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), осуществленного на основании заявления, представленного в соответствии с пунктом 6 статьи 78 настоящего Кодекса, либо в связи с отсутствием на едином налоговом счете денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов - не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления, или в день возникновения задолженности. Признание единым налоговым платежом сумм денежных средств, ранее зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате конкретного налога, осуществляется последовательно начиная с наиболее ранних сроков уплаты, указанных в заявлении, представленном в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса.

Отсюда можно сделать вывод о том, что денежные средства налогоплательщика, зачтенные в счет иного налога (сбора, взноса), срок уплаты которого еще не наступил, могут быть использованы для погашения налоговой задолженности с более ранним сроком уплаты.

По делу установлено, что суммы налогов, исчисленные налогоплательщиком в уведомлении, погашались за счет положительного сальдо ЕНС. В последующем в связи с представлением заявителем налоговых деклараций, расчетов ранее зачтенные суммы сторнировались, заново поднимались на ЕНП и перераспределялись в последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, в погашение налоговой задолженности, образовавшейся по декларации, расчету.

Подобный правовой подход применен в решении Арбитражного суда города Москвы от 12.02.2024 года по делу № А40-251940/2023, которое вступило в законную силу.

По делу бесспорно установлено, что вся задолженность ООО «КЗ «Эксперт-Кабель» по текущим платежам за 2023 год образовалась со срока уплаты 29.05.2023, при этом решение по выездной налоговой проверке от 15.03.2023 №27-10/11 вступило в законную силу ранее 29.05.2023 - 15.05.2023. У организации в мае 2023 года не возникло задолженности по начислениям, которые были отражены в ЕНС в апреле, марте 2023 года, что подтверждает позицию налогового органа.

При этом, расчеты по начислениям, соответствующим дате 29.05.2023 в сумме 8286367 руб. было невозможно осуществить на основе платежных поручений за май (33 706 руб.) и некорректного размера переплаты, на который ссылается налогоплательщик (1 024 988,89 руб.), поскольку из выписок по ЕНС следует, что погашение начислений по дате 29.05.2023 в размере 8 286 367 руб. предполагалось именно за счет переплаты, корректный размер которой составлял на 13.05.2023 - 10 365 926,40 руб.

Также арбитражный суд соглашается с позицией налогового органа о том, что налогоплательщиком не опровергнута корректность сальдо ЕНС по состоянию на 27.04.2023, а также операций в ЕНС, повлиявших на соответствующее сальдо.

По делу установлено, что по состоянию на 27.04.2023 сальдо ЕНС у Общества являлось положительным и составляло 10 120 890,41 рублей.

Данная сумма сложилась в результате следующих операций.

25.04.2023 налогоплательщиком были представлены «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма №6-НДФЛ)» и «Расчет по страховым взносам» за 1 квартал 2023 по срокам уплаты 30.01.2023, 28.02.2023, 28.03.2023 года.

В связи с их представлением 26.04.2023 и 27.04.2023 ранее представленные уведомления по срокам уплаты 30.01.2023, 28.02.2023, 28.03.2023 были сторнированы и суммы, зачтенные в их уплату, были отражены на ЕНП и заново перераспределены с учетом п. 8 ст. 45 НК РФФ в счет уплаты вышеуказанных деклараций.

Таким образом, по состоянию на 27.04.2023 после отмены зачетов по срокам уплаты/дате операции 02.03.2023, 28.03.2023 и 29.03.2023 сложилась переплата в размере 10 120 890,41 руб.

При этом, судебная практика, на которую ссылается заявитель, не опровергает правомерности действий налогового органа ввиду следующего. В своих объяснениях заявитель обращает внимание суда на решение Арбитражного суда Свердловской области от 26.12.2023 по делу №А60-45824/2023, которое постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2024 оставлено без изменения, но судом апелляционной инстанции произведено уточнение мотивировочной части.

Анализ указанных судебных актов позволяет сделать вывод о том, что к настоящему спору изложенные в них подходы не применимы, поскольку в настоящем деле рассматриваются иные фактические обстоятельства, а именно, суд апелляционной инстанции в деле №А60-45824/2023 указал, что заявитель не располагал всей полнотой информации, не имел возможности отследить все процессы по зачету либо не зачету денежных средств. Сведений о том, что обществу достоверно было известно о наличии переплаты, в том числе после 01.01.2023 - о наличии переплаты на ЕНС, в связи с чем он мог бы обратиться с заявлением о зачете сумм в счет уплаты страховых взносов, в деле не имеется.

Соответственно, судом апелляционной инстанции по делу №А60-45824/2023 акцентируется внимание на осведомленности налогоплательщика относительно зачета спорных сумм в счет конкретного налогового обязательства либо наличия переплаты (применительно к соответствующим отчетным периодам 2022 года).

