Решение от 8 мая 2019 г. по делу № А35-8847/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-8847/2018
08 мая 2019 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 29.04.2019.

Полный текст решения изготовлен 08.05.2019.


Арбитражный суд Курской области в составе судьи Д.В. Лымаря, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании 29.04.2019 дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО2 к

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Курской области

о признании недействительным решения Инспекции,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО3 - по пост. доверенности от 26.12.2017;

от ответчика: ФИО4 - по доверенности от 10.01.2019; ФИО5 - по пост. доверенности от 29.10.2018.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - ИП ФИО2) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения МИФНС России №5 по Курской области №67065 от 24.07.2018 о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках, а так же электронных денежных средств в размере 81965 руб. 46 коп.; об обязании МИФНС России №5 по Курской области возвратить ИП ФИО2 взысканные на основании решения МИФНС России №5 по Курской области №67065 от 24.07.2018 денежные средства в размере 81965 руб. 46 коп., а также о возложении на МИФНС России №5 по Курской области расходов по оплате госпошлины в размере 300 руб. 00 коп.

В обоснование своих требований ИП ФИО2 ссылается на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, отраженную в постановлении № 27-П, согласно которой взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон о страховых взносах) и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

С учетом этого, налогоплательщик полагает оспариваемое решение не соответствующим законодательству, поскольку он имел право уплачивать страховые взносы, исходя из величины дохода, уменьшенного на величину фактически произведенных расходов.

Инспекция в письменном отзыве, ссылаясь на письмо Минфина России от 12.02.2018 г. № 03-15-07/8369 и решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, полагает, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, к рассматриваемым правоотношениям не подлежит применению, так как выводы в указанном деле были сделаны в рамках рассмотрения вопроса исчисления страховых взносов индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяющими общий режим налогообложения, предусматривающий уплату НДФЛ.

По мнению ответчика, из системного толкования положений пп.3 п.9 ст.430, п.1 ст.41, ст.346.15, ст.248, 249 и 250 НК РФ следует, что доходом для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предпринимателями, применяющими УСН, является конкретная экономическая выгода от сделки или совокупности сделок индивидуального предпринимателя, выраженная в суммовом выражении, без учета расходов.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (адрес - 305523, <...> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 10.02.2014 за ОГРНИП 315461100000769, ИНН <***>.

Согласно представленному уведомлению от 10.02.2015 ИП ФИО2 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Налогоплательщиком в Инспекцию представлена налоговая декларация по УСН за 2017 год, в которой заявитель задекларировал сумму дохода в размере 51617139,00 руб.; сумма расходов за 2017 год составила 44743339,00 руб.

Согласно расчетам налогоплательщика, налогооблагаемая база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год составила 6873800 р. (51617139,00 р. – 44743339,00 р.); при этом сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная исходя из ставки 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 р. за расчетный период, должна составить 65738 р. ((51617139,00 р. – 44743339,00 р. – 300000,00 р.) х 1%), а суммы фиксированных платежей на ОПС – 23400 р., на ОМС – 4590 р.

Согласно платежным поручениям № 77 от 14.03.2017, № 78 от 14.03.2017, № 340 от 14.07.2017, № 341 от 14.07.2017, № 630 от 14.11.2017, № 631 от 14.11,2017, № 714 от 18.12.2017., № 715 18.12.2017, все обязательные фиксированные платежи на обязательное пенсионное и медицинское страхование были оплачены.

Платежным поручением № 323 от 29.06.2018 налогоплательщиком были уплачены и 68738,00 р. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисляемые с доходов свыше 300000 р. (т.1, л.д.16).

Вместе с тем Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Курской области в направленном в адрес заявителя требовании № 651033 (т.1 л.д.19-20) сообщила, что по состоянию на 09.07.2018 у ИП ФИО2 в карточке расчетов с бюджетом по обязательствам «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 образовалась задолженность в размере 150526,00 руб., а также по пене – 177,46 р., которую Инспекция предложила погасить в срок до 23.07.2018.

Как следует из материалов дела и письменного отзыва Инспекции (т.1, л.д.78), оплаченные платежным поручением № 323 от 29.06.2018 денежные средства по страховым взносам в сумме 68738,00 р. были уточнены и отражены в КРСБ 18.07.2018 на КБК 18210202140060010160 и ОКТМО 38620452 по сроку фактической уплаты, в связи с чем, по данным налогового органа, задолженность налогоплательщика составила 81788,00 р. (150526,00 р. – 68738,00 р.).

