Решение от 16 марта 2022 г. по делу № А50-759/2022

Арбитражный суд Пермского края

ул. Екатерининская, дом 177, г. Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Пермь Дело № А50-759/2022

«16» марта 2022 года


Резолютивная часть решения объявлена 9 марта 2022 года. Полный текст решения изготовлен 16 марта 2022 года.


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи В.Ю. Носковой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Т.В. Хашиг, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Онер» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Перми (ОГРН <***>, ИНН <***>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании постановления недействительным, действий незаконными, устранении нарушения прав,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО1, по доверенности от 01.05.2021, предъявлен паспорт, диплом; ФИО2., по доверенности от 03.06.2021, предъявлен паспорт, диплом,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Перми – ФИО3, по доверенности от 28.12.2021, предъявлено служебное удостоверение, диплом; ФИО4, по доверенности от 10.01.2022, предъявлен паспорт, диплом,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Пермскому краю – ФИО3, по доверенности от 24.12.2021, предъявлено служебное удостоверение, диплом,

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении о принятии заявления к производству,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Онер» (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество, общество «Онер») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным постановления от 14.10.2021 № 4 о производстве выемки документов и предметов, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Перми (далее – Инспекция, налоговый орган), и действий Инспекции и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Пермскому краю (далее – Межрайонная Инспекция, Инспекция № 20) по производству выемки незаконными.

В обоснование заявленных требований Общество указывает на отсутствие оснований для производства выемки документов, ссылаясь на добровольное предоставление налоговому органу истребуемых документов. По мнению заявителя, налоговым органом не подтверждено, что Обществом совершались действия, свидетельствующие об угрозе уничтожения, сокрытия, исправления или замены подлинников документов, как не подтверждено и совершение фактических действий, направленных на уничтожение, сокрытие, исправление или замены подлинников документов. Кроме того полагает, что налоговыми органами нарушена процедура проведения выемки (оспариваемое постановление вынесено, и оспариваемые действия совершены в период приостановления выездной налоговой проверки; выемка произведена не по адресу места нахождения налогоплательщика; протокол выемки не соответствует предъявляемым к нему требованиям).

Налоговые органы с требованиями заявителя не согласились по доводам представленных письменных отзывов (л.д. 1-17 тома 2), полагая, что постановление о производстве выемки документов и предметов вынесено при наличии соответствующих оснований, процедурных нарушений при производстве выемки документов и предметов не допущено, при проведении выемки и оформлении ее результатов не нарушены положения статей 89, 94, 99 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) и прав налогоплательщика.

В судебном заседании представители заявителя на удовлетворении предъявленных требований настаивали, представители Инспекции и Межрайонной инспекции поддержали позицию, изложенную в письменных отзывах, просили требования оставить без удовлетворения.

Представленные сторонами в ходе рассмотрения дела процессуальные документы и доказательства приобщены судом к материалам настоящего дела.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав пояснения сторон, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что налоговым органом на основании решения от 17.02.2021 № 16-13/2/1 проводится выездная налоговая проверка деятельности общества «Онер». Предметом проверки установлена правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов за 2018-2019 годы. Впоследствии должностным лицом (заместителем начальника) Инспекции вынесено решение от 23.04.2021 № 16-13/2/4 о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки, которыми изменен состав лиц, участвующих в проведении выездной налоговой проверки с участием сотрудника органов внутренних дел.

В рамках проведения выездной налоговой проверки в адрес Общества направлялись в порядке статьи 93 НК РФ требования о представлении документов от 18.02.2021 № 2250, от 08.06.2021 №№ 9341, 9344, 9348, 9351, 9355, 9356-9359, 9361, которыми в пределах установленных ими сроков заявителю предлагалось представить в Инспекцию опосредующие хозяйственные операции первичные документы и иные документы (сведения).

По результатам анализа представленных налогоплательщиком документов в порядке статьи 93 НК РФ документов налоговым органом выявлено, что заявителем вышеуказанные требования несвоевременно и исполнены не в полном объеме.

Указанное обстоятельство послужило основанием для вынесения должностным лицом Инспекции постановления от 14.10.2021 № 4 о производстве выемки документов и предметов, которое утверждено начальником Инспекции (л.д. 82-85 тома 1). По результатам проведения выемки документов и предметов, при участии в данном мероприятии двух понятых, сотрудников Инспекции и Межрайонной инспекции, должностным лицом налогового органа оформлен протокол от 14.10.2021 № 3 (л.д. 86-98 тома 1).