Однако в рамках настоящего дела установлены противоположные фактические обстоятельства, а именно то, что налогоплательщик самостоятельно отслеживал и достоверно знал о наличии переплаты по страховым взносам применительно к суммам, уплаченным за апрель-октябрь 2022 года, то есть был полностью осведомлен положением дел.

Более того, судом апелляционной инстанции по делу №А60-45824/2023 указано, что «для того, чтобы воспользоваться установленным правом на отсрочку по уплате страховых взносов, никаких заявлений в налоговый орган направлять не требовалось (Письмо ФНС России от 06.05.2022 № СД-4-11/5607@)».

В последующем с января 2023 года спорные суммы страховых взносов и налога на прибыль организаций (бюджет субъекта РФ) исключаются из переплаты (положительного сальдо ЕНС) ввиду действия специальных норм - ч. 5.1-5.2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

В судебных актах по делу №А60-45824/2023 положения ч. 5.1-5.2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ не затронуты, оценка особенностей применения указанных правовых положений, влияющих на формирование сальдо ЕНС, не дана.

Таким образом, судебные акты по делу №А60-45824/2023 основаны на иных фактических обстоятельствах, не применимых к настоящему делу, а отдельные выводы судов, напротив, подтверждают правомерность действий ответчика по настоящему делу.

Материалами дела подтверждается, что налогоплательщиком на всем протяжении 2023 года не оспаривался размер соответствующего сальдо ЕНС, жалобы на конкретные операции в рамках ЕНС в вышестоящие органы не подавались. Более того, налогоплательщик был вправе в 2023 года подать заявление на зачет и (или) возврат спорных денежных сумм до вступления решения по выездной проверке в законную силу, однако этим правом не воспользовался.

Таким образом, арбитражный суд приходит к выводу о том, что действия налогового органа соответствуют положениям ст. 11.3, п. 8 ст. 45 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) и ст. 4 Федерального закона РФ от 14.07.2022 №263-Ф3.

Также по делу установлено, что у ООО «Кабельный завод «Эксперт-Кабель» заявлен основной ОКВЭД (27.32), относящий его перечню, указанному в приложении №1 постановления Правительства РФ от 29.04.2022 №776 (ред. от 17.01.2023) «Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022, 2023 годах» (далее - постановление Правительства РФ от 29.04.2022 №776).

Срок уплаты налога на прибыль организаций за 2022 год установлен не позднее 28.03.2023 (п. 1 ст.287 НК РФ).

По уведомлениям об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленным налогоплательщиком в налоговый орган в 2023 году, совокупная обязанность возникает со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня, с которого подлежит учету совокупная обязанность на основе налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или до дня, с которого совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов (пп.5 п.5 ст. 11.3 НК РФ).

Заявителем в материалы дела 26-27.04.2023 предоставлены уведомления, согласно которым Обществом исчислены:

- авансовые платежи по земельному налогу за 1 квартал 2023 в сумме 13 880 руб. со сроком уплаты не позднее 28.04.2023 (п.1 ст. 397 НК РФ);

- авансовые платежи по транспортному налогу за 1 квартал 2023 в сумме 102 242 руб. со сроком уплаты не позднее 28.04.2023 (п.1 ст. 363 НК РФ);

- авансовые платежи по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2023 в сумме 40788 руб. со сроком уплаты не позднее 28.04.2023 (п.1 ст. 383 НК РФ);

- НДФЛ за период с 23.03.2023 по 22.04.2023 в сумме 3 120 575 руб. со сроком уплаты позднее 28.04.2023 (п.6 ст. 226 НК РФ).

Также Заявителем представлены:

- расчет по страховым взносам за 3 месяца 2023 года с суммой к уплате в размере 13 887 662,49 руб. со сроками уплаты не позднее 28.02.2023. 28.03.2023. 28.04.2023 (п.3 ст. 431 НКРФ),

- расчет сумм НДФЛ по форме б-НДФЛ за 3 месяца 2023 года с суммой к уплате в размере 8 893 857 руб. со сроками уплаты не позднее 30.01.2023. 28.02.2023. 28.04.2023 (ст. 226 НК РФ),

- налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 3 месяца 2023 года с суммой к уплате в размере 88 773 руб. со сроком уплаты не позднее 28.04.2023 (п.1 ст. 287 НК РФ),

- налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2023 с суммой к уплате в размере 261 851 руб. со сроками уплаты не позднее 28.04.2023. 29.05.2023. 28.06.2023 (ст. 174 НК РФ).

