Решение от 9 декабря 2019 г. по делу № А55-13132/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443045, г.Самара, ул. Авроры,148, тел. (846) 226-56-17

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

09 декабря 2019 года

Дело №

А55-13132/2019


Резолютивная часть решения объявлена 03 декабря 2019 года.

Решение изготовлено в полном объеме 09 декабря 2019 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Мешковой О.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Торховым А.П.,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску, заявлению

открытого акционерного общества "Волгоцеммаш", г.Тольятти, ИНН 6320001928

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Самарской области, г.Тольятти

о признании недействительным решения № 5977 от 28.11.2018 г.

с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, Управления Росреестра по Самарской области и Администрации городского округа Тольятти

при участии в заседании

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 02.09.2018, паспорт, диплом о высшем юридическом образовании,

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 20.09.2019, удостоверение, диплом о высшем юридическом образовании;

от третьих лиц:

от УФНС России по Самарской области – ФИО2 по доверенности от 23.09.2019, удостоверение, диплом о высшем юридическом образовании;

от Администрации городского округа Тольятти – ФИО3 по доверенности от 18.10.2019, паспорт, диплом о высшем юридическом образовании,

У С Т А Н О В И Л :

Открытое акционерное общество "Волгоцеммаш" (далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признать недействительным полностью решение № 5977 от 28.11.2018 г. о привлечении ОАО «Волгоцеммаш» к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме, вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №19 по Самарской области в части доначисления Обществу земельного налога за пользование указанными земельными участками за 2017 год в сумме 1 286 553 руб. и пени за неуплату (неполную уплату) налога в сумме 170 347,50 рублей и штраф 64 327 рублей.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Налоговые органы согласно представленному отзыву на заявление просят отказать в удовлетворении заявленных обществом требований, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения, по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Администрация г.о. Тольятти согласно представленному отзыву просит суд принять решение в соответствии с действующим законодательством.

Представители третьего лица - Управления Росреестра по Самарской области в судебное заседание не явились, Управление извещено надлежащим образом, в силу ч. 6ст. 121, ст.123 и 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

На основании ст. 156 АПК РФ суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствии представителя Управления Росреестра по Самарской области по имеющимся в деле докаательствам.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, судом установлено следующее.

28.11.2018 Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области (далее – Инспекция) по результатам камеральной проверки налоговой декларации по земельному налогу ОАО «ВОЛГОЦЕММАШ» (далее – Общество, налогоплательщик) за 2017 год вынесено решение № 5977, согласно которому Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 64 327 руб., установлена недоимка по земельному налогу в размере 1 286 553 руб., а также начислены пени в сумме 170 347,5 руб.

Итого общая сумма доначислений по решению составила 1 521 227,5 руб.

ОАО «ВОЛГОЦЕММАШ» не согласилось с указанным решением инспекции и в целях соблюдения обязательного досудебного порядка урегулирования налогового спора, установленного ст. 138-139 НК РФ, направило в УФНС России по Самарской области (далее также – Управление) апелляционную жалобу.

Решением Управления от 12.02.2019 г. № 03-15/04747@ в удовлетворении жалобы было отказано, что и послужило поводом для обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

ОАО «ВОЛГОЦЕММАШ» в обоснование заявленных требований указывает следующее. Земельные участки с кадастровыми номерами 63:09:0301167:770, 63:09:301167:1184, 63:09:0301167:1124 были предоставлены Обществу до введения в действие Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», а на кадастровый учет участки поставлены до введения в действие Закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности».

На основании Решения горисполкома Тольяттинского городского Совета народных депутатов № 295 от 19.02.1988 в Центральном районе кв. 143-146 Обществу в бессрочное пользование были предоставлены:

-земельный участок площадью 11400 кв.м. для строительства детского сада поз.8 (гос. акт серии А-1 №371253 от 28.12.1989);

-земельный участок площадью 11400 кв.м. для строительств комплексногоприемного пункта предприятий бытового обслуживания (КБО поз. 7) (гос. акт серии А-1 №371524 от 29.12.1989);

-земельный участок площадью 15000 кв.м. для строительства жилых домов поз.1,2 и столовой поз.11, (гос. акт серии А-1 №529466 от 28.12.1989).

