Решение от 17 июля 2024 г. по делу № А02-204/2024

Арбитражный суд Республики Алтай

649000, г. Горно-Алтайск, ул. Ленкина, 4. Тел. (388-22) 4-77-10 (факс)

http://my.arbitr.ru/ http://altai.arbitr.ru/


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А02-204/2024
17 июля 2024 года
город Горно-Алтайск


Резолютивная часть решения оглашена 10 июля 2024 года. Полный текст решения изготовлен 17 июля 2024 года.

Арбитражный суд Республики Алтай в составе судьи Голубевой О.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Каменовой Р.М., рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью Специализированный застройщик «Жемчужины Алтая» (ОРГН 1110411003064, ИНН <***>, 649000, <...>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (г. Горно-Алтайск) о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2076 от 23.08.2023 в части,

при участии представителей:

ООО СЗ «Жемчужины Алтая» – ФИО1, по доверенности от 12.02.2024 № 12-Д (в деле);

УФНС России по Республике Алтай – ФИО2, по доверенности от 09.01.2024 (в деле), ФИО3, по доверенности от 15.03.2024 (в деле),

установил:

общество с ограниченной ответственностью специализированный застройщик "Жемчужины Алтая" (далее – ООО СЗ «Жемчужины Алтая», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Алтай с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (далее – УФНС России по Республике Алтай, Управление, налоговый орган) о признании незаконным и отмене решения № 2076 от 23.08.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: удержания налога на доходы физических лиц за 2019 год в сумму недоимки 999 071 руб., недоимки по страховым взносам за 2019 год в сумме 1 744 499 руб. 77 коп., штрафа в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) по страховым взносам за 2019 год в сумме 72 руб. 50 коп.; пени пропорционально оспариваемым суммам (с учетом уточнения).

В заявлении общество указало на незаконность и необоснованность выводов Управления об отсутствии документов, подтверждающих использование ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7 подотчетных средств в интересах ООО СЗ «Жемчужины Алтая» в сумме 7685160,84 руб., которые признаны доходами подотчетных лиц и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ и страховым взносам; о недостоверности и противоречивости представленных обществом авансовых отчетов с приложением документов по возврату займов обществам «Сибтекс», «Гарант», «Альянс» с выданных в подотчет денежных средств. В дополнениях к заявлению (от 06.03.2024, 15.04.2024, 06.05.2024, 11.06.2024) общество указало, что налоговым органом не отрицаются факты заключения договоров займа, выводы о их мнимости, а также о взаимозависимости с компаниями-займодавцами отсутствуют, ООО СЗ «Жемчужины Алтая» исполнило обязательства по договорам займа и не может быть ответственным за неточности, допущенные контрагентами при составлении приходных кассовых ордеров. Налогоплательщик признает, что с его стороны были нарушения, допущенные по объективным причинам, однако общество действовало так, как предписано законом при обнаружении в учете ошибок, искажений, неполного отражения сведения, в том числе, относящихся к прошлым периодам, и внесены изменения в учет и представлена корректирующая налоговая отчетность, что не свидетельствует о недобросовестности проверяемого лица.

УФНС России по Республике Алтай в отзыве и дополнении к отзыву требование не признало, считая оспариваемое решение законным и обоснованным. Налоговый орган указал, что документы по получению обществом от ООО «Сибтекс», ООО «Гарант», ООО «Альянс» займов и их погашению имеют формальный характер, содержат недостоверные и противоречивые сведения, не отражены в бухгалтерском учете, обществом в ходе проверки не представлены документы, подтверждающие использование подотчетных средств в интересах ООО СЗ «Жемчужины Алтая», оприходование и дальнейшее использование обществом товаров, работ, услуг. Доводы общества о возможности исправления недочетов в бухгалтерском учете в соответствии с замечаниями, указанными в оспариваемом решении, в ходе рассмотрения дела в суде являются необоснованными, поскольку заявителем представляются документы иного содержания, чем ранее представленные на проверку. Заявитель, представляя по делу дополнительные документы, фактически направляет не на уточнение обстоятельств, послуживших основанием для его привлечения к налоговой ответственности, а на устранение недостатков, выявленных налоговой проверкой, при этом в настоящее время у налогового органа отсутствует возможность в полной мере проверить достоверность представленных обществом в суд документов без проведения мероприятий налогового контроля, при этом судебный орган не может самостоятельно проводить налоговую проверку, так как в функции суда не входит контроль в соответствующей административной процедуре.