Однако, поскольку по состоянию на 16.07.2018 за налогоплательщиком числилась недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017, Инспекция произвела начисление пеней и предприняла меры по взысканию имеющейся, по ее данным, задолженности:

-приняла Решение № 67065 от 24.07.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 81965,46 рублей (недоимка по страховым взносам – 81788,000 р., пени – 177,476 р.);

-приняла Решение № 66538 от 24.07.2018 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств на общую сумму 81965,46 рублей;

-выставило инкассовые поручения № 76183, 76184 от 24.07.2018 на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации на суммы 81788,00 р., 177,46 р.

Налогоплательщик обжаловал в УФНС по Курской области неправомерное, по его мнению, выставление требований №651033 о 12.07.2018., №53204 от 16.07.2018 г. и принятие Инспекцией решения № 66538 от 24.07.2018.

Согласно пояснениям налогоплательщика, на основании выставленных требований и решения № 67065 от 24.07.2018 с расчетного счета налогоплательщика 24.07.2018 была списана недоимка по страховым взносам на ОПС в сумме 81888,00 р. и пени в сумме 177,46 р., что не оспаривается налоговым органом и подтверждается данными лицевого счета налогоплательщика (т.1 л.д.94-95).

С учетом погашения задолженности Инспекцией было принято Решение №63304 об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств от 24.07.2018.

Вместе с тем, решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 292 от 09.08.2018 жалобы ИП ФИО2 на требование МИФИС России №5 по Курской области от 09.07.2018 № 651033 «Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)», и от 16.07.2018 №53204 «Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)», а также на решение № 66538 от 24.07.2018 «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств», были оставлены без удовлетворения, а оспариваемые акты – без изменения.

27.09.2018 ИП ФИО2 обратился в Управление ФНС России по Курской области с жалобой на решение МИФНС России №5 по Курской области № 67065 от 24.07.2018 о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках, а так же электронных денежных средств в размере 81965 руб. 46 коп., что подтверждается копией жалобы и почтовой квитанцией (т.1 л.д.42-46).

Вместе с тем, на момент принятия арбитражным судом заявления налогоплательщика об оспаривании решения № 67065 от 24.07.2018 к производству (30.10.2018), апелляционная жалоба налогоплательщика на указанное решение не была рассмотрена вышестоящим налоговым органом в установленный 1-месячный срок, в связи с чем арбитражный суд считает требования досудебного порядка обжалования оспариваемого решения соблюденными налогоплательщиком.

Несмотря на обжалование указанного решения, с расчетного счета ИП ФИО2 была списана недоимка по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию за 2017 г. в размере 81965 руб. 46 коп. по решению МИФНС России №5 по Курской области № 67065 от 24.07.2018.

Считая данное решение налогового органа не соответствующим действующему законодательству и нарушающим его права и законные интересы, ИП ФИО2 обратился в Арбитражный суд Курской области с настоящим заявлением.

В ходе рассмотрения спора ответчик ходатайствовал о приостановлении производства по делу до рассмотрения аналогичного спора в рамках дела № А35-6832/2018 с участием иных лиц, ссылаясь на то, что выработанные при рассмотрении этого дела правовые подходы будут являться определяющими при рассмотрении дела № А35-8847/2018.

Представитель заявителя против приостановления производства по делу возражал.

Поскольку в рамках дела № А35-6832/2018 спор ведется между иными лицами и об ином предмете, решение по делу № А35-6832/2018 не будет иметь преюдициального значения для настоящего дела, в связи с чем протокольным определением от 28.03.2019 в удовлетворении ходатайства ответчика о приостановлении производства по делу отказано.

В связи с этим требования заявителя подлежат рассмотрению по существу.

Арбитражный суд полагает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст.6 Федерального закона РФ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Согласно ст.28 Федерального закона РФ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователи, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со ст.9 Федерального закона РФ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсионному страхованию является, в частности, страховая и накопительная часть трудовой пенсии по старости.

Финансовое обеспечение обязательного страхового обеспечения, указанного в пункте 1 настоящей статьи, осуществляется за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, а в части накопительной пенсии и других видов обязательного страхового обеспечения, указанных в подпунктах 6 – 8 пункта 1 настоящей статьи, выплачиваемых негосударственными пенсионными фондами, за счет средств пенсионных накоплений, формируемых в негосударственных пенсионных фондах.

