Решение от 18 апреля 2023 г. по делу № А12-32968/2022

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

г. Волгоград

«18» апреля 2023 года Д е л о № А12-32968/2022

Резолютивная часть решения объявлена 11.04.2023. Решение суда в полном объеме изготовлено 18.04.2023.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Бритвина Д.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гавриловой И.Л., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (<...>, ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 16.01.2017) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области (403003, <...>, Волгоградская область, ИНН <***>, ОГРН <***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ИНН <***> ОГРН <***>, 400005, <...>), об оспаривании ненормативных актов, с участием в качестве заинтересованного лица: Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (358000, Республика Калмыкия, Элиста город, им Губаревича улица, дом 4, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 24.12.2004, ИНН: <***>),

при участии в заседании:

от индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2 – по доверенности от 08.09.2022, № 34АА3878335,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области – ФИО3 – по доверенности от 09.01.2023, № 19,

от Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области – ФИО3 – по доверенности от 09.01.2023, № 20

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (358000, Республика Калмыкия – не явился, извещен

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее- заявитель, ИП ФИО1, предприниматель ) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением об оспаривании решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области № 1684 от 19.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; решения


Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области № 1111 от 07.11.2022.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия.

В судебном заседании предприниматель поддержал заявленное требование, указывая, что решение налогового органа противоречит положениям налогового законодательства и нарушает его права и законные интересы.

Представитель межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, Инспекция) против удовлетворения заявления возражают, полагая, что оспариваемое решение налогового органа соответствует положениям налогового законодательства.

Как следует из материалов дела, 19.04.2022 заявитель представил в Инспекцию налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (первичная декларация).

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем налоговой декларации, по результатам которой составлен акт от 02.08.2022 № 1870.

Налоговый органа пришел к выводу, что налогоплательщиком не соблюдены требования пункта 7 статьи 1 Закона № 1845-ОД и, следовательно, за 2021 год неправомерно применена пониженная ставка налога по УСН в размере 4 процентов.

19.09.2022 по результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение № 1684 о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде применения штрафных санкций в сумме 2399,50 рублей, а также заявителю начислен налог в сумме 652 699 рубля и пени в сумме 61 954,99 рубля.

Предприниматель не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в решении, обратился УФНС России по Волгоградской области (далее – Управление), с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 07.11.2022 № 1111 решение Инспекции от 19.09.2022 № 1684 отменено в части привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ на сумму штрафных санкций в размере 1 799,63 руб., штрафные санкции снижены до 599,87 руб., в остальной части решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалобы без удовлетворения.

ИП ФИО1, полагая, что решение межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области от 19.09.2022 № 1684 и решение УФНС по Волгоградской области от 07.11.2022 № 1111 являются незаконными, нарушает права и охраняемые законом интересы налогоплательщика, обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

В обоснование позиции заявитель указывает, что при расчете среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц путем деления общей суммы выплат, начисленных в пользу физических лиц, на общее число работников предпринимателя, в том числе принятых в конце года, и на 12 месяцев, налоговый орган пришел к необоснованному выводу о неправомерном применении предпринимателем льготной налоговой ставки в размере 4 процентов.

Рассмотрев доводы сторон, исследовав материалы дела, основания для удовлетворения заявленных предпринимателем требований судом не установлены.

ИП ФИО1 применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения с 16.97.2017, объект налогообложения - «Доходы».


Предпринимателем представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2021 год, в которой применена пониженная ставка в размере 4 %.

В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Кодекса к специальным налоговым режимам, в частности, относится упрощенная система налогообложения (далее - УСН) (глава 26.2 Кодекса).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.20 Кодекса для налогоплательщиков, перешедших на УСН, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов для объекта налогообложения в виде доходов и в пределах от 5 до 15 процентов для объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в зависимости от категорий налогоплательщиков.

29 января 2009 года Волгоградской областной Думой принят закон Волгоградской области № 1845-ОД «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» (далее - Закон Волгоградской области № 1845-ОД).

Часть 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД внесена Законом Волгоградской области от 26 декабря 2020 года № 135-ОД (далее – Закон Волгоградской области № 135-ОД) путем дополнения положений, изложенных в статье 1 названного Закона.

