Решение от 22 сентября 2025 г. по делу № А56-25892/2025

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6 http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А56-25892/2025
23 сентября 2025 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 28 августа 2025 года. Полный текст решения изготовлен 23 сентября 2025 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе судьи Игнатьевой А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Алексеевой Е.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью "Производство завод имени Шаумяна" (192177, <...> литер р, помещ. 5н/406, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 08.12.2014, ИНН: <***>),

Заинтересованное лицо: межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу (193315, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 24.12.2004, ИНН: <***>),

О признании налоговой задолженности безнадежной ко взысканию При участии: согласно протоколу судебного заседания от 28.08.2025

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ПРОИЗВОДСТВО ЗАВОД ИМЕНИ ШАУМЯНА» (далее – Общество, Заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 24 по Санкт-Петербургу (далее – МИ ФНС № 24 по Санкт-Петербургу, налоговый орган) о признании недействительным Требования об уплате задолженности № 36119 от 19.11.2024г. и признании безнадежной к взысканию задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 400 147 114 руб., а также задолженности по пени и по штрафу, а обязанность по их уплате - прекращенной.

В судебном заседании представитель Общества требования поддержал. В обоснование заявленных требований Общество ссылается на нарушение налоговым органом порядка и сроков совершения определенных действий в рамках осуществления выездной налоговой проверки и сопутствующих мероприятий налогового контроля. Нарушение указанных сроков, по мнению Общества, повлекло невозможность приведения в действие процедур принудительного взыскания задолженности.

Представитель налогового органа в судебном заседании против удовлетворения заявления возражал по доводам, изложенным в отзыве.

Исследовав представленные материалы, заслушав доводы сторон, суд установил

следующие обстоятельства.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, проведенной в отношении ООО «ПРОИЗВОДСТВО ЗАВОД ИМЕНИ ШАУМЯНА» по проверке правильности исчисления и уплаты сумм НДС за период с 01.01.2017г. по 31.12.2019г., было вынесено Решение № 07/9528 от 08.12.2022 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения и взыскании недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 400 147 114 руб., пени в размере 223 007 838 руб. 65 коп. и штрафа в размере 5 344 555 руб.

Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 05.03.2024 № 08-09/11242@ Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 07/9528 от 08.12.2022г. было отменено в части доначисленных сумм пени по налогам в период действия моратория.

Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу № 16-15/47908 от 23.10.2024г. апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

ООО «ПРОИЗВОДСТВО ЗАВОД ИМЕНИ ШАУМЯНА», не согласившись с вышеперечисленными решениями налоговых органов, обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной ИФНС № 24 по Санкт-Петербургу № 07/9528 от 08.12.2022г. о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения и взыскании недоимки, штрафа и пени. Делу присвоен № А56-114751/2024.

Общество, полагая задолженность, установленную Решением № 07/9528 от 08.12.2022 безнадежной к взысканию, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

31 декабря 2020 МИ ФНС № 24 по СПб на основании статьи 89 НК РФ вынесено решение 07/17 о проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО «ПРОИЗВОДТСТВО ЗАВОД ИМЕНИ ШАУМЯНА» за период 01.01.2017 по 31.12.2019.

В соответствии с пунктом 6 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Согласно статьи 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

В соответствии с абзацем 8 пункта 9 статьи 89 НК РФ общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

22 января 2021 Инспекцией вынесено решение № 07/15 о приостановлении проведения выездной налоговой проверки в связи с необходимостью истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ РФ. Данное решение было направлено по ТКС 22.01.2021, получено Обществом 01.02.2021.

09 марта 2021 Инспекцией вынесено решение № 07/18 о возобновлении выездной налоговой проверки, а также решение 07/17 о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки в связи с необходимостью изменения состава проверяющих должностных лиц. Указанные решения были направлены по ТКС 09.03.2021, получены Обществом 12.03.2021.

15 марта 2021 налоговым органом вынесено решение № 07/37 о приостановлении выездной налоговой проверки в связи с необходимостью истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ. Данное решение направлено по ТКС 15.03.2021, получено Обществом 17.03.2021.

19 мая 2021 Инспекцией вынесено решение № 07/43 о возобновлении выездной налоговой проверки. Указанное решение было направлено по ТКС 19.05.2021, получено Обществом 27.05.2021.

21 мая 2021 Инспекцией вынесено решение № 07/56 о приостановлении выездной налоговой проверки в связи с необходимостью истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ. Данное решение направлено по ТКС 21.05.2021, получено Обществом 31.05.2021.

02 июля 2021 Инспекцией вынесено решение № 07/65 о возобновлении выездной налоговой проверки. Данное решение было направлено по ТКС 21.07.2021, получено Обществом 28.07.2021.

Согласно информации, представленной Инспекцией, в решении от 02.07.2021 № 07/65 указано, что проведение выездной налоговой проверки возобновлено с 29.06.2021, что является технической опечаткой. Фактически проведение выездной налоговой проверки возобновлено с 02.07.2021, о чём налогоплательщику было сообщено письмами от 06.05.2022 № 07-17/16450 (направлено Почтой России по адресу места нахождения Общества 11.05.2022), от 11.05.2022 № 07-17/16680(2) (в электронном виде).