В соответствии со ст.3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Согласно ст.4 НК РФ правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

В соответствии со ст.18.1 НК РФ в Российской Федерации настоящим Кодексом устанавливаются страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Согласно ст.31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам ст. 71 АПК РФ, арбитражный суд соглашается с доводами заявителя об отсутствии у налогового органа правовых оснований для принятия оспариваемого решения, учитывая при этом следующее.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В силу положений ст.30, 31, 32 НК РФ, ч.2 ст.4 Федерального закона № 243-ФЗ от 03.07.2016 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, спорные доначисления по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование произведены налоговым органом налогоплательщику за период 2017 года, в связи с чем полномочия по начислению и взысканию недоимок по спорным страховым взносам входят в компетенцию Инспекции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются две категории лиц, являющихся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Кодекс определяет их как лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями - подпункт 1 приведенной нормы), и как плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (подпункт 2).

На основании пункта 2 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Согласно ст.430 НК РФ (в редакции, действовавшей в периоде 2017 года) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

В целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

1) для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности);

2) для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 настоящего Кодекса;

3) для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса;

4) для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 настоящего Кодекса;

5) для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 настоящего Кодекса;

6) для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

В соответствии со ст.432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Порядок определения размера страховых взносов (в частности – размера дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) был предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации.

В соответствии со ст.209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст.210 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

С учетом положений данных норм в их системной взаимосвязи, Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документальное подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

В развитие указанного правового подхода, предметом оценки Верховным Судом Российской Федерации являлся также и порядок определения размера страховых взносов (в частности – размера дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

До 01.01.2017 порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определялся нормами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Закона 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенного в 12 раз.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно положениям пп.3 п.9 ст.430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи (то есть для исчисления страховых взносов) доход учитывается, в частности, для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Согласно положениям ст.346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса. Следовательно, при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, положения ст.346.15 НК РФ предусматривают только порядок определения доходов при определении объекта налогообложения, к которому относятся и доходы, уменьшенные на величину расходов. Однако применение указанных положений не является свидетельством того, что при исчислении страховых взносов используются только доходы, как это толкуется налоговым органом.

При этом налоговым органом не учтено, что в силу положений ст.346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. То есть законодатель предусмотрел компенсацию уплаты страховых взносов для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы». Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» такое положение не предусмотрено.

Как уже отмечено ранее, Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документальное подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Вместе с тем, согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Кодекса, на предусмотренные статьей 346.16 Кодекса расходы.

Из Определения Конституционного Суда РФ от 25.01.2018 № 45-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Меренкова Виктора Ивановича на нарушение его конституционных прав частями 1 и 3 статьи 5, а также статьями 14-16 Федерального закона «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» следует, что индивидуальные предприниматели, самостоятельно выбравшие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», для которой предусмотрена более низкая ставка налога, уплачивают страховые взносы исходя из всей суммы полученных налогоплательщиком доходов безотносительно от произведенных ими расходов; при этом, однако, такие налогоплательщики уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных страховых взносов (пункт 3.1 статьи 346.21 НК РФ).

Таким образом, законодательное регулирование создает необходимый баланс интересов налогоплательщика (плательщика страховых взносов) с учетом выбранной им системы налогообложения, и публичного субъекта, администрирующего соответствующие обязательные платежи.

Следовательно, приведенное правовое регулирование, предоставляющее индивидуальным предпринимателям возможность формировать свои пенсионные права с учетом цели обязательного пенсионного страхования, социально-правовой природы и предназначения страховых взносов, направлено на реализацию права на пенсионное обеспечение.

Анализируя приведенные выше нормы, а также положения ст.346.14-346.16 в их системной взаимосвязи, Верховный Суд Российской Федерации в определении Верховного Суда Российской Федерации № 304-КГ16-16937 от 12.04.2017, включенном в п.27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3(2017) от 12.07.2017, пришел к выводу, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. № 27-П правовая позиция подлежит применению и в ситуации, когда страховые взносы уплачиваются индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов.

Согласно данным разъяснениям Верховного Суда Российской Федерации, при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода.

Таким образом, Верховный Суд Российской Федерации определил, что предприниматели, использующие УСНО с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, могут уплачивать страховые взносы исходя из чистой прибыли, а не из общей суммы дохода.