Представители участвующих в деле лиц в заседании поддержали свои позиции.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что заявленное требование удовлетворению не подлежит.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО СЗ «Жемчужины Алтая» Управлением проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки № 1337 от 24.03.2023, дополнение к акту от 07.07.2023 № 17 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.08.2023 № 2076, которым обществу доначислен УСН в размере 3180632,0 руб., НДФЛ – 1069349 руб., страховые взносы – 1905719,77 руб., также налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 2 статьи 120, пунктам 1, 3 статьи 122, статье 123, пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 1875 руб., 45951,90 руб., 707,85 руб., 1250 руб. соответственно (с учетом положений пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ).

В порядке досудебного урегулирования спора общество в соответствии с пунктом 1 статьи 139 НК РФ обратилось с апелляционной жалобой на решение от 23.08.2023 № 2076 в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Сибирскому федеральному округу (далее – МИ ФНС России по Сибирскому федеральному округу), оспорив его в части доначисления УСН в размере 7168,0 руб., НДФЛ – 999071,0 руб., страховых взносов – 1744499,77 руб.

Решением МИ ФНС России по Сибирскому федеральному округу от 14.12.2023 №08-11/2230@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Общество, считая решение № 2076 в оспариваемой части незаконным, вынесенным без учета доводов и доказательств, представленных налогоплательщиком, обратилось в суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив, в соответствии со статьями 9, 71 АПК РФ, с учетом принципа состязательности, представленные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании, пояснения сторон, арбитражный суд считает, что заявленное требование удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В свою очередь обязанность доказывания нарушенного права в соответствии со статьей 65 АПК РФ лежит на заявителе.

В соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 209 НК РФ установлено, что объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В силу пункта 10 статьи 208 НК РФ доходами от источников в Российской Федерации признаются иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет НДФЛ возложена на налоговых агентов - российские организации, от которых или результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, облагаемые данным налогом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Исходя из пункта 1 статьи 346.14 НК РФ, объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.18 НК РФ установлено, что в случае, если объектом налогообложения УСН являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Согласно статье 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - КУДиР), форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно статье 419 НК РФ организации, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются плательщиками страховых взносов.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

В силу статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете или Закон № 402-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организациями должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации (статья 1 указанного закона).

Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налогов должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

В соответствии с пп. 6.3 пункта 6 Указания Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» подотчетные лица - это лица, которым выданы денежные средства на основании расходного кассового ордера на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица. Использование денежных средств, выданных в подотчет, подтверждается авансовым отчетом с приложением подтверждающих документов.

Как следует из материалов дела, ООО СЗ «Жемчужины Алтая» зарегистрировано в качестве юридического лица 01.08.2011 и состоит на налоговом учете в Управлении, с 01.08.2011 является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Заявленный вид деятельности «Строительство жилых и нежилых зданий», лицом, имеющим право действовать без доверенности от имени Общества, с 10.09.2012 по настоящее время является ФИО4 Полномочия коммерческого директора общества в проверяемый период на основании трудового договора осуществляла ФИО5, технического директора -ФИО6, производителя работ - ФИО7

В проверяемом периоде ООО СЗ «Жемчужины Алтая» осуществляло строительство многоквартирных жилых домов по договорам долевого участия и строительство детских садов по муниципальным контактам на территории Республики Алтай.

ООО СЗ «Жемчужины Алтая» в Управление представлены налоговые декларации по УСН, КУДиР за 2019, 2020 гг. со следующими показателями:

-за 2019 год (представлена 30.03.2020): доходы - 50152543,0 руб., расходы -96700420,0 руб., убыток - 46547877,0 руб., сумма налога к уплате - 501525,0 руб.;

- за 2020 год (31.03.2021): доходы - 124849151 руб., расходы - 96700420,0 руб., убыток - 23939611,0 руб., сумма налога к уплате - 1248492 руб.;

- уточненная № 3 за 2020 год (21.03.2022): доходы - 131838901,0 руб., расходы -113463710,0 руб., налоговая база - 18375191,0 руб., сумма налога к уплате -1318389,0 руб.; КУДиР за 2020 год с отражением в составе доходов суммы займов, полученных от ООО «Сибтекс», ООО «Гарант», ООО «Альянс», в размере 7902700,0 руб.;

- уточненная № 4 за 2020 год (13.03.2023): доходы - 121781401,0 руб., расходы ы 113463710,0 руб., налоговая база - 8317691,0 руб., сумма налога к уплате -1217814,0 руб., КУДиР за 2020 год с исключением из состава доходов суммы займов перед ООО «Сибтекс», ООО «Гарант», ООО «Альянс» в размере 7902700,0 руб.

