Решение от 22 февраля 2019 г. по делу № А33-28413/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

22 февраля 2019 года

Дело № А33-28413/2018

Красноярск

Резолютивная часть решения вынесена в судебном заседании 15 февраля 2019 года.

В полном объёме решение изготовлено 22 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Малофейкиной Е.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (ИНН 7708503727, ОГРН 1037739877295, дата государственной регистрации – 23.09.2003, место нахождения: г. Москва)

к государственному учреждению - Красноярскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации - 05.11.2002, место нахождения: г. Красноярск)

о признании недействительными решений,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, действующей на основании доверенности от 23.01.2018,

от ответчика: ФИО2, действующей на основании доверенности от 25.12.2018,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО3,

установил:

открытое акционерное общество «Российские железные дороги» обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к государственному учреждению - Красноярскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации о признании недействительными решений:

№ 57РСВ от 28.09.2018 в части непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 150 303,38 руб.,

№ 121СВ от 28.09.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,

№ 145НС от 28.09.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Заявление принято к производству суда. Определением от 17.10.2018 возбуждено производство по делу.

Представитель заявителя требования поддержала по основаниям, изложенным в исковом заявлении.

Представитель ответчика, в свою очередь, требования заявителя не признала.

Стороны представили соглашение по фактическим обстоятельствам дела, согласно которому признают и считают не требующими дальнейшего доказывания следующих обстоятельств:

фонд и общество подтверждают размер сумм непринятых к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 247 841,05 руб. (в том числе: 247 472,95 руб. - за счет средств ФСС; 368,10 руб. - за счет средств страхователя)

28 483,43 руб. (28 115,33 руб. - за счет средств ФСС, 368,10 руб. - за счет работодателя) - по временной нетрудоспособности;

158 845,08 руб. - по беременности и родам;

25 661,25 руб. - единовременное пособие нарождение;

34 851,29 руб. - ежемесячное пособие по уходу за ребенком, из которых обжалуются в судебном порядке сумма 150 303,38 руб. по пункту 2.2.3. решения № 57РСВ от 28.09.2018 г. расходы на выплату пособия по беременности и родам ФИО4 в сумме 131 688,20 руб.; по пункту 2.2.4. решения № 57РСВ от 28.09.2018 г. на выплату пособия при рождении ребенка ФИО5 в сумме 18 615,18 руб.

ГУ - КРО ФСС РФ на непринятые по решению № 57РСВ от 28.09.2018 к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начислены страховые взносы и штрафы:

- по решению № 121 СВ от 28.09.2018 база для начисления страховых взносов составляет сумму 245 974,31 руб., доначислены страховые взносы в сумме 7 133,28 руб., штраф в сумме 1 426,65 руб.,

- по решению № 145НС от 28.09.2018 база для начисления страховых взносов составляет сумму 251 779,75 руб., доначислены страховые взносы в сумме 1 007,12 руб., штраф в сумме 201,43 руб.

2. Фонд и общество подтверждают размер доначислений на суммы непринятых к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: по решению № 121 СВ от 28.09.2018 база для начисления страховых взносов составляет сумму 245 974,31 руб., доначислены страховые взносы в сумме 7 133,28 руб., штраф в сумме 1 426,65 руб.; по решению № 145НС от 28.09.2018 база для начисления страховых взносов составляет сумму 251 779,75 руб., доначислены страховые взносы в сумме 1 007,12 руб., штраф в сумме 201,43 руб.

3. Фонд и общество подтверждают факт частичной компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников (код выплаты 245) подпункт 5.3.8 пункта 5.3 Коллективного договора ОАО «РЖД» на 2014-2016 г.г., утвержденного Распоряжением от 31.12.2013 г. № 3011р:

- по решению № 121 СВ от 28.09.2018 база для начисления страховых взносов составляет сумму 28 215 207,20 руб., доначислены страховые взносы в сумме 818 241,01 руб., пени в сумме 12 521,74 руб., штраф в сумме 163 648,20 руб.

- по решению № 145НС от 28.09.2018 г. база для начисления страховых взносов составляет сумму 36 842 492,30 руб., доначислены страховые взносы в сумме 147 369,97 руб., пени в сумме 5 385,86 руб., штраф в сумме 29 473,99 руб.