Не согласившись с действия Инспекции по проведению выемки документов и предметов на основании оспоренного постановления от 14.10.2021 № 4, заявитель направил соответствующую жалобу в вышестоящий по отношению к Инспекции налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 07.12.2021 № 18-18/723 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что постановление Инспекции от 14.10.2021 № 4 и действия сотрудников Инспекции и Межрайонной инспекции по проведению выемки не соответствуют НК РФ, нарушают права и законные Общества оно обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Установленный пунктом 2 статьи 138 Кодекса досудебный порядок урегулирования налогового спора Обществом соблюден (статья 138 НК РФ, часть 5 статьи 4, пункт 7 части 1 статьи 126 АПК РФ), как и установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ срок обращения в суд с заявлением об оспаривании постановления и действий Инспекции, в связи с чем, заявленные Обществом требования подлежат рассмотрению судом по существу.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ, полагает, что требования заявителя удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах. Исходя из пункта 2 статьи 1 НК РФ, им устанавливается система налогов и сборов, страховых взносов и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, формы и методы налогового контроля.

Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, закреплен статьей 6.1 НК РФ.

Как предусмотрено подпунктами 10, 11, 12 пункта 1 статьи 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право: - требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; - не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам; - обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

В силу статьи 22 Кодекса налогоплательщикам (плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов; права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов.

Как установлено подпунктами 1, 6, 7 пункта 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны: - уплачивать законно установленные налоги; - представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; - выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Согласно пункту 1 статьи 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.

Исходя из пункт 2 статьи 26 НК РФ личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

В силу пункта 3 статьи 26 НК РФ полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Исходя из статей 31, 32, 33, 82, 87 НК РФ, пункта 3 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (далее также - Закон № 943-1) налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ, и обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов (налоговый контроль).

Налоговые органы осуществляют свою деятельность непосредственно, с привлечением организаций, подведомственных федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления (статья 4 Закона № 943-1).

Пунктом 1 статьи 36 НК РФ установлено, что по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. Исходя из статьи 5 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» органы внутренних дел Российской Федерации обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных Законом мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных функций.

Подпунктами 1, 2, 3 пункта 1 статьи 31 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе: - требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; - проводить налоговые проверки в порядке, установленном этим Кодексом; - производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Пунктами 3, 7 статьи 7 Закона № 943-1 предусмотрено, что налоговым органам предоставлено право: - осуществлять налоговый контроль путем проведения налоговых проверок, а также в других формах, предусмотренных НК РФ; - производить в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ, выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений.

Пунктом 1 статьи 82 НК РФ закреплено, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном этим Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Порядок проведения выездной налоговой проверки, а также требования к документам, принимаемым налоговым органом в рамках проверки, определены в статье 89 НК РФ. Пунктом 1 данной статьи закреплено, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Исходя из пункта 4 статьи 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Согласно пункту 1 статьи 94 НК РФ выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) налогового органа, вынесшего решение о проведении налоговой проверки.

Как установлено пунктом 3 статьи 94 НК РФ, выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.

До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

Исходя из пункта 4 статьи 94 НК РФ должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.

При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

В рамках выемки не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки (пункт 5 статьи 94 НК РФ).

Пунктом 6 статьи 94 НК РФ определено, что о производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных статьей 99 этого Кодекса и этой статьей.

Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов (пункт 7 статьи 94 НК РФ).

Пунктом 8 статьи 94 НК РФ закреплено, что в случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

На основании пункта 9 статьи 94 Кодекса все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора, плательщика страховых взносов). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора, плательщика страховых взносов) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка.

Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты (пункт 10 статьи 94 НК РФ).

Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время (пункт 2 статьи 94 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 98 НК РФ предусмотрено, что при проведении действий по осуществлению налогового контроля в случаях, предусмотренных Кодексом, вызываются понятые.

Исходя из пунктов 2,3, 4 статьи 98 Кодекса понятые вызываются в количестве не менее двух человек; в качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица, при этом не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов.

В пункте 6 статьи 98 НК РФ закреплено, что понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии; они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол.

В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.

Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля, предусмотрены статье 99 НК РФ.

Так, в пункте 1 статьи 99 Кодекса содержится положение о том, что в предусмотренных НК РФ случаях при проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы, такие протоколы составляются на русском языке.

На основании пункта2 стать 99 Кодекса в протоколе указываются: 1) его наименование; 2) место и дата производства конкретного действия; 3) время начала и окончания действия; 4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол; 5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком; 6) содержание действия, последовательность его проведения; 7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

В силу пункта 3 статьи 99 Кодекса протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении, при этом указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.

Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении (пункт 4 статьи 99 Кодекса).

К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия (пункт 5 стати 99 НК РФ).

Пунктами 3, 6.1 (подпункт 6.1.1) Типового положения об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.07.2014 № 61н, определено, что инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов.