По результатам выездной налоговой проверки Управление пришло к выводу о создании ООО СЗ «Жемчужины Алтая» формального документооборота по взаимоотношениям с ООО «Сибтекс», ООО «Гарант», ООО «Альянс» в рамках договоров займа в целях сокрытия факта выплаты дохода в размере 7685160,84 руб. в пользу: генерального директора общества ФИО4 в размере 2083600,0 руб., коммерческого директора ФИО5 - 1124022,0 руб., технического директора ФИО6 - 2865539,0 руб., производителя работ Ф.Е.ВБ. - 1611999,84 руб., в виде денежных средств, выданных в подотчет для исполнения обязательств общества по возврату займов перед контрагентами, а также не отражении в составе внереализационных доходов кредиторской задолженности в размере 716790,0 руб. перед ООО «Альянс» (ликвидировано 24.09.2020) и, как следствие, неисполнении обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет, а также занижении налоговой базы по страховым взносам за 2019 год и УСН за 2020 год.

Выводы налогового органа основаны на совокупности следующих фактических обстоятельств и доказательств, полученных в ходе выездной налоговой проверки:

ООО СЗ «Жемчужины Алтая» для подтверждения факта выдачи в подотчет ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7 (далее - подотчетные лица) денежных средств для погашения займов перед вышеуказанными контрагентами, 16.02.2023 и 03.07.2023 представлены:

-договоры займа от 16.01.2018 № 16/01/18 (далее - Договор № 16/01/1821) с ООО «Сибтекс», от 15.03.2020 № 15-03 (далее - Договор № 15-03) с ООО «Гарант», от 20.03.2020 № 54-04 (далее - Договор № 54-04) с ООО «Альянс»;

- авансовые отчеты ФИО4 (от 31.03.2019 №7, от 30.06.2019 №№ 15, 22, от 31.12.2020 №29), ФИО5 (от 31.03.2019 № 10, от 30.06.2019 № 18), ФИО6 (от 31.03.2019 № 9, от 30.06.2019 № 17, от 30.09.2019 № 1, от

- 30.12.2019 № 44) (далее - Авансовые отчеты);

- приходно-кассовые ордера, оформленные от ООО «Сибтекс» на сумму 6005700,0 руб., ООО «Гарант» - 716900,0 руб., ООО «Альянс» -1399410,0 рублей.

На требования налогового органа о представлении документов (информации) от 24.05.2023 № 1639, от 14.06.2023 № 1939 обществом не представлена информация о фактических обстоятельствах получения и возврата займов.

По результатам оценки представленных налогоплательщиком документов Управление пришло к выводу, что они содержат противоречивые и недостоверные сведения, и не могут быть приняты в качестве доказательств реальности заявленных операций.

Согласно Договорам №16/01/1821, №15-03, № 54-04 контрагенты (заимодавцы) предоставили обществу (заемщик) займы в размере 6005700,0 руб., 1500000,0 руб., 720000,0 руб. соответственно, под 0,001% годовых на срок до 31.12.2019, 15.03.2021, 20.03.2021 соответственно, по истечении которого заемщик обязан возвратить сумму займа путем перечисления денежных средств на счет заимодавца (пункт 6 договоров).

По результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО СЗ «Жемчужины Алтая» налоговым органом установлено, что возврат заемных средств обществом или подотчетными лицами не осуществлялся.

О формальном составлении документов по возврату займов через работников общества свидетельствует несоответствие сумм, указанных в договорах от 15.03.2020 № 15-03 (с ООО «Гарант» в размере 1500000,0 руб.), от 20.03.2020 № 54-04 (с ООО «Альянс» - 720000,0 руб.) с суммами, указанными в приходно-кассовыхордерах от 09.07.2020 №3 (ООО «Гарант» - 716900,0 руб.), от 10.11.2020 №3(ООО «Альянс» - 1399410,0,0 руб.).

Согласно данным бухгалтерского учета ООО СЗ «Жемчужины Алтая» денежные средства, выданные подотчетным лицам с расчетного счета в размере 7685160,84 руб., отнесены на расходы с подотчетными лицами (сч. 71), сведения об Авансовых отчетах подотчетных лиц в бухгалтерском учете общества не отражены, выданные в подотчет денежные средства в кассу или на расчетный счет общества не возвращались.