4. Фонд и общество подтверждают факт частичной компенсации затрат на занятие физической культурой и спортом (код выплаты 508) подпункт 5.3. пункта 5.3 Коллективного договора ОАО «РЖД» на 2014-2016 г.г., утвержденного Распоряжением от 31.12.2013 № 3011р:

- по решению № 121 СВ от 28.09.2018 база для начисления страховых взносов составляет сумму 3 505 774,61 руб., доначислены страховые взносы в сумме 101 667,46 руб., пени в сумме 2 855,69 руб., штраф в сумме 20 333,49 руб.

- по решению № 145НС от 28.09.2018 г. база для начисления страховых взносов составляет сумму 4 589 159,55 руб., доначислены страховые взносы в сумме 18 356,64 руб., пени в сумме 2 556,55 руб., штраф в сумме 3 671,33 руб.

5. Фонд и общество подтверждают факт оплата материальной помощи,предоставленной по решению комиссии ОАО «РЖД» (код выплаты 275) Распоряжение от 15.09.20004 г. № 3294р:

- по решению № 121 СВ от 28.09.2018 база для начисления страховых взносов составляет сумму 6 944 000,00 руб., доначислены страховые взносы в сумме 201 376,00 руб., пени в сумме 5 728,80 руб., штраф в сумме 40 275,20 руб.

- по решению № 145НС от 28.09.2018 база для начисления страховых взносов составляет сумму 8 770 500,00 руб., доначислены страховые взносы в сумме 35 082,00 руб., пени в сумме 5 060,94 руб., штраф в сумме 7 016,40 руб.

6. Фонд и общество подтверждают факт оплаты единовременного поощрения работникам при увольнении впервые из ОАО «РЖД» в связи с выходом на пенсию (код выплаты 281) подпункт 5.3.4 пункта 5.3 Коллективного договора ОАО «РЖД» на 2014-2016 г.г., утвержденного Распоряжением от 31.12.2013 №3011р:

- по решению № 121 СВ от 28.09.2018 база для начисления страховых взносов составляет сумму 93 904 934,27 руб., доначислены страховые взносы в сумме 2 723 243,09 руб., пени в сумме 96 604,64 руб., штраф в сумме 544 648,62 руб.

по решению № 145НС от 28.09.2018 база для начисления страховых взносов составляет сумму 137 298 341,40 руб., доначислены страховые взносы в сумме 549 193,37 руб., пени в сумме 81 284,72 руб., штраф в сумме 109 838,67 руб. Согласно согласованного сторонами поэпизодного расчета сумма начисленной пени составила 79 184,23 руб. Эта суммы уменьшена на общую сумму 2 100,49 руб. (стр. 30решения № 145НС от 28.09.2018). То есть, ГУ- КРО ФСС РФ суммы оплаты по другим основания отнимаются от сумм начисления пени по настоящему эпизоду.

7. Фонд и общество подтверждают факт оплаты выплаты компенсации на задержку и несвоевременную выплату заработной платы (код выплаты 401):

по решению № 121 СВ от 28.09.2018 база для начисления страховых взносов составляет сумму 36 281,66 руб., доначислены страховые взносы в сумме 1 052,17 руб., пени в сумме 65,14 руб., штраф в сумме 210,43 руб.

- по решению № 145НС от 28.09.2018 база для начисления страховых взносов составляет сумму 48 325,44 руб., доначислены страховые взносы в сумме 193,30 руб., пени в сумме 40,39 руб., штраф в сумме 38,66 руб.

8. Фонд и Общество подтверждают факт оплаты ежемесячного пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (код выплаты 265) подпункт 5.2.7 пункта 5.2 Коллективного договора ОАО «РЖД» на 2014-2016 г.г., утвержденного Распоряжением от 31.12.2013 №3011р:

- по решению № 121 СВ от 28.09.2018 база для начисления страховых взносов составляет сумму 3 609 196,77 руб., доначислены страховые взносы в сумме 104 666,71 руб., пени в сумме 3 708,37 руб., штраф в сумме 20 933,35 руб.