Как полагает заявитель, по результатам проведенной в соответствии с постановлением Совета Министров-Правительства РФ от 12.07.1993 №659 уполномоченной комиссией инвентаризацией земель в г. Тольятти право бессрочного и бесплатного пользования земельными участками, удостоверенное государственными актами серии А-1 №371253 от 28.12.1989, серии А-1 №371254 от 29.12.1989, серии А-1 №529466 от 28.12.1989 и серии А-1 №371358 от 18.02.1991 было прекращено, а указанные государственные акты утратили силу, в связи с их переоформлением на свидетельства и заключением договоров аренды земельных участков в соответствии с законодательством, действующим до введения в действие Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и до постановки этих земельных участков на кадастровый учет.

Общество указывает на то, что в ответах Администрации г.о. Тольятти на запросы ОАО «ВОЛГОЦЕММАШ» и налогового органа по земельным участкам неоднократно сообщалось, что границы земельных участков не сформированы и в свою очередь администрация в целях определения границ земельных участков рекомендовала воспользоваться проектной документацией на объекты строительства. Свидетельства о праве бессрочного пользования №17637 от 03.03.1994 и №19234 от 03.03.1994 выданы на основании решения горисполкома г. Тольятти № 102 от 03.03.1988. В соответствии с Распоряжением мэра г. Тольятти от 09.11.2004 №2714-1/р земельные участки предоставляемые ОАО «ВОЛГОЦЕММАШ» решением горисполкома г. Тольятти №102 от 03.03.1988 под строительство домов предоставлены ЗАО «Тольяттистройзаказчик» и многоквартирные дома в последствии введены в эксплуатацию.

По мнению заявителя, доводы, изложенные налоговым органом в Решении, о том, что спорные земельные участки сформированы и существуют как объект права не правомерны и опровергнуты ответами администрация г.о. Тольятти на запросы ОАО «Волгоцеммаш» и налогового органа, в которых администрация г.о. Тольятти сообщила, что границы земельных участков с кадастровыми номерами 63:09:0301167:770, 63:09:0301167:1124 63:09:301167:1184 не сформированы, местоположение земельных участков определено ориентировочно, что не позволяет их идентифицировать.

На основании вышеизложенного, ОАО «ВОЛГОЦЕММАШ» считает оспариваемое решение инспекции от 28.11.2018 № 5977 незаконным и не обоснованным и подлежащим признанию недействительным.

Суд, оценив в порядке, предусмотренном ст. 71 АПК РФ представленные в дело доказательства в совокупности и взаимосвязи, доводы лиц, участвующих в деле, считают, что доводы, изложенные в заявлении Общества, являются необоснованными и заявленное требование не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Судом установлено, что 12.04.2018 ОАО «ВОЛГОЦЕММАШ» представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год (корректировка № 2) с уменьшением суммы налога.

При анализе представленной уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год Инспекцией установлено, что в декларации не заявлены в качестве налогооблагаемых земельные участки с кадастровыми номерами: 63:09:0301167:1184, 63:09:0301167:770, 63:09:0301167:1124.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база определяется в соответствии с п.1 ст.390 НК РФ как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Пунктом 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» (Постановление № 54) разъяснено, что на основании п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиком земельного налога также признается лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.

Таким образом, плательщиками земельного налога признаются учреждения (организации), чье право постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок удостоверено актом (свидетельством или иным документом), выданным до 31.01.1998 уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действующим в месте и на момент издания такого акта (п. 1 и п. 4 Постановления № 54).

В силу п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Информационный обмен Сведениями регламентирован Порядком обмена Сведениями в электронном виде между Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости и Федеральной налоговой службой, утвержденных совместным приказом Федерального агентства кадастра объектов недвижимости и Федеральной налоговой службой от 13.09.2007 № П/0235/ММ-3-13/529.

В соответствии с Порядком, ежедекадно осуществляется передача сведений о поставленных на государственный кадастровый учет земельных участках, существующих земельных участках, в которых произошли изменения, прекративших существование земельных участках, а также ежегодно по состоянию на 1 января, являющегося налоговым периодом, сведения обо всех земельных участках.