Налоговые орган пришел к выводу о том, что представленные налогоплательщиком Авансовые отчеты и приходно-кассовые ордера не подтверждают факт возврата займов ООО «Сибтекс», ООО «Гарант», ООО «Альянс», поскольку составлены формально и содержат недостоверные, противоречивые сведения, а именно:

- в авансовых отчетах, датируемых 2019г. (от 31.03.2019 №№ 7, 9, от 30.06.2019 №№ 15, 17, 18, 22), указано неверное наименование налогоплательщика (ООО «Жемчужины Алтая» с 20.01.2020 переименовано в ООО СЗ «Жемчужины Алтая»);

- в оформленном от ООО «Гарант» приходно-кассовом ордере от 10.11.2020 на оттиске печати указан ИНН (5405051066) иного контрагента общества -ООО «Альянс»;

- приходно-кассовые ордера (от 11.01.2019, 14.01.2019, 23.01.2019, 25.01.2019, 28.01.2019, 01.02.2019, 04.02.2019, 05.02.2019, 07.02.2019, 18.02.2019, 19.02.2019 20.02.2019, 21.02.2019, 25.02.2019, 28.02.2019, 01.03.2019, 04.03.2019, 05.03.2019Г 06.03.2019, 07.03.2019, 11.03.2019, 21.03.2019, 22.03.2019, 25.03.2019, 24.04.2019, 07.05.2019, 10.05.2019, 16.05.2019, 23.05.2019, 31.05.2019, 14.06.2019, 17.06.2019, 28.06.2019, 15.07.2019, 05.08.2019, 12.08.2019, 30.08.2019, 02.09.2019, 09.09.2019, 19.09.2019, 24.09.2019, 09.10.2019, 18.10.2019, 21.10.2019, 05.11.2019, 27.11.2019, 12.12.2019, 20.12.2019) от имени ООО «Сибтекс» подписаны неуполномоченным лицом - ФИО8, который числился руководителем до 03.04.2018.

О формальности заявленных операций по возврату займов также свидетельствует характеристика контрагентов: ООО «Сибтекс» 19.03.2020 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее, ООО «Альянс» 24.09.2020 ликвидировано по решению учредителя, контрольно-кассовая техника у ООО «Сибтекс», ООО «Гарант», ООО «Альянс» отсутствует, ООО «Гарант» применяет УСН, при этом последняя отчетность представлена за 2020 год.

В ходе допросов подотчетные лица ФИО4 (протокол от 08.06.2023 № 83), ФИО5 (от 07.06.2023 № 81), ФИО6 (от 07.06.2023 № 82) сообщили, что не помнят обстоятельств получения и возврата займов ООО «Сибтекс», ООО «Гарант», ООО «Альянс».

Суд считает, что совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки фактических обстоятельств и доказательств, а именно: недостоверность сведений в первичных документах, непредставление налогоплательщиком для выездной налоговой проверки документов, неподтверждение факта возврата займов, отсутствие документов, подтверждающих расходование подотчетных средств на нужды общества, показания свидетелей подтверждают правомерность выводов налогового органа о создании ООО СЗ «Жемчужины Алтая» формального документооборота по взаимоотношениям с ООО «Сибтекс», ООО «Гарант», ООО «Альянс» в целях сокрытия факта выплаты дохода в адрес ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7 в виде подотчетных денежных средств.

Представленные обществом в ходе судебного разбирательства карточки счетов 51, 58, 67, 71 в целях подтверждения операций, связанных со спорными договорами займов, не могут быть приняты в качестве доказательств предоставления займов, их гашения за счет передачи подотчетным лицам, поскольку не соответствуют карточкам счетов, представленных налогоплательщиком на выездную налоговую проверку, соответственно, ранее в налоговый орган на проверку не представлялись.

Судом также учтено, что в ходе выездной налоговой проверки ООО СЗ «Жемчужины Алтая» по требованию о представлении документов (информации) от 11.05.2022 № 2443 не представлены в том числе: приказы о назначении руководителя организации и главного бухгалтера в проверяемом периоде; главные книги за проверяемый период с разбивкой по годам; штатное расписание, штатная расстановка за проверяемый период; табель учета рабочего времени за проверяемый период; приказы на списание дебиторской, кредиторской задолженности и бухгалтерские справки за проверяемый период без пояснения причин (ответ от 15.06.2022).

По требованию № 4514 от 29.09.2022 ООО СЗ «Жемчужины Алтая» не представлены истребуемые авансовые отчеты без указания причин (ответ от 20.10.2022).