- по решению № 145НС от 28.09.2018 база для начисления страховых взносов составляет сумму 3 615 790,10 руб., доначислены страховые взносы в сумме 14 463,16 руб., пени в сумме 2 152,89 руб., штраф в сумме 2 892,63 руб.

9. Фонд и общество подтверждают факт оплаты горячего питания работников, занятых на ремонте пути в «окна», горячего питания (код выплаты 261) подпункт 5.1.4 пункта 5.1 Коллективного договора ОАО «РЖД» на 2014-2016 г.г., утвержденного Распоряжением от 31.12.2013 г. № 3011р:

- по решению № 121 СВ от 28.09.2018 база для начисления страховых взносов составляет сумму 2 975 977,47 руб., доначислены страховые взносы в сумме 86 303,35 руб., пени в сумме 1 304,77 руб., штраф в сумме 17 260,67 руб.

- по решению № 145НС от 28.09.2018 база для начисления страховых взносов составляет сумму 3 442 530,10 руб., доначислены страховые взносы в сумме 13 770,12 руб., пени в сумме 1 591,01 руб., штраф в сумме 2 754,02 руб.

10. Фонд и общество не оспаривают размеры выплаченных сумм, указанных в решениях Фонда и факт выплаты спорных сумм работникам общества.

11. Фонд и общество не оспаривают размеры доначисленных сумм страховых взносов, пени и штрафов, указанных в решениях Фонда.

Соглашение по фактическим обстоятельствам по настоящему делу принято судом в порядке статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Филиалом № 1 Государственного учреждения – Красноярского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации проведена выездная проверка открытого акционерного общества «Российские железные дороги» за период с 01.01.2015 по 31.12.2016:

- по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации;

- по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения.

В ходе проверки Фондом установлено, что страхователем занижена база для исчисления страховых взносов вследствие невключения выплат работникам организации:

- расходов на выплату страхового обеспечения,

- компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение,

- частичной компенсации затрат на занятия физической культурой и спортом,

- компенсация за задержку и несвоевременную выплату заработной платы,

- материальной помощи по решению комиссии открытого акционерного общества «Российские железные дороги»,

- пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3 лет, сверхустановленных законодательством норм,

- единовременного поощрения работникам при увольнении впервые из ОАО «РЖД» в связи с выходом на пенсию,

- оплата работникам, занятым на ремонте пути в «окна» горячего питания.

Результаты проверки отражены в актах от 21.08.2018 № 101 РСВ, № 101 СВ, № 101 НВ.

Страхователем представлены возражения на указанные акты от 13.09.2018.

По результатам рассмотрения актов, материалов проверки и возражений общества, фондом вынесены решения:

от 28.09.2018 № 121 СВ о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым страхователю доначислены страховые взносы в размере 4 043 683,07 руб., начислено 122 789,15 руб. пени и 808 736,61 руб. штрафа;

от 28.09.2018 № 145 СН о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев не производстве и профессиональных заболеваний, которым страхователю доначислены страховые взносы в размере 779 435,68 руб., начислено 95 971,87 руб. пени и 155 887,13 руб. штрафа;

от 28.09.2018 № 57 РСВ о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которым фондом отказано в принятии к зачету расходов страхователя в размере 247 472,95 руб.

Полагая, что решения фонда противоречат законодательству и нарушают права и законные интересы плательщика страховых взносов, общество обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании недействительными решений №57РСВ от 28.09.2018 в части непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 150303,38 руб., №121СВ от 28.09.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, №145 НС от 28.09.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

Из оспариваемых решений следует, что Фонд признал занижением облагаемой страховыми взносами базы невключение выплат, произведенных работникам общества в 2015-2017 годах:

- расходов на выплату страхового обеспечения,

- компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение,

- частичной компенсации затрат на занятия физической культурой и спортом,

- компенсация за задержку и несвоевременную выплату заработной платы,

- материальной помощи по решению комиссии открытого акционерного общества «Российские железные дороги»,

- пособия работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3 лет, сверхустановленных законодательством норм,

- единовременного поощрения работникам при увольнении впервые из ОАО «РЖД» в связи с выходом на пенсию,

- оплата работникам, занятым на ремонте пути в «окна» горячего питания.

