Постановление от 24 июля 2019 г. по делу № А11-13356/2018

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«24» июля 2019 года Дело № А11-13356/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 17.07.2019.

Постановление в полном объеме изготовлено 24.07.2019.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Захаровой Т.А., Протасова Ю.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области на решение Арбитражного суда Владимирской области от 08.04.2019 по делу № А11-13356/2018, принятое судьей Рыжковой О.Ю. по заявлению Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Владимирский государственный университет имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области от 13.08.2018 № 39448.

В судебном заседании приняли участие представители: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области – ФИО2 по доверенности от 17.01.2019 № 03-07/00390 сроком действия до 01.02.2020, ФИО3 по доверенности от 31.05.2019 № 03-07/05506 сроком действия до 01.02.2020;

Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Владимирский государственный университет имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых» – ФИО4 по доверенности от 02.07.2019 № 29/4240 сроком действия 5 лет.

Межрегиональное территориальное управление Федеральное агентство по управлению государственным имуществом во Владимирской, Ивановской, Костромской и Ярославской областях – надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечило.

Федеральное агентство по управлению государственным имуществом – надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечило.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области (далее по тексту – Инспекция) в период с 30.01.2018 по 03.05.2018 проведена камеральная налоговая проверка представленной федеральным государственным бюджетным образовательным учреждением высшего образования «Владимирский государственный университет имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых» (далее - Учреждение) налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год.

По результатам проверки составлен акт 18.05.2018 № 24749 и принято решение от 13.08.2016 № 39448 о привлечении Учреждения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 94 456 рублей 38 копеек. Данным решением Учреждению доначислен земельный налог в размере 7 556 510 рублей и соответствующие пени в размере 549 358 рублей 28 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 05.10.2018 № 13-15-02/11637@ апелляционная жалоба Учреждения оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Учреждение обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 08.04.2019 заявленное требование удовлетворено.

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на неправильное применение норм материального права.

Указывает, что налогоплательщиком при исчислении налогового обязательства необоснованно применён пропорциональный метод расчета земельного налога, исходя из того, что в течении налогового периода 2017 года кадастровая стоимость земельных участков была изменена в сторону уменьшения вследствие уменьшения их площади.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы.

В судебном заседании представители Учреждения поддержали отзыв на апелляционную жалобу, просили оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием для доначисления земельного налога послужил вывод Инспекции о неправомерном применении пропорционального метода исчислении земельного налога по земельным участкам, в отношении которых в течение налогового периода 2017 года была изменена кадастровая стоимость вследствие уменьшения их площади.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В статье 390 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

На основании пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 указанной статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Как следует из материалов дела, у Университета на праве постоянного (бессрочного) пользования находились следующие земельные участки:

-земельный участок с кадастровым номером 33:22:011100:60 (площадь земельного участка до 09.07.2017 составляла 391 623 кв.м., с 10.07.2017 площадь земельного участка составляет 247 564 кв.м);

-земельный участок с кадастровым номером 33:22:011100:49 (площадь земельного участка до 09.07.2017 составляла 55 493 кв.м., с 10.07.2017 площадь земельного участка составляет 7 756 кв.м.).

Университет, обладающий земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, является плательщиком земельного налога

Университетом в Инспекцию 30.01.2018 представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год.

Согласно налоговой декларации сумма исчисленного земельного налога составила 27 608 923 руб., исходя из следующего расчета: по земельному участку с кадастровым номером 33:22:011100:60 январь - июнь 2017 года земельный налог исчислен исходя из кадастровой стоимости 2 049 555 054 руб. в сумме 15 371 663 руб., а за июль - декабрь 2017 года - исходя кадастровой стоимости 1 295 623 718 руб. в сумме 9 717 178 руб.;

- по земельному участку с кадастровым номером 33:22:011100:49 январь -июнь 2017 года земельный налог исчислен исходя из кадастровой стоимости 294 807 117 руб. в сумме 2 211 053 руб., а за июль - декабрь 2017 года - исходя из кадастровой стоимости 41 203 828 руб. в сумме 309 029 руб.

Таким образом, налогоплательщиком при исчислении налогового обязательства применен пропорциональный метод расчета земельного налога исходя из того, что в течение налогового периода 2017 года кадастровая стоимость земельных участков была изменена в сторону уменьшения вследствие уменьшения их площади.

Как следует из материалов дела, и не отрицается Инспекцией, в соответствии с Распоряжением Федерального агентства по управлению государственным имуществом от 11.11.2016 № 905-р «О совершении единым институтом развития в жилищной сфере - Акционерным обществом «Агентство по ипотечному жилищному кредитованию» юридических и иных действий, в том числе сделок, в качестве агента Российской Федерации» прекращено право постоянного (бессрочного) пользования федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Владимирский государственный университет имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых» на часть земельных участков с кадастровыми номерами 33:22:011100:60, 33:22:011100:49, в связи с чем, площадь земельных участков с изменена в сторону уменьшения.

Данные сведения об изменении площадей вышеуказанных земельных участков внесены в ЕГРН 10.08.2017, что подтверждается уведомлениями от 10.07.2017 б/н Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Владимирской области. Данный факт налоговым органом не оспаривается.

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Из материалов дела усматривается, что фактически земельные участки с кадастровыми номерами 33:22:011100:60, 33:22:011100:49 391 площадью -391 623 кв.м, 55 493 кв.м, принадлежащие на праве постоянного (бессрочного) пользования Учреждению, перестали существовать, с выделением части их территории в самостоятельные земельные участки, которые были изъяты у Учреждения.

С 10.07.2017 года Учреждение стало владельцем других объектов, а именно земельного участка с кадастровым номером 33:22:011100:60 площадью 247 564 кв.м., а также земельного участка с кадастровым номером 33:22:011100:49 площадью 7756 кв.м.

Данные объекты недвижимого имущества имеют самостоятельные признаки, в первую очередь отличаются от ранее имевшихся во владении Учреждения земельных участков своим основным признаком - площадью, что является главным критерием для налогообложения.

То обстоятельство, что у фактически новых земельных участков кадастровые номера остались прежними, не означает, что это те же самые земельные участки.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Частью 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание, и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Согласно статье 17 Налогового кодекса налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии со статьей 38 Налогового кодекса Российской Федерации объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

Объектом налогообложения земельного налога признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (статья 389 Налогового кодекса).

Частью 3 статьи 6 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что земельный участок как объект права собственности и иных предусмотренных настоящим Кодексом прав на землю является недвижимой вещью, которая представляет собой часть земной поверхности и имеет характеристики, позволяющие определить ее в качестве индивидуально определенной вещи. В случаях и в порядке, которые установлены федеральным законом, могут создаваться искусственные земельные участки.

При изложенных обстоятельствах, налоговым органом неправомерно исчислена к уплате сумма земельного налога, в связи с чем суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные Учреждение требования.

Таким образом, Арбитражный суд Владимирской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Владимирской области от 08.04.2019 по делу № А11-13356/2018 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Владимирской области оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья Т.В. Москвичева

Судьи Т.А. Захарова


Ю.В. Протасов