Трактуя положения ст.430 НК РФ, налоговый орган ссылается, в частности, на то, что указанные положения содержат отсылку к положениям ст. 346.15 НК РФ, из чего делают вывод о том, что при исчислении страховых взносов должны учитываться только доходы. Но между, тем, ни положения ст. 430 НК РФ ни положения ст. 346.15 НК РФ не позволяют делать такие выводы в отношении налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Согласно положениям пп.3 п. 9 ст.430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается, в частности, для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Согласно положениям ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Между тем, согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, положения ст.346.15 НК РФ предусматривают только порядок определения доходов при определении объекта налогообложения, к которому относятся и доходы, уменьшенные на величину расходов. Применение указанных положений не является свидетельством того, что при исчислении страховых взносов используются только доходы.

Помимо этого, налоговым органом не учтено, что в силу положения ст.346.21 ННК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

То есть законодатель предусмотрел компенсацию уплаты страховых взносов для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», такое положение е предусмотрено.

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

Следовательно, при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяющим УСН, и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В свою очередь, если индивидуальный предприниматель самостоятельно выбрал упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», страховые взносы уплачиваются исходя из всей суммы полученных налогоплательщиком доходов, безотносительно произведенных им расходов. Такие налогоплательщики, применяющие УСН, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных страховых взносов.

С 01.01.2017 в связи с введением в действие Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органа полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» главы 34 Кодекса «Страховые взносы», Федеральный закон № 212-ФЗ утратил силу, порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование стал регулироваться нормами главы 34 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования – индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее – плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Пунктом 3 статьи 420 НК РФ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

В абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса определено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса (плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам), уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный счет превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере 26545 рублей за расчетный период 2018 года (29354 рублей за расчетный период 2019 года, 32448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов не обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть долее восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 Кодекса в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

В положения статьи 346.15 Кодекса в связи с введением главы 34 Кодекса изменения не вносились.

При этом, согласно пункту 3.1 статьи 346.21 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2017) индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога, авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 Кодекса.

Исходя из изложенного и учитывая конструкцию пункта 2 части 1.1 статьи 14 и пункта 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и указанных положений статей 420 и 430 Кодекса во взаимосвязи с названными положениями главы 26.2 Кодекса, следует вывод, что признание Закона № 212-ФЗ утратившим силу и введение в действие главы 34 Кодекса не изменили конструкцию правового регулирования порядка определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в отношении индивидуальных предпринимателей – плательщиков страховых взносов, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, выбравших УСН с объектом налогообложения как «доходы, уменьшенные на величину расходов», так и «доходы», в связи с чем правовой подход, изложенный в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.01.2018 № 45-О, в пункте 17 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851, от 13.06.2017 № 306-КГ1ё7-423, от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872, от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359, остается актуальным.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 г. № 03-15-07/8369, на которое ссылается налоговый орган, и последующие письма аналогичного содержания, в силу требований статьи 13 АПК РФ, статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 11 ГПК РФ, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих споров, и, кроме того, в силу статьи 4 НК РФ указанные нормативные правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Данная правовая позиция также поддержана судебной практикой по конкретным спорам со схожими фактическими обстоятельствами – постановлением Арбитражного суда Московского округа от 26.04.2019 по делу № А41-64507/18, постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2019 по делу № А48-8585/2018, постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2019 по делу № А27-22494/2018.

Как следует из материалов дела, согласно представленной заявителем 26.03.2018 налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2017 год сумма дохода составила - 51617139,00 рублей, сумма расходов за 2017 год составила 44743339,00 руб. Учитывая задекларированные данные в представленной отчетности, ИП ФИО2 обоснованно исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 65738,00 рублей (1 % от полученного дохода, превышающего 300000,00 руб., с учетом понесенных расходов).

Исчисленные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачены налогоплательщиком в бюджет 29.06.2018 и были учтены налоговым органом, что им не оспаривается.

Так, на основании платежного поручения № 323 от 29.06.2018 ИП ФИО2 произвел уплату страхового взноса на обязательное пенсионное страхование с доходов, превышающих 300000,00 руб., в размере 68738,00 руб.

Уплата страхового взноса на основании платежного поручения № 323 от 29.06.2018 года в сумме 68738,00 руб. Инспекцией уточнена и отражена 18.07.2018 года в карточке расчетов с бюджетом по обязательствам «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017» (КБК 18210202140060010160) по сроку фактической уплаты.