Основанием для доначисления земельного налога ОАО «ВОЛГОЦЕММАШ» явились сведения, полученные налоговым органом из Управления Росреестра по Самарской области о земельных участках с кадастровыми номерами: 63:09:0301167:770, 63:09:301167:1184, 63:09:0301167:1124, которые принадлежат Обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования. Дата прекращения права отсутствует. Кадастровая стоимость земельных участков установлена Постановлением Правительства Самарской области от 13.11.2013 № 610 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Самарской области».

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено следующее:

- получен ответ Департамента по управлению муниципальным имуществом Администрации г.о. Тольятти от 20.06.2018 №5215/5.2, из которого следует, что по земельным участкам с кадастровыми номерами 63:09:0301167:1184, 63:09:0301167:770, 63:09:0301167:1124 право постоянного (бессрочного) пользования является действующим;

- получен ответ Департамента градостроительной деятельности Администрации г.о. Тольятти от 04.05.2018 №1001/5.1, из которого следует, что документы и информация, в том числе о разрешениях на строительство, ввод объектов капитального строительства в эксплуатацию в отношении объектов, размещенных на земельных участках с кадастровыми номерами 63:09:0301167:1184, 63:09:0301167:770, 63:09:0301167:1124 отсутствует.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дела, связанных с взиманием земельного налога», согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 ГК РФ указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

Таким образом, обязанность уплачивать земельный налог возникает с момента регистрации за лицом одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 27.10.2009 по делу №А55-10842/2008, а также в Постановлениях Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 24.09.2013, от 24.10.2013 по делу №А55-24324/2011, Решении Арбитражного суда Самарской области от 01.02.2013 по делу №А55-32115/2012 (в которых рассматривались аналогичные материалы в отношении ОАО «ВОЛГОЦЕММАШ», в т.ч. по спорным земельным участкам с кадастровыми номерами: 63:09:0301167:1184, 63:09:0301167:770, 63:09:0301167:1124).

Ссылки ОАО «ВОЛГОЦЕММАШ» на то, что данные земельные участки не сформированы, не признаны судом, т.к. в соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" данный участок как объект недвижимости, сведения о котором внесены в государственный кадастр недвижимости, имеет не повторяющийся во времени и на территории Российской Федерации государственный учетный номер. При этом кадастровые номера присваиваются объектам недвижимости органом кадастрового учета при внесении соответствующих записей об объектах недвижимости и их правообладателях в государственный реестр. Следовательно, земельные участки являются объектом налогообложения в соответствии с нормами действующего законодательства.

Аналогичные обстоятельства, касающиеся обоснованности доначисления земельного налога по спорным земельным участкам 63:09:0301167:1184, 63:09:0301167:770, 63:09:0301167:1124 установлены при рассмотрении арбитражными судами, в том числе кассационной инстанцией, дел № А55-24324/2011, № А55-1601/2011.

В силу положений ч. 2 ст. 69 АПК РФ указанные обстоятельства не подлежат доказыванию вновь при рассмотрении настоящего дела, поскольку указанные акты вынесены по тем же земельным участкам по аналогичным спорам между теми же сторонами.

Доводы заявителя со ссылкой отзыв Администрации и на письмо Департамента по управлению муниципальным имуществом Администрации г.о. Тольятти от 14.05.2019 №3561/52, в которых указано на то, что по имеющемся в сведениям, имеет факт двойного кадастрового учета земельных участков (63:09:0301167:1184 является дублем земельного участка 63:09:0301067:1302, 63:09:0301167:770 является дублем земельного участка 63:09:0301167:1311, участок 63:09:0301167:1124 является дублем земельного участка 63:09:0301167:1299), а также отклоняется судом как достоверно не подтвержденные в ходе судебного разбирательства.

Доказательств того, что границы земельных участков, принадлежащих ОАО «ВОЛГОЦЕММАШ» на праве бессрочного пользования и границы земельных участков, сформированных под введенными в эксплуатацию многоквартирными жилыми домами, указанными в отзыве Администрации г.о. Тольятти, полностью совпадают и действительно имеет место кадастровая ошибка, дублирование земельных участков, ни заявителем, ни Администрацией не представлено суду.

