Постановление от 9 октября 2025 г. по делу № А74-9933/2024

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ул. Чкалова, дом 14, Иркутск, 664025, fasvso.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ Ф02-2861/2025

Дело № А74-9933/2024
10 октября 2025 года
город Иркутск


Судья Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа Двалидзе Н.В., рассмотрев кассационную жалобу Федеральной налоговой службы на определение Арбитражного суда Республики Хакасия от 29 апреля 2025 года и постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20 июня 2025 года по делу № А74-9933/2024,

установил:

в рамках дела о банкротстве ФИО1 (ИНН <***>) Федеральная налоговая служба (далее – налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности по обязательным платежам в сумме 52 235,65 руб.

Определением Арбитражного суда Республики Хакасия от 29 апреля 2025 года, оставленным без изменения постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 20 июня 2025 года, требование признано обоснованным с изменением очередности удовлетворения требований, финансовому управляющему ФИО2 определено включить в реестр требований кредиторов должника требование налогового органа в размере 52 235,65 руб. с соблюдением следующей очередности:

в состав кредиторов второй очереди – 37 638,87 руб. – задолженность по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023–2024 годы на обязательное пенсионное страхование;

в состав кредиторов третьей очереди – 14 596,78 руб., из них:

- страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023–2024 годы на обязательное медицинское страхование – 9 346,41 руб.,

- налог на профессиональный доход за октябрь 2024 года – 264,51 руб.,

- пени ЕНС в размере 4 985,86 руб., которые учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Спор рассмотрен в порядке упрощенного производства в соответствии с главой 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам спора и представленным в дело доказательствам, просит обжалуемые судебные акты отменить в части признания обоснованным и подлежащим включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника требования налогового органа в размере 9 346,41 руб. – указанное требование признать обоснованным и включить во вторую очередь реестра.

Оспаривая судебные акты в части отнесения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2023–2024 годы в указанном размере к третьей очереди реестра требований кредиторов, заявитель указывает, что судами первой и апелляционной инстанций не учтены существенные изменения в правовом регулировании, вступившие в силу с 01.01.2023, которые объединили различные виды страховых взносов в единый тариф и, по мнению заявителя, требуют распространения на все составляющие единого платежа правового режима, установленного для расходов по найму рабочей силы, что влечет их удовлетворение во вторую очередь, аналогично страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Отзывы на кассационную жалобу не поступили.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в суде кассационной инстанции судьей единолично без вызова участвующих в деле лиц в пределах доводов кассационной жалобы (часть 1 статьи 286, часть 2 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Проверив соответствие выводов Арбитражного суда Республики Хакасия и Третьего арбитражного апелляционного суда о применении норм права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о необоснованности доводов кассационной жалобы и отсутствии оснований для ее удовлетворения.

В настоящем случае налоговым органом к включению в реестр требований кредиторов ФИО1 предъявлена задолженность по обязательным платежам в сумме 52 235,65 руб., из них во вторую очередь:

- страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023–2024 годы в сумме 46 985,28 руб., из которых на обязательное пенсионное страхование – 37 638,87 руб., на обязательное медицинское страхование – 9 346,41 руб.;

в третью очередь:

- налог на профессиональный доход за октябрь 2024 года – 264,51 руб., - пени ЕНС – 4 985,86 руб.

Признавая заявление обоснованным, суд первой инстанции исходил из доказанности наличия задолженности, соблюдения срока обращения в суд, правильного расчета задолженности, а также того, что сроки для принудительного взыскания не истекли.

Суд пришел к выводу о необходимости распределения заявленных требований в следующем порядке: в состав кредиторов второй очереди – 37 638,87 руб. – задолженность по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023–2024 годы на обязательное пенсионное страхование;

в состав кредиторов третьей очереди – 14 596,78 руб., из них:

- страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023–2024 годы на обязательное медицинское страхование – 9 346,41 руб.,