Согласно платежным поручениям № 77 от 14.03.2017, № 78 от 14.03.2017, № 340 от 14.07.2017, № 341 от 14.07.2017, № 630 от 14.11.2017, № 631 от 14.11,2017, № 714 от 18.12.2017., № 715 18.12.2017, также были оплачены все обязательные фиксированные платежи на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Произведенный налогоплательщиком расчет соответствует вышеуказанным положениям налогового законодательства, с учетом толкования его норм Конституционным Судом Российской Федерации и Верховным Судом Российской Федерации в приведенных выше правовых позициях, сумма страховых взносов им исчислена верно и уплачена в бюджет в полном объеме платежным поручением № 323 от 29.06.2018.

Вместе с тем, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №5 по Курской области в направленном в адрес заявителя требовании №651033 сообщила, что по состоянию на 09.07.2018 у ИП ФИО2 в карточке расчетов с бюджетом по обязательствам «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 образовалась задолженность в размере 150526,00 руб., а также по пене – 177,46 р., которую Инспекция предложила погасить в срок до 23.07.2018.

Далее Межрайонная ИФНС №5 по Курской области своим требованием № 53204 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальны предпринимателей) сообщило, что за ИП ФИО2, числится недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 г. в ином размере 163800 руб., а так же пени 254 руб. 64 коп. Указанную задолженность было предложено погасить в срок до 26.07.2018.

По ошибочным данным налогового органа, по состоянию на 23.07.2018 года задолженность на уплате страхового взноса на обязательное пенсионное страхование с доходов, превышающих 300000,00 руб., у Заявителя составила 81788,00 руб. (150 526,00 - 68 738,00).

После истечения срока уплаты по требованию от 09.07.2018 №651033 «Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)» Инспекцией в соответствии со ст.46 НК РФ было принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 24.07.2018 № 67065 на общую сумму 81965,46 руб. (в том числе страховые взносы на сумму 81788,00 руб., пени в сумме 177,46 руб.).

В обеспечение указанного решения Инспекцией 24.07.2018 принято решение №66538 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, к расчетному счету предъявлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации от 24.07.2018 №76183, №76184 на общую сумму 81965,46 руб.

Списание денежных средств по поручениям произведено в полном объеме 24.07.2018, что подтверждается данными лицевого счета налогоплательщика, в связи с чем Инспекцией 24.07.2018 было принято решение №63304 «Об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств».

Суд считает также необходимым отметить следующее.

Как следует из материалов дела, в частности, из указанных требований, основанием взимания указанных страховых взносов указано невыполнение обязанности по уплате налогов в срок, установленный законодательством.

В ходе рассмотрения настоящего дела налоговый орган сослался на наличие недоимки налогоплательщика по уплате страховых взносов.

В соответствии со ст. 11 НК РФ недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Недоимка возникает либо вследствие неуплаты налогоплательщиком исчисленных им сумм налогов и страховых взносов в установленный срок в представленных им расчетах и декларациях, либо вследствие доначисления указанных сумм налоговым органом по результатам проверки.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено два вида налоговых проверок: камеральные и выездные (ст.88 и 89 НК РФ). Результаты проверок оформляются актом, который доводится до сведения налогоплательщика, и по результатам рассмотрения актов принимается соответствующее решение руководителем налогового органа.

Результаты доначисления налоговым органом страховых взносов Инспекцией не оформлялись, решение не принималось и о возникновении недоимки именно в указанных суммах налогоплательщику стало известно из предъявленного ему в соответствии со ст.ст.69,70 НК РФ требования.

По мнению суда, с учетом изложенного, у налогового органа при таких обстоятельствах отсутствовали основания для доначисления и принудительного взыскания с налогоплательщика 81965 руб. 46 коп. (включая 81788,00 р. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и 177,46 р. пеней), в силу чего и оспариваемое налогоплательщиком решение МИФНС России №5 по Курской области №67065 от 24.07.2018 о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках, а так же электронных денежных средств не соответствует требованиям ст.ст.45, 46 НК РФ и нарушает права налогоплательщика.

Как разъяснил Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении № 16551/11 от 24.04.2012, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 Кодекса должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения указанной обязанности: самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет. Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

Сам факт принудительного взыскания налоговым органом налога в размере, исчисленном налогоплательщиком в поданной налоговой декларации, при корректировке в последующем размера налоговой обязанности в сторону уменьшения путем подачи уточненной декларации, не является основанием для квалификации названных сумм как излишне взысканных с применением правил статьи 79 Кодекса. Равным образом сам факт самостоятельного исполнения налогоплательщиком решения о привлечении к налоговой ответственности в части уплаты доначисленных сумм налогов не является основанием для их оценки как излишне уплаченных.