Согласно представленному Администрацией г.о. Тольятти письму от 22.05.2019 № 3793/52 она обращалась в ФГБУ «ФКП Росреестра» по Самарской области с заявлением о снятии с кадастрового учета земельных участков 63:09:0301167:1184, 63:09:0301167:770, 63:09:0301167:1124, однако филиал «ФКП Росреестра» по Самарской области письмом от 27.05.2019 № 10142 указала на невозможность снять спорные земельные участки с кадастрового учета ввиду наличия сведений о правообладателях таких участков (л.д. 107-108).

Налоговым органом в полной мере соблюдены требования налогового законодательства относительно определения размера налогооблагаемой базы по земельному налогу на основании сведений Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Самарской области. Налоговый орган не вправе проверять достоверность этих данных и не уполномочен давать оценку законности действий регистрирующего органа по регистрации прав владельцев земельных участков.

ОАО «ВОЛГОЦЕММАШ» располагало соответствующей информацией о наличии в государственном реестре сведений о принадлежности ему названных земельных участков, однако, содержащиеся в кадастровом паспорте сведения не оспорило.

ОАО «ВОЛГОЦЕММАШ» ссылается в заявлении на Постановление ВАС РФ от 09.04.2013 №14363/12, указывая, что право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, на котором располагаются многоквартирные жилые дома, прекращается в силу закона и принятия уполномоченным органом в этом случае решения о прекращении этого права в порядке, установленном ст. 53 и ст. 54 Земельного кодекса РФ не требуется.

Подпунктом 6 п. 2 ст. 389 и п. 3 ст. 401 НК РФ (в редакции Федерального закона от 04.10.2014 №284-ФЗ) установлено, что не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома, в т.ч. земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Согласно части 3 и 4 статьи 16 Федерального закона от 29.12.2004 №189-ФЗ «О введении в действие Жилищного Кодекса Российской Федерации» формирование и постановка на кадастровый учет земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, осуществляется органами местного самоуправления, а не лицом, владевшим земельным участком на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2011 №73, п. 5 ст. 16 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" с момента регистрации права собственности первого лица на любое из помещений в многоквартирном доме, соответствующий земельный участок поступает в долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

В целях исключения объектов недвижимости, входящих в состав общего имущества многоквартирного дома, из объектов налогообложения в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ необходимо использовать сведения государственного кадастра недвижимости и Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок об объектах недвижимости, входящих в состав общего имущества, в многоквартирном доме.

В ответе Управления Росреестра по Самарской области от 25.10.2018 исх. №11-11255-3 указано, что в реестре прав ЕГРН сведения о зарегистрированных правах в отношении указанных выше объектов недвижимости отсутствуют.

Таким образом, доводы ОАО «ВОЛГОЦЕММАШ» о том, что на земельных участках с кадастровыми номерами 63:09:0301167:770, 63:09:301167:1184, 63:09:0301167:1124 построены многоквартирные жилые дома, не подтверждены регистрирующими органами.

В соответствии с вышеизложенным, доначисление земельного налога за 2017 год произведено Инспекцией обоснованно.

В соответствии с п. 3 ст. 58 НК РФ обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога, а в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ.

Поскольку обществом земельный налог в отношении земельных участках с кадастровыми номерами 63:09:0301167:770, 63:09:301167:1184, 63:09:0301167:1124 не был исчислен и не был своевременно, в установленный законом срок, уплачен в соответствующий бюджет, доказательств обратного общество не представилои, то инспекция обоснованно и правомерно на основании ст. 75 НК РФ начислила налогоплательщику пени по земельному налогу, а также общество правомерно было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога.

На основании вышеизложенного суд полагает, что решение Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.11.2018 № 5977 в оспариваемой части вынесено законно и обоснованно.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, в удовлетворении заявленных обществом требований следует отказать.

Судебные расходы по госпошлине размере 3000 руб., понесенные согласно платежному поручению №1245 от 23.04.2019 заявителем, на основании ст. 110 АПК РФ подлежат отнесения на него, поскольку судебный акт принят не в пользу общества.

Руководствуясь ст. ст. 167-170,176,201

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано течение месяца со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/
О.В. Мешкова