Требованием от 30.11.2022 №5108 налоговым органом повторно истребованы авансовые отчеты, в ответ 22.12.2022 ООО СЗ «Жемчужины Алтая» представлены пояснения, что часть авансовых отчетов не найдены/ утеряны/ отсутствуют, а именно:

1) по сотруднику ФИО5 отсутствуют авансовые отчеты сприложением подтверждающих первичных документов: № 0000-000010 от 31.03.2019на сумму 363 400 руб.; № 0000-000018 от 30.06.2019 на сумму 760 622 руб. Прианализе данных бухгалтерского и налогового учета установлено, что затраты поавансовым отчетам учтены в расходах при исчислении налоговой базы по УСН за2019 г. в сумме 1124022 руб.

При этом ООО СЗ «Жемчужины Алтая» 16.02.2023 в ответ на требование от 20.01.2023 № 97 в налоговый орган представлен авансовый отчет № 10 от 31.03.2019 на сумму 313100 руб. по ФИО5, который ранее не представлялся. Согласно авансовому отчету выданные в подотчет ФИО5 денежные средства в сумме 313100 руб. направлены на погашение займа перед ООО «Сибтекс». К авансовому отчету приложены приходные кассовые ордера ООО «Сибтекс» за период с 14.01.2019 по 25.03.2019 (принял ФИО8).

2) по сотруднику ФИО6 не найдены авансовые отчеты сприложением подтверждающих первичных документов: № 0000-000009 от 31.03.2019на сумму 722 480 руб.; № 0000-000017 от 30.06.2019 на сумму 2 143 059 руб. Прианализе данных бухгалтерского и налогового учета установлено, что затраты поавансовым отчетам учтены в расходах при исчислении налоговой базы по УСН за2019 г. в сумме 2865539 руб.

При этом ООО СЗ «Жемчужины Алтая» 16.02.2023 в ответ на требование №97 от 20.01.2023 в налоговый орган представлены:

- авансовый отчет № 9 от 31.03.2019 на сумму 722000 руб. по ФИО6 (ранее не представлялся), которые направлены на погашение займа перед ООО «Сибтекс». К авансовому отчету приложены приходные кассовые ордера ООО «Сибтекс» за период с 11.01.2019 по 22.03.2019 (принял ФИО8);

- авансовый отчет № 17 от 30.06.2019 г. на сумму 800000 руб. по ФИО6, (ранее не представлялся). Данная сумма направлена на погашение займа перед ООО «Сибтекс». К авансовому отчету приложены приходные кассовые ордера ООО «Сибтекс» за период с 24.04.2019 по 17.06.2019 (принял ФИО8).

- авансовый отчет № 1 от 30.09.2019 на сумму 800000 руб. по ФИО6 (ранее не представлялся). По данным карточки счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за 2019 год сведения о данном авансовом отчете в бухгалтерском учете отсутствуют. Согласно авансовому отчету денежные средства направлены на погашение займа перед ООО «Сибтекс». К авансовому отчету приложены приходные кассовые ордера ООО «Сибтекс» за период с 28.06.2019 по 24.09.2019 (принял ФИО8);

- авансовый отчет № 44 от 30.12.2019 на сумму 735412,83 руб. по ФИО6, (ранее не представлялся) По данным карточки счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за 2019 г. сведения о данном авансовом отчете в бухгалтерском учете отсутствуют. Согласно авансовому отчету денежные средства направлены на погашение займа перед ООО «Сибтекс». К авансовому отчету приложены приходные кассовые ордера ООО «Сибтекс» за период с 09.10.2019 по 20.12.2019 (принял ФИО8).

3) по сотруднику ФИО7 утеряны авансовые отчеты сприложением подтверждающих первичных документов: № 0000-000012 от 31.03.2019на сумму 656380 руб.; № 0000-000020 от 30.06.2019 на сумму 841900 руб.; № 0000-000035 от 30.12.2019 на сумму 113719.84 руб. При анализе данных бухгалтерского иналогового учета ООО СЗ «Жемчужины Алтая» установлено, что затраты поуказанным авансовым отчетам учтены в расходах при исчислении налоговой базы поУСН за 2019 г. в сумме 770099.84 руб., за исключением суммы затрат по авансовомуотчету № 0000-000020 от 30.06.2019.

При анализе КУДиР за 2019 год, предоставленной в ответ на требование о предоставлении документов (информации) № 13534 от 16.06.2020, и актуальной КУДиР за 2019 год, предоставленной 22.08.2022 на выездную налоговую проверку в ответ на требование о представлении документов (информации) № 3644 от 01.08.2022, установлено, что записи по включению расходов в сумме 841900 руб. по авансовому отчету № 20 от 30.06.2019 сотрудника ФИО7, в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по УСН, исключены.