Спор по фактическим обстоятельствам между сторонами отсутствует.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в спорный период регламентировались Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ (в редакции, действующей с 01.01.2011) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Частью 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Подпунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что не подлежит обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ страхователем является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.

Обязанность плательщика страховых взносов (страхователя) по начислению и перечислению страховщику страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предусмотрена подпунктом 2 пункта 2 статьи 17 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пункта 2 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ установлено, что государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 17.07.1999 № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи» социальное пособие – безвозмездное предоставление гражданам определенной денежной суммы за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, составной частью которой является федеральный бюджет.

Статья 9 Федерального закона № 212-ФЗ содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц. Из приведенных норм следует, что действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Следовательно, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Данный вывод соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012.

Распоряжением ОАО «РЖД» от 15.09.2004 № 3294р утверждено Положение о мерах социальной поддержки работников ОАО «РЖД», членов их семей и неработающих пенсионеров, ушедших на пенсию из ОАО «РЖД», а также из организаций федерального железнодорожного транспорта, имущество которых внесено в уставный капитал ОАО «РЖД».

Согласно пункту 2 указанного Положения меры социальной поддержки имеют персональный характер и могут реализовываться в следующих формах: выплата денежных средств заявителям; выполнение силами и средствами ОАО «РЖД» работ в пользу заявителей; оплата счетов сторонних организаций за предоставление товаров, работ и услуг заявителям. К оплате могут быть приняты счета, в частности, за предоставление следующих видов товаров, работ и услуг: образовательные услуги, медицинские услуги, ритуальные услуги, коммунальные услуги, поставка топлива. Также, в соответствии с подпунктом 2.2 пункта 2 указанного Положения ОАО «РЖД» оказывает заявителям меры социальной поддержки, предусмотренные коллективным договором ОАО «РЖД». Кроме того, на основании подпункта 2.3 пункта 2 указанного Положения в отдельных случаях ОАО «РЖД» может реализовывать в отношении заявителей не предусмотренные коллективным договором ОАО «РЖД» меры социальной поддержки в связи с наступлением у заявителей по независящим от них причинам событий - неблагоприятных событий, оказывающих негативное влияние на их материальное положение, таких как: повреждение или утрата имущества в результате стихийного бедствия, пожара, наводнения, противоправных действий третьих лиц и другие чрезвычайные ситуации; необходимость оплаты дорогостоящего лечения в случае, если лечение данного заболевания не предусмотрено программой добровольного медицинского страхования либо затраты на лечение превышают лимит ответственности программы добровольного медицинского страхования; иные неблагоприятные события.

Подпунктом 5.3.8. пункта 5.3 Коллективного договора ОАО «РЖД» на 2014-2016 г.г., утвержденного Распоряжением от 31.12.2013 г. № 3011р, предусмотрена обязанность работодателя осуществлять санаторно-курортное и реабилитационное лечение, оздоровление и отдых работников, членов их семей в санаториях, профилакториях, других санаторно-курортных учреждениях, в соответствии с установленным в Компании порядком.

Подпунктом 5.3.3 пункта 5.3 Коллективного договора ОАО «РЖД» на 2014-2016 г.г., утвержденного Распоряжением от 31.12.2013 № 3011р, предусмотрена обязанность работодателя осуществлять частичную компенсацию затрат работников на занятия физической культурой и спортом в платных секциях и группах.

Пунктом 5.2.7 пункта 5.2 Коллективного договора ОАО «РЖД» на 2014-2016 г.г., утвержденного Распоряжением от 31.12.2013 г. № 3011р, предусмотрена обязанность работодателя выплачивать работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет, ежемесячное пособие в размере 4600 рублей, за исключением случаев работы на условиях неполного рабочего времени во время нахождения Работника в отпуске по уходу за ребенком.

Пунктом 5.1.4 пункта 5.1 Коллективного договора ОАО «РЖД» на 2014-2016 г.г., утвержденного Распоряжением от 31.12.2013 № 3011р, предусмотрена обязанность работодателя обеспечивать организацию бесплатного горячего питания для Работников, занятых на ремонте пути в «окна».