На основании пункта 4 Типового положения об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.07.2014 № 61н, инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации и письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, правовыми актами ФНС России, настоящим Положением, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Как определено пунктом 5 Типового положения об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.07.2014 № 61н, инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. На наличие указанных обстоятельств при оценке ненормативных актов, действий (бездействия) обращено внимание в пунктах 1, 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», вынесенных при разрешении публично-правовых споров постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.02.2010 № 13065/10, от 17.03.2011 № 14044/10.

Как следует из обстоятельств спора, заявитель состоял на учете в Инспекции до 01.10.2021, в связи с чем, в рамках реализации нормативно регулируемой компетенции (подпункт 2 пункта 1 статьи 31, статьи 82, 87, 89 НК РФ, пункт 3 статьи 7 Закона № 943-1) этот налоговый орган наделен правомочиями по осуществлению налогового контроля в отношении Общества, в том числе по проведению выездной налоговой проверки его деятельности как налогоплательщика.

Исходя из материалов дела, должностным лицом - заместителем начальника Инспекции вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки от 17.02.2021№ 16-13/2/1 деятельности Общества за период с 01.01.2018 по 31.12.2019, предметом проверки установлена правильность исчисления и своевременность уплаты всех налогов и сборов.

Впоследствии должностным лицом (заместителем начальника) Инспекции вынесено решение от 23.04.2021 № 16-13/2/4 о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки, которым изменен состав лиц, участвующих в проведении выездной налоговой проверки с участием сотрудника органов внутренних дел.

В рамках проведения выездной налоговой проверки в адрес Общества направлялись в порядке статьи 93 НК РФ требования о представлении документов от 18.02.2021 № 2250, от 08.06.2021 №№ 9341, 9344, 9348, 9351, 9355, 9356-9359, 9361, которыми в пределах установленных ими сроков заявителю предлагалось представить в Инспекцию опосредующие хозяйственные операции первичные документы и иные документы (сведения).

По результатам анализа представленных налогоплательщиком документов в порядке статьи 93 НК РФ налоговым органом выявлено, что заявителем вышеуказанные требования исполнены не в полном объеме.

Так, по требованию от 08.06.2021 г. №9341 не представлены в полном объеме запрошенные счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «Строительное управление № 9» за период с 01.01.2018 по 31.12.2019,

по требованию от 08.06.2021 № 9344 не представлены в полном объеме запрошенные счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «ГорАвтоТранс» за период с 01.01.2018 по 31.12.2019;

по требованию от 08.06.2021 № 9348 не представлены в полном объеме запрошенные счета-фактуры по взаимоотношениям с МБОУ «Средняя общеобразовательная школа с. Сосново» за период с 01.01.2018 по 31.12.2019;

по требованию от 08.06.2021 № 9351 не представлены в полном объеме запрошенные счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «РемСтальКонструкция» за период с 01.01.2018 по 31.12.2019;

по требованию от 08.06.2021 № 9355 не представлены в полном объеме запрошенные счета-фактуры по взаимоотношениям с МАОУ «Усть-Качкинская средняя школа» за период с 01.01.2018 по 31.12.2019;

по требованию от 08.06.2021 № 9356 не представлены в полном объеме запрошенные счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «Инженер-сервис Пермь» за период с 01.01.2018 по 31.12.2019;

по требованию от 08.06.2021 №9357 не представлены в полном объеме запрошенные счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «Система. Безопасность» за период с 01.01.2018 по 31.12.2019;

по требованию от 08.06.2021 № 9358 не представлены в полном объеме запрошенные счета-фактуры по взаимоотношениям с МБОУ «Касибская средняя общеобразовательная школа» за период с 01.01.2018 по 31.12.2019.

Информацией о наличии у заявителя указанных документов (в том числе в электронной форме в программе автоматизированного бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия») должностные лица налогового органа располагали в силу проведения налогового контроля (выездной налоговой проверки).

Поскольку требования Инспекции от 18.02.2021 № 2250, от 08.06.2021 №№ 9341, 9344, 9348, 9351, 9355, 9356-9359, 9361 о представлении документов, необходимых для целей налогового контроля (проверки правильности исчисления, полноты и своевременной уплаты налогов), Обществом не исполнены, при наличии в распоряжении налогового органа информации о контрагентах заявителя и показателях налогозначимых операций, должностным лицом Инспекции вынесено постановление от 14.10.2021 № 4 о производстве выемки документов и предметов, которое утверждено начальником Инспекции. По результатам проведения выемки документов и предметов, при участии в данном мероприятии двух понятых, должностным лицом налогового органа оформлен протокол от 14.10.2021 № 3.