Установление Кодексом различных правил при определении начального момента начисления процентов в отношении излишне взысканных и излишне уплаченных сумм налогов (с момента взыскания или с момента просрочки исполнения заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченных сумм) обусловлено именно оценкой основания, в силу которого исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, было произведено. Не обоснован и вывод судов о том, что не вступившее в законную силу решение о привлечении к налоговой ответственности, не обладая свойством принудительной исполнимости, не может нарушать прав и законных интересов налогоплательщиков. Делая данный вывод, суды не учли положений пункта 10 статьи 101 Кодекса, в соответствии с которыми после вынесения решения по результатам налоговой проверки налоговый орган вправе принять обеспечительные меры (запрет на отчуждение, на передачу в залог имущества налогоплательщика без согласия налогового органа, приостановление операций по счетам в банке), направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. В силу изложенного налогоплательщик, в отношении которого вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности, вправе исполнить это решение полностью или в части до вступления его в силу; при этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части (пункт 9 статьи 101 Кодекса).

Общество, реализуя данное право путем самостоятельного перечисления денежных средств в счет уплаты налога, доначисленного решением инспекции, будучи несогласным с этим решением и обжалуя его в вышестоящий налоговый орган, а затем и в суд, не может признаваться добровольно исполнившим обязанность по уплате налога. Субъект налоговых правоотношений, самостоятельно исполнивший решения налоговых органов, как законопослушный участник этих правоотношений не может быть поставлен в условия, худшие, нежели субъект, решения налоговых органов в отношении которого исполнялись принудительно.

Аналогичные выводы содержит постановление Арбитражного суда Центрального округа от 11.05.2017 № Ф10-1339/2017.

Суд исходит из того, что данные правовые позиции подлежат применению и к суммам страховых взносов и пеней, уплаченным налогоплательщиком по платежным поручениям в период, когда было вынесено оспариваемое решение № 67065 от 24.07.2018 о принудительном взыскании денежных средств налогоплательщика, в силу чего данные платежи также надлежит квалифицировать не как излишне уплаченные, а как излишне взысканные.

С учетом указанного, излишне взысканные на основании решения МИФНС России №5 по Курской области № 67065 от 24.07.2018 денежные средства в размере 81965 руб. 46 коп. подлежат возврату налогоплательщику из федерального бюджета в порядке восстановления нарушенных прав заявителя.

В соответствии со ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В нарушение положений статьи 65 и пункта 5 статьи 200 АПК РФ Инспекция не представила суду отвечающих критериям достоверности, достаточности и допустимости доказательств, свидетельствующих о наличии у ИП ФИО2 обязанности по уплате страховых взносов в указанном с оспариваемом решении размере.

С учетом вышеизложенного, решение МИФНС России №5 по Курской области №67065 от 24.07.2018 о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках, а так же электронных денежных средств в размере 81965 руб. 46 коп не соответствует положениям налогового законодательства и подлежит признанию недействительным, а заявленные ИП ФИО2 требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с п.3 ч.4 ст.201 АПК РФ суд считает необходимым принять меры по восстановлению нарушенного права.

В силу ст.101, ч.ч.1, 3 ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, понесенные заявителем судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 300 руб. 00 коп. подлежат взысканию с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Курской области в пользу заявителя в полном объеме.

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования Индивидуального предпринимателя ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Курской области удовлетворить.

Признать недействительным решение МИФНС России №5 по Курской области №67065 от 24.07.2018 о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках, а так же электронных денежных средств в размере 81965 руб. 46 коп.

Оспариваемое решение проверено на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, Гражданскому кодексу Российской Федерации.

В порядке п.3 ч.4 ст.201 АПК РФ обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №5 по Курской области устранить допущенные нарушения прав заявителя, а именно обязать МИФНС России №5 по Курской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 взысканные на основании решения МИФНС России №5 по Курской области №67065 от 24.07.2018 денежные средства в размере 81965 руб. 46 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Курской области (305018, <...>, зарегистрировано в качестве юридического лица 31.12.2004 за ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО2 (адрес - 305523, <...> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 10.02.2014 за ОГРНИП 315461100000769, ИНН <***>) 300 руб. 00 коп. в возмещение понесенных заявителем расходов на оплату госпошлины.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.В. Лымарь