Согласно подпункту 5.3.4 пункта 5.3 Коллективного договора ОАО «РЖД» на 2014-2016 г.г., утвержденного Распоряжением от 31.12.2013 г. № 3011р, выплачивается единовременное поощрение за добросовестный труд в зависимости от стажа работы лицам, уволены по собственному желанию впервые в связи с выходом на пенсию независимо от возраста.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации спорные выплаты являются мерами социальной поддержки сотрудников, оказываемой заявителем на основании коллективного договора.

Данные выплаты являются выплатой социального характера, не зависящей от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий труда, предусмотренной не трудовыми договорами, заключенными с работниками организации, а положениями коллективного договора. Ответчик не представил доказательств того, что выплаты сотрудникам производились в зависимости от их стажа и личного вклада в работу.

Как ранее указано, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Наличие соответствующих оснований для выплаты именно в коллективном договоре не означает, что данные выплаты являлись именно вознаграждением за труд или носили стимулирующий характер.

С учётом приведенного правового регулирования, спорные выплаты не являлись объектом обложения страховыми взносами и не подлежали включению в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем предложение оспариваемыми решениями уплатить дополнительно начисленные страховые взносы, начисление пени, привлечение к ответственности в виде штрафа является неправомерным.

В отношении требования о признании недействительным решения в части занижения базы в сумме 150 303,38 руб. по обязательному социальному страхованию на случай нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе:

- по решению № 121 СВ от 28.08.2018 доначислены страховые взносы в сумме 4 358,80 руб., штраф в сумме 871,76 руб.

- по решению № 145 НС от 28.08.2018 доначислены страховые взносы в сумме 601,21 руб., штраф в сумме 120,24 руб.,

суд пришел к следующим выводам.

Оспариваемый эпизод связан с включением фондом в базу, облагаемую страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и в базу, облагаемую страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, денежных средств в сумме выплаченных обществом своим сотрудникам пособий по беременности и родам и при рождении ребенка, не принятых фондом к зачету по результатам выездной проверки. Поскольку указанные суммы пособий, не принятые к зачету, уже не могут признаваться страховым обеспечением, не подлежащим обложению страховыми взносами в силу положений пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) и пункта 1 части 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон №125-ФЗ), фонд пришел к выводу, что эти выплаченные средства в пользу указанных сотрудников (не принятые к зачету) подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и в базу, облагаемую страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Положениями части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ и части 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ, определены объекты обложения соответствующими страховыми взносами.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и пункту 1 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению соответствующими страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Как следует из материалов дела и установлено судами, общество выплатило своим сотрудникам пособия по беременности и родам и при рождении ребенка. Расходы общества на выплату пособия по беременности и родам ФИО4 не были приняты фондом к зачету, поскольку не был представлен оригинал листка временной нетрудоспособности, и расходы на выплату пособия при рождении ребенка ФИО5 не были приняты фондом к зачету, поскольку не был представлена справка о рождении ребенка.

Однако отказ фонда в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Сам факт наступления страхового случая фондом не оспаривается.

Действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые фондом к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения.

Таким образом, выплаченные обществом в связи с наступлением страхового случая своим сотрудникам спорные суммы признаются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ и части 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Данный вывод согласуется с позицией Высшего Арбитражного суда Российской федерации, изложенной в определении от 04 августа 2017 года № 308-КГ17-680.

На основании изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительными принятые Государственным учреждением – Красноярским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации решение №57РСВ от 28.09.2018 в части непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 150303,38 руб., решение №121СВ от 28.09.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, решение №145 НС от 28.09.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Оспариваемые ненормативные акты проверены судом на соответствие нормам Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Обязать Государственное учреждение - Красноярское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>, г.Красноярск) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (ИНН <***>, ОГРН <***>, г.Москва).

Взыскать с Государственного учреждения - Красноярского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>, г.Красноярск) в пользу открытого акционерного общества «Российские железные дороги» (ИНН <***>, ОГРН <***>, г.Москва) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 9000 руб.

Возвратить открытому акционерному обществу «Российские железные дороги» (ИНН <***>, ОГРН <***>, г.Москва) из федерального бюджета 2815 руб. излишне уплаченной государственной пошлины.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

Е.А. Малофейкина