- налог на профессиональный доход за октябрь 2024 года – 264,51 руб.,

- пени ЕНС в размере 4 985,86 руб., которые учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Апелляционный суд выводы нижестоящего суда поддержал, отклонив довод налогового органа относительно включения во вторую очередь требования на сумму 9 346,41 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование. В обоснование такого решения суд указал, что, несмотря на введение с 01.01.2023 единого тарифа и единого порядка уплаты страховых взносов, это изменение регулирует исключительно порядок исчисления и уплаты, но не меняет правовую природу и существо соответствующих платежей, в связи с чем специальный режим удовлетворения требований в банкротстве, установленный для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (вторая очередь), в силу их особой социальной значимости и прямой связи с компенсацией утраченного заработка, не распространяется на страховые взносы на обязательное медицинское страхование, которые, как и прежде, подлежат включению в третью очередь реестра требований кредиторов.

Обжалуя судебные акты, налоговый орган ссылается на то, что в силу внесения изменений в законодательное регулирование, в соответствии с которыми отдельные виды страховых взносов объединены в единое целое, единый тариф страховых взносов,

входящий в единый налоговый платеж (часть 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации), должен удовлетворяться в составе второй очереди реестра, в связи с чем, сумма в размере 9 346,41 руб. необоснованно учтена судами в составе третьей очереди реестра требований кредиторов должника.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность судебных актов проверяется судом кассационной инстанции в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе.

На основании пункта 10 статьи 16, пунктов 3–5 статьи 71, пунктов 3–5 статьи 100 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) проверка обоснованности и размера требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу решением суда, осуществляется арбитражным судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны.

Спорная сумма задолженности образовалась в результате начисления должнику страховых взносов в совокупном фиксированном размере за период 2023–2024 годы. Величина исчисленных страховых взносов подтверждается представленными в материалы дела документами.

Очередность удовлетворения реестровых требований установлена пунктом 4 статьи 134 Закона о банкротстве, так:

во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.

В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации федеральными законами от 14.07.2022 № 239-ФЗ и № 237-ФЗ, с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.

В силу пункта 3 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации, начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование

в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено настоящей главой:

1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов – 30 процентов;

2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов – 15,1 процента.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают (в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года.

Указанные страховые взносы в совокупном фиксированном размере подлежат учету в составе единого налогового платежа. Единый платеж в последующем автоматически направляется Федеральным казначейством на пенсионное и медицинское страхование.

Вопреки доводам заявителя, установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом.

Установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не меняет характера (существа) соответствующих платежей.

Таким образом, введенный действующим законодательством единый тариф уплаты страховых взносов относится не к вопросу правовой природы вносимых обязательных

платежей, а регламентирует исключительно порядок исчисления и уплаты страховых взносов.

Пунктом 1 части 1 статьи 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что в доходы бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации подлежат зачислению страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного пенсионного страхования – по нормативу 80,1078% (Фонд пенсионного и социального страхования РФ).

Норматив зачисления по страховым взносам в Фонд обязательного медицинского страхования составляет 19,8922%.

Предъявляемые после 01.01.2023 уполномоченным органом к включению в реестр требований кредиторов страховые взносы в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и обязательного медицинского страхования.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, ответом на вопрос 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» определено, что исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование). Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит

включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

С учетом изложенного позиция уполномоченного органа о необходимости учета различных страховых взносов в составе одной (второй) очереди признается несостоятельной, поскольку противоречит действующей редакции статьи 134 Закона о банкротстве, а также разъяснениям, сформулированным Верховным Судом Российской Федерации, данным в Обзоре судебной практики № 3(2017).

Таким образом, из заявленных страховых взносов в совокупном размере за 2023–2024 годы, сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование 9 346,41 руб. подлежит учету в составе третьей очереди реестра требований кредиторов.

Доводы кассационной жалобы не могут служить основанием для отмены судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Нарушение норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебных актов, не установлено.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы налогового органа Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что определение Арбитражного суда Республики Хакасия от 29 апреля 2025 года и постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20 июня 2025 года по делу № А74-9933/2024 основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, приняты с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат оставлению без изменения.

Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине за подачу кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.

Руководствуясь статьями 274, 286–290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Республики Хакасия от 29 апреля 2025 года и постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20 июня 2025 года по делу № А74-9933/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Н.В. Двалидзе