ООО СЗ «Жемчужины Алтая» на требование о представлении документов (информации) № 1639 от 24.05.2023 представлен 08.06.2023 ответ о том, что общество затрудняется указать причины, возможно по ошибке исключены расходы по авансовому отчету № 20 от 30.06.2019 сотрудника ФИО7

4) по сотруднику ФИО9 отсутствует(возможно утерян) авансовый отчет с приложением подтверждающих первичныхдокументов № 0000-000015 от 30.06.2019 на сумму 46000 руб. Также представленыавансовые отчеты: б/н от 31.03.2019; б/н от 30.06.2019, в соответствии с которымивыданные в подотчет ФИО4 денежные средства, направлены напогашение договоров займа.

При анализе КУДиР за 2019 год установлено, что в расходы, при исчислении налоговой базы по УСН за 2019 год, включены расходы по сотруднику ФИО9 в сумме 2083600 руб. по следующим авансовым отчетам: № 0000-000007 от 31.03.2019 на сумму 934600 руб.; № 0000-000015 от 30.06.2019 на сумму 46000 руб.; № 0000-000022 от 30.06.2019 на сумму 1103000 руб.

ООО СЗ «Жемчужины Алтая» в ответ на требование о представлении документов (информации) № 5108 от 30.11.2022 представлены, в том числе по сотруднику ФИО9 авансовые отчеты: б/н от 31.03.2019 на сумму 934600 руб. и б/н от 30.06.2019 на сумму 1103000 руб. Не представлен авансовый отчет № 0000-000015 от 30.06.2019 на сумму 46000 руб.

Согласно представленным 13.12.2022 (требование № 5108) ООО СЗ «Жемчужины Алтая» авансовым отчетам б/н от 31.03.2019 и б/н от 30.06.2019 с подотчетным лицом ФИО9 составлены соответственно 22.03.2019 и 30.06.2019 акты возврата денежных средств по договору займа № 1-У/17 от 26.01.2019 на общую сумму 2037000 руб. ООО СЗ «Жемчужины Алтая» представлен договор займа № 1-У/17 от 26.01.2017 с ФИО10, согласно которому ФИО10 предоставлен заем ООО СЗ «Жемчужины Алтая» в сумме 8386000 руб. По данным бухгалтерского учета ООО СЗ «Жемчужины Алтая» в 2019 г. операции по возврату займа ФИО9 в указанные даты не отражены.

При этом ООО СЗ «Жемчужины Алтая» 16.02.2023 в ответ на требование № 97 от 20.01.2023 в налоговый орган представлены авансовые отчеты по ФИО9, которые ранее не представлялись, в том числе совпадающие по дате, сумме с представленными 22.12.2022 авансовыми отчетами, а именно:

- авансовый отчет № 7 от 31.03.2019 на сумму 934600 руб., направленное на погашение займа перед ООО «Сибтекс». К авансовому отчету приложены приходные кассовые ордера ООО «Сибтекс» за период с 14.01.2019 по 25.03.2019 (принял ФИО8);

- авансовый отчет № 15 от 30.06.2019 на сумму 46000 руб., направленное на погашение займа перед ООО «Сибтекс». К авансовому отчету приложен приходный кассовый ордер ООО «Сибтекс» от 02.04.2019. (принял ФИО8).

- авансовый отчет № 29 от 31.12.2020 на сумму 2116200 руб. по ФИО4 (ранее не представлялся). По данным карточки счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за 2020 год сведения о данном авансовом отчете в бухгалтерском учете отсутствуют. Согласно авансовому отчету направлены на погашение займа перед ООО «Альянс» и ООО «Гарант». К авансовому отчету приложены приходные кассовые ордера: ООО «Альянс» от 09.07.2020 на сумму 716790 руб. (принял ФИО11), ООО «Гарант» от 10.11.2020 на сумму 1399410 руб. (приняла ФИО12).

При этом ООО СЗ «Жемчужины Алтая» по ФИО4 представлены различные «варианты» использования подотчетных денежных средств:

1) возврат займа, полученного ООО СЗ «Жемчужины Алтая» у ФИО4 (по документам, представленным 22.12.2022);

2) погашение займов перед ООО «Альянс», ООО «Гарант», ООО «Сибтекс» (по документам, представленным 16.02.2023).

ООО СЗ «Жемчужины Алтая» в ответ на требование о представлении документов (информации) № 1639 от 24.05.2023 не представлена полная информация о фактических обстоятельствах получения и возврата займов ООО «Сибтекс», ООО «Гарант», ООО «Альянс».