Указанные уведомления, расчеты, налоговые декларации имеют срок уплаты 2023 года, в связи с чем суммы ЕНП 2023 года и признанными таковыми в соответствии с п.5.1, п.5.2 ст. 4 Федерального закона РФ от 14.07.2022 №263-Ф3 (страховые взносы 2022 года и переплата по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ по состоянию на 01.01.2023) в порядке, определенном п. 8 ст. 45 НК РФ, в автоматическом режиме были распределены в частичное погашение обязанности по решению от 15.03.2023 №27-10/11 со сроками уплаты более раннего периода.

Отсутствие в справке от 03.04.2023 №2023-48723 данных о переплате страховых взносов, уплаченных в 2022 году, и переплаты по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ по состоянию на 01.01.2023 объясняется механизмом формирования входного сальдо на 01.01.2023, согласно которому указанные платежи не относятся к ЕНП, а, соответственно, не влияют на его сальдо, что соответствует положениям п.4, п.5, п.5.1, п.5.2, п.6 ст. 4 Федерального закона РФ от 14.07.2022 №263-Ф3.

Переплата по страховым взносам, уплаченным в 2022 году, и налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ по состоянию на 01.01.2023 в автоматическом режиме с учетом требований закона программными алгоритмами была признана зачтенной в счет исполнения предстоящей обязанности («зарезервирована»), что предполагает исключение данных сумм из сальдо ЕНС.

Впоследствии после вступления решения от 15.03.2023 №27-10/11 в законную силу и отображения отрицательного сальдо указанные суммы в порядке п.5.1, п.5.2 ст. 4 Федерального закона РФ от 14.07.2022 №263-Ф3 были признаны ЕНП и распределены в погашение задолженности по налоговой проверке.

В этой связи, довод Общества о том, что он не воспользовался переносом сроков уплаты страховых взносов, установленных постановлением Правительства РФ от 29.04.2022 № 776, поскольку не обращался за предоставлением соответствующей отсрочки, подлежит отклонению, как несостоятельный.

Анализ действующего законодательства в указанной период времени позволяет арбитражному суду сделать вывод о том, что положения постановления Правительства РФ от 29.04.2022 № 776 о продлении срока уплаты страховых взносов за апрель - июнь 2022 года носят императивный характер, в то время как положения о предоставлении отсрочки по ним - диспозитивный. От того, что налогоплательщиком суммы страховых взносов за 2 квартал 2022 года уплачены в 2022 году, сроки уплаты, алгоритм признания ЕНП и учета в ЕНС их не меняется.

Также является несостоятельным довод заявителя о том, что налоговым органом самостоятельно в «ручном режиме» осуществлялось распределение вышеупомянутой суммы.

В частности, указанное опровергается письмом ФНС России от 05.07.2023 № КЧ-4-88/543@ «О порядке исполнения определений судов о принятии обеспечительных мер», согласно которому применительно к данному вопросу отмечено: «Система единого налогового счета (далее - РНС) предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, со дня учета совокупной обязанности в порядке. предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ. Решение налогового органа учитывается в совокупной обязанности со дня его вступления в силу (подпункт 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ). Соответственно, при наличии положительного сальдо ЕНС на день вступления в силу решения налоговых органов, такие суммы будут автоматически распределены в счет исполнения такого решения. Следовательно, если на момент вынесения определения суда об обеспечительных мерах соответствующее решение налоговых органов уже было исполнено полностью или в части, то такое исполнение отмене не подлежит».

С учетом изложенного, довод ООО «КЗ Эксперт-Кабель» о неосведомленности о том, что по страховым взносам за апрель - сентябрь 2022 годы сроки уплаты перенесены Правительством РФ на 12 месяцев и наступают соответственно 29 мая - 30 октября 2023 год, основан на неверном толковании указанного нормативно-правового акта.

По делу в указанной части установлено, что налогоплательщик на протяжении всего 2022 года самостоятельно около 14 раз запрашивал у налогового органа справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, в которых была указана переплата по страховым взносам (включая спорные страховые взносы) за отчетные периоды 2022 года.

Так, в справке № 13240 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 13.05.2022 общая сумма переплаты по всем страховым взносам составляла 4 804 381,46 руб., в справке № 16999 по состоянию на 24.06.2022 - 14 392 868,11 руб., в справке № 21289 по состоянию на 09.08.2022 г. -19 622 569,09 руб., в справке № 8595 по состоянию на 23.09.2022 - 27 106 385,16 руб., в справке № 23865 по состоянию на 27.10.2022 - 31 101 854,48 руб., в справке № 37626 по состоянию на 24.11.2022 - 35 156 889,50 руб., в справке № 46965 по состоянию на 13.12.2022 - 35 156 889,5 руб.