09 июля 2021 Инспекцией вынесено решение № 07/76 о приостановлении выездной налоговой проверки в связи с необходимостью истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ. Данное решение направлено по ТКС 11.07.2021, получено Обществом 19.07.2021. 05.08.2021 Инспекцией вынесено решение № 07/80 о возобновлении выездной налоговой проверки. Данное решение было направлено по ТКС 05.08.2021, получено Обществом 13.08.2021.

23 августа 2021 Инспекцией вынесено решение 07/43 о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки в связи с необходимостью изменения состава проверяющих должностных лиц. Данное решение направлено по ТКС 23.08.2021, получено Обществом 30.08.2021.

27 августа 2021 Инспекция, руководствуясь пунктом 15 статьи 89 НК РФ, составила справку о проведенной выездной налоговой проверки в отношении ООО «Производство Завод имени Шаумяна» за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, которая была вручена лично заместителю генерального директора Общества ФИО1

Общий срок проведения выездной налоговой проверки в отношении ООО «Производство Завод имени Шаумяна» составил 60 дней (с 31.12.2020 по 21.01.2021 (22 дня), с 09.03.2021 по 14.03.2021 (6 дней), с 19.05.2021 по 20.05.2021 (2 дня), с 02.07.2021 по 08.07.2021 (7 дней), с 05.08.2021 по 27.08.2021 (23 дня), что соответствует 2-м месяцам).

Общий срок приостановки составил 179 дней (22.01.2021 - 08.03.2021 (46 дней), (15.03.2021 - 18.05.2021 (65 дней), 21.05.2021 - 01.07.2021 (42 дня), 09.07.2021 - 04.08.2021 (26 дней), что соответствует 6-и месяцем), в связи с чем установленный налоговым законодательством срок проведения выездной налоговой проверки и приостановки Инспекцией соблюден.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Акт налоговой проверки № 07/18310 Инспекцией составлен с соблюдением указанного срока - 27.10.2021.

В соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка,

или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

Уведомлением от 16.02.2022 № 07/6543 Общество было вызвано в Инспекцию на получения акта выездной налоговой проверки на 28.02.2022. Данное уведомление было направлено по ТКС 16.02.2022, получено Обществом 25.02.2022. В указанный в уведомлении срок представители ООО «Производство Завод имени Шаумяна» в налоговый орган не явились, в связи с чем акт налоговой проверки от 27.10.2021 07/18310 направлен налогоплательщику Почтой России 02.03.2022.

Нарушение процессуальных сроков при проведении мероприятий налогового контроля не является существенным нарушением, влекущим безусловную отмену решения налогового органа, принимаемого по результатам проведения налоговой проверки, поскольку заявителю обеспечена возможность участия в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, а также предоставлена возможность реализовать свое право на дачу объяснений по фактам, установленным проверкой.

В соответствии с пунктом 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных в том числе пункта 2 статьи 88 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Поскольку в данном случае акт налоговой проверки от 27.10.2021 № 07/18310 считается полученным налогоплательщиком 11.03.2022, срок на представление возражений оканчивается 11.04.2022. ООО «Производство Завод имени Шаумяна» были представлены возражения на Акт налоговой проверки от 27.10.2021 № 07/18310.

Согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 НК РФ и пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 НК РФ.

06 апреля 2022 в Инспекцию поступило заявление налогоплательщика (исх. № 281 от 06.04.2022) с просьбой об ознакомлении с материалами выездной налоговой проверки.

06 апреля 2022 налоговым органом сформировано уведомление № 07/13910 о приглашении в налоговый орган для ознакомления с материалами выездной налоговой проверки на 08.04.2022. Данное уведомление направлено по ТКС 07.04.2022, получено Заявителем 15.04.2022.

08 и 13 апреля 2022 состоялось ознакомление ООО «Производство Завод имени Шаумяна» с материалами выездной налоговой проверки. Составлен протокол б/н от 08.04.2022. Замечания к протоколу со стороны налогоплательщика отсутствуют, В данном протоколе указано, что ознакомление с материалами выездной налоговой проверки будет продолжено 13.04.2022.

В силу пункта 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

15.04.2022 проведено рассмотрение материалов выездной налоговой проверки с участием представителя ООО «Производство Завод имени Шаумяна». Составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 15.04.2022. Замечания к протоколу со стороны налогоплательщика отсутствуют.

22.04.2022 состоялось ознакомление ООО «Производство Завод имени Шаумяна» с материалами выездной налоговой проверки. Составлен протокол б/н от 22.04.2022. Замечания к протоколу со стороны налогоплательщика отсутствуют.

25.04.2022 проведено рассмотрение материалов выездной налоговой проверки с участием представителя ООО «Производство Завод имени Шаумяна». Составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 25.04.2022. Замечания к протоколу со стороны налогоплательщика отсутствуют.

25.04.2022 налоговый орган, руководствуясь пунктом 6 статьи 101 НК РФ, вынес решение № 07/172 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 25.05.2022. Указанное решение направлено налогоплательщику по ТКС 26.04.2022, получено 06.05.2022.