ООО СЗ «Жемчужины Алтая» в ответ на требование о представлении документов (информации) № 1939 от 14.06.2023 представлены 03.07.2023 пояснения, что ранее в ответ на требование № 97 от 23.01.2023 были отсканированы, но не прикреплены следующие авансовые отчеты:

- авансовый отчет № 18 от 30.06.2019 ФИО5, согласно которому выданные в подотчет денежные средства в сумме 587000 руб. направлены на погашение займа перед ООО «Сибтекс». К авансовому отчету приложены приходные кассовые ордера ООО «Сибтекс» за период с 16.04.2019 по 07.06.2019 (принял ФИО8);

- авансовый отчет № 22 от 30.06.2019 ФИО10, согласно которому выданные в подотчет денежные средства в сумме 1103000 руб. направлены на погашение займа перед ООО «Сибтекс». К авансовому отчету приложены приходные кассовые ордера ООО «Сибтекс» за период с 17.04.2019 по 12.06.2019 (принял ФИО8).

ООО СЗ «Жемчужины Алтая» в ответ на указанное требование не представлены документы, подтверждающие использование подотчетных средств в интересах ООО СЗ «Жемчужины Алтая», оприходование и дальнейшее использование ООО СЗ «Жемчужины Алтая» товаров, работ, услуг.

Также в ответ на требование ООО СЗ «Жемчужины Алтая» представлены письма от ООО «Сибтекс», ООО «Альянс», ООО «Гарант» об уточнении назначения платежа следующего содержания «В связи с обнаруженными ошибками при заполнении поля назначение платежа в платежных поручениях, просим считать верным: перечисление займа по договору». При этом ООО СЗ «Жемчужины Алтая» к дополнению к заявлению по настоящему делу прилагает Дополнительные соглашения от 29.04.2020 ООО «Альянс» от 29.04.2020, от 27.04.2020 ООО «Гарант», от 07.02.2018 ООО «Сибтекс», в которых предусмотрено возврат займа и проценты наличными денежными средствами.

ООО СЗ «Жемчужины Алтая» авансовые отчеты представлены 16.02.2023 по ФИО9, ФИО6, ФИО5 с приложением документов по возврату займов ООО «Альянс», ООО «Гарант», ООО «Сибтекс» с выданных в подотчет денежных средств после составления 24.01.2023 справки о проведенной выездной налоговой проверке.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о том, что представленные ООО СЗ «Жемчужины Алтая» 16.02.2023 авансовые отчеты с приложением документов по возврату займов с выданных в подотчет денежных средств, содержат недостоверные и противоречивые сведения. В связи с этим, Управлением поставлен под сомнение возврат денежных средств ООО «Альянс», ООО «Гарант», ООО «Сибтекс» с подотчетных средств ФИО4, ФИО6, ФИО5

Вышеперечисленные установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства подтверждают вывод налогового органа о недостоверности сведений, содержащихся в документах ООО СЗ «Жемчужины Алтая» по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Альянс», ООО «Гарант», ООО «Сибтекс».

При этом суд принимает во внимание, что по смыслу статьи 23 НК РФ именно на налогоплательщике лежит обязанность вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, определять размер своих налоговых обязательств, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов и взносов.

В свою очередь законность и обоснованность представленных налогоплательщиком налоговых деклараций, достоверность отраженных в них и в первичных документах бухгалтерского и налогового учета сведений обязан проверить налоговый орган в рамках налоговых проверок, проводимых в соответствии со статьей 89 НК РФ.

Предметом настоящего спора не является определение действительных налоговых обязательств судом вместо налогоплательщика. Предметом заявленных по настоящему делу требований является оценка законности выводов Управления, содержащихся в оспариваемом решении, их соответствие представленным налогоплательщиком в ходе налоговой проверки документам бухгалтерского и налогового учета.

Между тем, согласно статье 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

Пункт 78 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» ориентирует суды на то, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора.

Суд считает возможным применить в данной налоговой ситуации позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 14 июля 2005 года № 9-П, согласно которой публично-правовая природа налоговых правоотношений и претерпевание негативных последствий их совершения предполагает, что по таким делам требуется обнаружение, выявление налоговых правонарушений, собирание доказательств. Подобного рода функции, как относящиеся к досудебным стадиям производства, по смыслу статей 10, 118, 123, 126 Конституции Российской Федерации, не может выполнять суд.

Таким образом, принимая во внимание, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия акта или совершения действий в силу статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ возлагается на соответствующий орган, а обязанность подтвердить обоснованность исчисления и уплаты налогов – на налогоплательщике, арбитражный суд не должен подменять налоговый орган с учетом его полномочий, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах, регламентирующих проведение налоговых проверок.