Также в справках № 46965 по состоянию на 13.12.2022 г., № 43477 по состоянию на 05.12.2022 г., № 37626 по состоянию на 24.11.2022 г., № 34489 по состоянию на 17.11.2022 была отражена переплата по налогу на прибыль организаций (бюджет субъекта РФ) в размере 1 866 015 руб., которая в последующем в 2023 году была зачтена в счет предстоящей обязанности по налогу на прибыль организаций в соответствии с ч. 5.1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, а далее распределена в счет задолженности по выездной проверке с учетом положений п. 8 ст. 45 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщику на протяжении всего 2022 года (май-декабрь) было известно, что перечисляемые им в 2022 году спорные страховые взносы отражались в качестве переплаты в КРСБ.

Указанное также означает, что заявителю было доподлинно известно, что спорные суммы страховых взносов не были зачтены налоговым органом в текущие обязательства по ним, поскольку сроки уплаты по страховым взносам за апрель-сентябрь 2022 года были продлены Постановлением Правительства РФ от 29.04.2022 № 776 на 12 месяцев, а в последующем с января 2023 года спорные суммы страховых взносов и налога на прибыль организаций (бюджет субъекта РФ) исключались из переплаты (положительного сальдо ЕНС) ввиду действия специальных норм - частей 5.1, 5.2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

Таким образом, ссылка заявителя на то, что с начала 2023 года обязанности по уплате страховых взносов были признаны исполненными налоговым органом в связи с исчезновением из сальдо ЕНС спорной переплаты, противоречат не только действующим специальным правилам функционирования ЕНС и ЕНП (п. 8 ст. 45 НК РФ, ч.ч. 5.1-5.2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ), но и позиции самого заявителя.

Так, налогоплательщик, с одной стороны, заявляет довод о том, что ООО «КЗ «Эксперт-Кабель» несогласно с нормативным продлением сроков уплаты страховых взносов за 2022 год с учетом постановления Правительства РФ от 29.04.2022 № 776, так как сроки уплаты по спорным страховым взносам за 2022 год должны были наступить в 2022 году, а с другой стороны, указывает, что на протяжении всего 2022 года Общество получало от налогового органа справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам …, в которых спорные суммы страховых взносов отражены в переплате, что указывает на отсутствие наступления сроков уплаты конкретного фискального платежа.

Представленные в материалы дела расчеты заявителя свидетельствуют о разном подходе сторон к учету начислений налогов и сборов в ЕНС.

Налоговый орган учитывает начисленные суммы налогов исходя из календарной даты представления расчетов, налоговых деклараций, уведомлений, сообщений с учетом действующего законодательства о налогах и сборах. В то время как налогоплательщик в части начислений основывается на налоговом (отчетном) периоде.

Судом учтено, что исходя из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 21, подпункта 1 пункта 1 статьи 23, статьи 79 НК РФ, основанием для возврата налогоплательщику излишне взысканного налога является факт излишнего взыскания налога и отсутствие задолженности по иным налогам соответствующего вида.

Учитывая, что в предмет доказывания по настоящему делу входит вопрос о наличии (отсутствии) недоимки по налогу, пеням, арбитражный суд приходит к выводу, что для возврата из соответствующего бюджета излишне взысканных сумм налога необходимо доказать наличие переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствие задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет.

В данном случае налоговым органом доказана совокупность обстоятельств того, что на стороне Общества не имеется излишне уплаченного налога в заявленной размере, при этом в нарушение статьи 65 АПК РФ заявителем не опровергнуты доводы налогового органа об имеющихся фактах задолженности, ввиду чего поступившие от ООО «Кабельный завод «Эксперт-Кабель» оплаты были отнесены на погашение задолженности, в том числе по вступившему 15.05.2023 в законную силу (до принятия судом обеспечительных мер) решению налогового органа от 15.03.2023 №27-10/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании изложенного, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявления.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины по заявлению относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Кабельный завод «Эксперт-Кабель» (ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (ОГРН <***>) о признании незаконными действий (решений) по зачету в рамках частичного погашения доначислений по выездной налоговой проверке денежных средств, оплаченных ООО «Кабельный завод «Эксперт-Кабель» ранее 15.05.2023 (дата вступления в силу решения №27-10/11 от 15.05.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) в общей сумме 30 556 168,32 руб. и обязании восстановить в лицевом счете ООО «Кабельный завод «Эксперт-Кабель» денежные средства в сумме 30 556 168,32 руб. в соответствии с назначением платежных поручений и уведомлений поступивших ранее 15.05.2023, а также сторнировать пени начисленные по налогам и взносам в связи с неправомерным отнесением их на иные платежи – отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в городе Воронеже через Арбитражный суд Орловской области.

Судья Карасев В.В.