Дополнение к акту № 07/37 от 16.06.2022 с приложениями было направлено ООО «Производство Завод имени Шаумяна» по ТКС - 29.09.2022, получено Обществом 07.10.2022.

В соответствии с пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям.

Поскольку Дополнение к акту налоговой проверки № 07/37 от 16.06.2022 получено налогоплательщиком по ТКС 07.10.2022, срок на представление возражений на указанное дополнение к акту оканчивается 28.10.2022. С учетом получения ООО «Производство Завод имени Шаумяна» дополнительных документов с сопроводительным письмом исх. № 15-12/34296 18.10.2022 срок на представление письменных возражений - 09.11.2022.

Таким образом, права Общества на ознакомление с материалами выездной налоговой проверки и права на представление письменных возражений на Дополнение к акту выездной налоговой проверки Инспекцией не были нарушены.

14 ноября 2022 проведено рассмотрение материалов выездной налоговой проверки с участием представителя ООО «Производство Завод имени Шаумяна». Составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 14.11.2022. Замечания к протоколу со стороны налогоплательщика отсутствуют.

23 ноября 2022 Инспекция, руководствуясь пунктом 1 статьи 101 НК РФ, вынесла решение № 07/570 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой

проверки на 15 дней, что обусловлено необходимостью оценки налоговым органом доводов налогоплательщика, изложенных в представленных возражениях вх. № 038949 от 14.04.2022, вх. № 040020 от 15.04.2022, вх. 113011 от 01.11.2022, вх. № 144155 от 07.11.2022, а также в связи с необходимостью оценки полученных в ходе налоговой проверки документов (информации) для подтверждения фактов совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых.

06 декабря 2022 проведено рассмотрение материалов выездной налоговой проверки с участием представителя ООО «Производство Завод имени Шаумяна». Составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 06.12.2022. Замечания к протоколу со стороны налогоплательщика отсутствуют.

Налоговым органом 08.12.2022 вынесено решение № 07/9528 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое вручено представителю ООО «Производство Завод имени Шаумяна» по доверенности.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 и статьи 101.2 НК РФ в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Апелляционная жалоба ООО «Производство Завод имени Шаумяна» на решение № 07/9528 от 08.12.2022г. подана 13.01.2023 № 13 в Управление ФНС по Санкт-Петербургу.

Согласно пункту 6 статьи 140 ПК РФ решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговьк органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц.

На основании решения от 17.02.2023 № 16-15/08203 Управлением ФНС по Санкт-Петербургу срок рассмотрения материалов апелляционной жалобы был продлен на один месяц.

Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу № 16-15/47908@ от 23.10.2024 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Таким образом, решение № 07/9528 от 08.12.2022 вступило в законную силу 23.10.2024.

Согласно положениям статьи 69 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1 статьи 69 НК РФ).

Форма требования об уплате задолженности утверждена Приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее

трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В связи с вступлением в силу Решения Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу № 07/9528 от 08.12.2022 налоговым органом сформировано Требование № 36119 от 19.11.2024.

Определением суда от 26.11.2024 по делу № А56-114751/2024 от 26.11.2024 действие решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 24 по Санкт-Петербургу № 07/9528 от 08.12.2022 приостановлено до вступления в законную силу решения суда первой инстанции по указанному делу.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания, задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Как разъяснено в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 (далее – Постановление № 57), по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Порядок взыскания налогов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщиков установлен статьей 46 НК РФ.

В пункте 4 статьи 46 НК РФ указано, что решение о взыскании за счет денежных средств принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается

недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 11 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В пункте 1 статьи 47 НК РФ предусмотрено, что в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности, в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ. Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Согласно пункту 3 статьи 47 НК РФ направление судебному приставу и размещение постановления о взыскании задолженности в реестре решений о взыскании задолженности осуществляются в течение десяти месяцев:

либо с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, превышающем 30 тысяч рублей;

либо с даты окончания исполнительного производства по ранее размещенному постановлению при наличии отрицательного сальдо на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей;

либо с даты возникновения после размещения в реестре решений о взыскании задолженности предшествующего постановления новой суммы задолженности на едином налоговом счете в размере, превышающем 30 тысяч рублей;

либо по истечении трех лет с даты размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета, не превышающем 30 тысяч рублей.

В пункте 4 статьи 47 НК РФ предусмотрено, что постановление о взыскании задолженности, размещенное после истечения срока, установленного пунктом 3 этой статьи, исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя задолженности в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения

сроков, указанных в пункте 3 этой статьи. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При расчете сроков установлено, что требование об уплате задолженности по результатам рассмотрения проверки должно было быть выставлено налоговым органом не позднее 23.12.2024.

Как разъяснено в определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, в статьях 46 и 47 НК РФ в первоначальной редакции отсутствовали положения, которые бы объективно ограничивали срок взыскания задолженности по налогам. Однако, начиная с 02.09.2010, в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Таким образом, превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на НК РФ, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания.

Нарушение налоговым органом сроков, в том числе на принудительное взыскание задолженности, не привело к нарушению предельного срока взыскания, в связи с чем заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Игнатьева А.А.