С учетом этого, принимая во внимание, что в силу статьи 1 АПК РФ арбитражный суд осуществляет правосудие путем разрешения споров и исходя из статьи 4 АПК РФ, положений главы 24 АПК РФ, в соответствии с которой арбитражный суд рассматривает дела о признании незаконными конкретных решений уполномоченных на контроль органов, вынесенных по приведенным в них основаниям, в результате исследования представленных в ходе проверочных мероприятий документов и предоставление только в арбитражный суд при рассмотрении настоящего дела заявителем в данном случае не заменяет установленного законом порядка проведения проверки уполномоченным на это органом.

Представляя в суд дополнительные доказательства и заявляя соответствующие доводы, общество не представило разумных пояснений, что воспрепятствовало приведению данных доводов ранее и представлению таких доказательств налоговому органу до обращения за судебным разрешением спора.

Кроме того и представленные в материалы дела обществом доказательства не раскрывают подробно спорные, по мнению общества, операции, принятые к учету по заявленным контрагентам, представленные документы отличаются существенно по содержанию от документов, представленных обществом в ходе проверки, что, как верно указывает налоговый орган, свидетельствует об умышленном сокрытии обществом достоверной информации о реальной хозяйственной деятельности.

Таким образом, заявитель злоупотребил своими правами на представление доказательств в суд, не исполнив обязанность раскрыть сведения об использовании подотчетных средств в интересах ООО СЗ «Жемчужины Алтая», не представив документы в ходе налоговой проверки и после ее завершения в налоговые органы.

Общество в подтверждение своей позиции утверждает, что в материалах проверки отсутствуют доказательства, подтверждающие нарушения, свидетельствующие о недобросовестности налогоплательщика.

Вместе с тем, из содержания оспариваемого решения следует, что налоговым органом проанализированы и описаны в решении все документы, на основании которых произведено начисление налогов, в том числе документы бухгалтерского учета с указанием номеров и дат, перечислены все результаты мероприятий налогового контроля, с указанием дат и номеров, полученных при проведении выездной налоговой проверки, в том числе протоколы допросов свидетелей, требования и поручения о предоставлении документов. Сам по себе факт не согласия общества с обстоятельствами, усыновленными в ходе проверки в отношении спорных контрагентов, не означает их недостоверность, документального опровержения налогоплательщиком, установленных обстоятельств не представлено.

Подлежит отклонению довод заявителя о социальной направленности деятельности налогоплательщика, поскольку данные обстоятельства учтены налоговым органом в качестве смягчающих ответственность обстоятельств при вынесении оспариваемого решения. При этом добросовестное исполнение обязанностей налогоплательщика является нормой поведения в налоговых правоотношениях независимо от организационно-правовой формы, статуса организации, осуществляемого вида деятельности и пр.

Ссылки заявителя на судебную практику арбитражных судов не могут быть приняты судом во внимание при рассмотрении настоящего дела, так как перечисленные судебные акты какого-либо преюдициального значения для настоящего дела не имеют, приняты судами по конкретным делам, фактические обстоятельства которых отличны от фактических обстоятельств настоящего дела. В данном случае, арбитражный суд исходит из конкретных обстоятельств настоящего дела и руководствуется представленными в участвующими в деле лицами доказательствами.

Оценивая иные многочисленные доводы заявителя применительно к данному решению, суд с учетом вышеизложенных норм права, фактических обстоятельств настоящего дела и содержания оспариваемого решения, приходит к выводу об отсутствии оснований для признания решения незаконным по указанным заявителем причинам.

Доказательств, полученных налоговым органом с нарушением требований НК РФ и не соответствующих положениям статей 67, 68 АПК РФ, судом не установлено.

При рассмотрении настоящего дела судом также не установлено нарушений, которые в соответствии с абзацем первым пункта 14 статьи 101 НК РФ могли бы быть расценены как являющиеся основанием для отмены данного решения налогового органа.

Статьей 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, проанализировав доводы заявления и отзыва на него по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что из материалов дела не усматривается несоответствия оспариваемого решения Управления в оспариваемой части положениям действующего налогового законодательства, нарушений прав и законных интересов заявителя не установлено.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

отказать обществу с ограниченной ответственностью «Специализированный застройщик «Жемчужины Алтая» в удовлетворении заявленного требования.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Алтай.

Арбитражный суд Республики Алтай разъясняет, что настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (по адресу: http://kad.arbitr.ru).


Судья О.В. Голубева