Согласно части 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД в редакции Закона Волгоградской области № 135-ОД ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, устанавливаются на 2021 год в следующих размерах:

4 процента - в случае, если объектом налогообложения являются доходы;

10 процентов - в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанная ставка налога применяется для налогоплательщиков, соответствующих одновременно следующим требованиям:

1) среднесписочная численность работников за 2021 год составляет:

для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных до 31 декабря 2020 года включительно и имевших наемных работников в 2020 году, - не менее одного человека и не менее 80 процентов от среднесписочной численности работников, отраженной индивидуальным предпринимателем в сведениях о среднесписочной численности за 2020 год, предоставляемых в налоговый орган;

для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных до 31 декабря 2020 года включительно и не имевших наемных работников в 2020 году, а также для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных с 1 января 2021 года, - не менее одного человека;

2) средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц составляет не ниже размера минимальной заработной платы в Волгоградской области для внебюджетного сектора экономики на 2021 год, установленного Региональным соглашением о минимальной заработной плате в Волгоградской области.

Расчет среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) производится по следующей формуле:

Срв/К/П, где:

в - сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального


страхования, в соответствии со статьей 420 Налогового кодекса Российской Федерации в 2021 году;

К - количество физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования, с выплат и вознаграждений которым в 2021 году исчислены страховые взносы;

П - 12 месяцев, а для налогоплательщиков, зарегистрированных после 1 января 2021 года, - количество полных месяцев осуществления деятельности, начиная с даты государственной регистрации налогоплательщиков.

Согласно представленному предпринимателем расчету по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статей 420 НК РФ, составила 4 035 816 руб., количество застрахованных физических лиц - 33 человека, количество полных месяцев осуществления деятельности - 12 месяцев

Таким образом, средний размер начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц (Ср) произведенный по формуле: Ср = ∑в/К/П составит 10 191 руб. (4 035 816 /33/12), что ниже установленного размера минимальной заработной платы в Волгоградской области, который составляет 14 159,6 рубля.

Следовательно, суд соглашается с выводами налогового органа о том, что предпринимателем не соблюдены требования подпункта 2 пункта 7 статьи 1 Закона № 1845-ОД и за 2021 год налогоплательщиком неправомерно применена пониженная ставка налога по УСН в размере 4%.

Учитывая вышеизложенное, приведенные заявителем обстоятельства, а именно необходимости произведения расчета с учетом среднесписочной численности работников отклоняется судом как основанные на неверном толковании норм материального права.

Расчет, приведенный налоговым органом, соответствует формуле, изложенной в пункте 7 статьи 1 Закона Волгоградской области от 10.02.2009 № 1845-ОД.

При расчете среднего размера начисленных в 2021 году ежемесячных выплат и вознаграждений в пользу физических лиц по приведенной формуле фактически отработанное в течение года время, среднесписочная численность сотрудников не учитывается.

Доводы заявителя об обратном по существу сводятся к несогласию с нормативным правовым актом.

Положения абзацев 2-6 пункта 2 части 7 статьи 1 Закона Волгоградской области № 1845-ОД в редакции Законов Волгоградской области № 135-ОД, № 131-ОД являлись предметом проверки в рамках дела № 3а-490/2022 по заявлению ИП ФИО4

Вступившем в законную силу решением Волгоградского областного суда от 20.12.2022 по делу № 3а-490/2022 в удовлетворении исковых требований ИП ФИО4 о признании недействующими абзацев 2-6 пункта 2 части 7 статьи 1 Закона Волгоградской области от 10 февраля 2009 года № 1845-ОД «О ставке налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» в редакции Законов Волгоградской области № 135-ОД от 26 декабря 2020 года, № 131-ОД от 28 декабря 2021 года отказано.

При таких обстоятельствах налоговым органом правомерно начислен предпринимателю налог, соответствующие суммы пени, штрафные санкции по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса.

Суд не находит оснований для удовлетворения требований общества о признании недействительным решения УФНС России по Волгоградской области № 1111 от 07.11.2022.


Как следует из п. 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Из материалов дела усматривается, что решением Управления решение Инспекции изменено в части размера штрафных санкций; в заявлении отсутствуют доводы о нарушении управлением процессуальных норм при вынесении ненормативного акта.

Таким образом, решение управления не может быть самостоятельным предметом оспаривания в суде, поскольку оно не является новым решением и не дополняет решение инспекции.

Судебные расходы распределены по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования индивидуального предпринимателя ФИО1 оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья Д.М. Бритвин

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России

Дата 09.02.2023 9:52:00Кому выдана Бритвин Дмитрий Михайлович