Как следует из материалов дела и пояснений Инспекции, основанием для принятия оспариваемого постановления о производстве выемки послужили обстоятельства, установленные Инспекцией в рамках налогового мониторинга и предпроверочного анализа и свидетельствующие о возможном создании Обществом схемы уклонения от налогообложения, выявленная взаимозависимость заявителя и ряда контрагентов, входящих в единую группу лиц, принятие заявителем и иными лицами, входящими в единую группу лиц, решений о смене места нахождения (с Пермского края на г. Москва, Московскую область, Краснодарский край, Удмуртскую Республику, Свердловскую и Челябинскую области), а также непредставление документов по требованиям Инспекции, эти факторы послужили причиной, по которой Инспекция пришла к выводу о наличии угрозы уничтожения, замены или сокрытия данных документов от налогового органа в ходе налоговой проверки.

Исходя из этих обстоятельств, учитывая очевидную неэффективность мероприятий по истребованию данных документов у налогоплательщика для подтверждения возникшего предположения, оспариваемые постановления и действия должностных лиц Инспекции по выемке документов и предметов с участием сотрудника органа внутренних дел следует признать необходимыми, мотивированными и законными. При этом анализ причин проведения выемки указывает на проведение этого процедурного действия как обоснованного, предопределенного целями эффективности осуществления налогового контроля, не исключающими при необходимости применения принципа внезапности.

Суд учитывает, что НК РФ не обязывает налоговый орган перечислять все возможные основания и источники, явившиеся поводом для предположений о возможном сокрытии документов или их изменении, уничтожения, сокрытия или замены, для мотивации выносимого постановления о выемке. Достаточность оснований для предположений о возможном сокрытии документов является оценочной категорией и устанавливается в каждом конкретном случае.

При этом, вопреки доводам заявителя, не исключена выемка документов и до истечения срока на добровольное представление налогоплательщиком истребованных документов, с целью исключения недобросовестного поведения налогоплательщика, не исключающего проведение выборки тех документов, предоставление которых в Инспекцию для него нежелательно.

Более того, в ряде случаев объективно невозможно для налогового органа заранее определить точный круг документов, относящихся к предмету проверки, поскольку конкретные фактические обстоятельства ведения предпринимательской деятельности у каждого отдельного проверяемого лица дифференцированы.

Исходя из существующего нормативного правового регулирования, в частности статей 30, 31, 32, 82, 88 Кодекса, статей 4, 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, отраженных в Постановлениях от 01.12.1997 № 18-П, от 16.07.2004 № 14-П, контрольная функция, присущая налоговым органам, как специализированным государственным органам, осуществляющим функцию по осуществлению контроля за уплатой налогов и сборов, предполагает их самостоятельность при реализации этой функции и специфические нормативно установленные формы ее осуществления. Целесообразность проведения конкретных мероприятий, совершения действий, определяется налоговым органом самостоятельно, и не подлежит оценке со стороны подконтрольных субъектов.

Учитывая изложенное, доводы заявителя об отсутствии у инспекции необходимости в выемке документов со ссылками на добровольное представление документов в ходе выездной налоговой проверки подлежат отклонению как необоснованные.

Изъятые документы сшиты, пронумерованы, заверены; не отражение в протоколе от 14.10.2021 № 3 всех лиц присутствовавших при проведении мероприятий по выемке, а также отсутствие в перечне изъятых деловых бумаг документов, адресованных заявителю или оформленных обществом, сами по себе не доказывают неправомерность производства выемки, оформления ее результатов и нарушение прав заявителя.

Налогоплательщик уведомлен о проведении в отношении него выездной проверки, представитель заявителя уведомлен о совершении оспариваемого процессуального действия, постановление о производстве выемки направлено в адрес налогоплательщика по ТКС.

Ссылки налогоплательщика на проведение инспекцией выемки в период приостановления выездной налоговой проверки по решению от 07.09.2021 № 16-13/2/19 судом исследованы и отклонены как опровергаемые материалами дела.

Из материалов дела следует, что решением от 07.09.2021 № 16-13/2/19 выездная налоговая проверка в отношении общества приостановлена. Решением от 06.10.2021 № 16-13/2/20 выездная налоговая проверка возобновлена с 06.10.2021.

Таким образом, действия по изъятию документов (предметов) совершены Инспекцией в период проведения указанной проверки.

Доводы заявителя о неправомерности проведения выемки по адресу, отличному от адреса регистрации и места нахождения заявителя, судом исследованы и отклонены, поскольку глава 14 НК РФ не содержит положений, предписывающих производство выемки документов и предметов исключительно по месту регистрации или месту нахождения налогоплательщика.

Поскольку положения Налогового Кодекса не обязывают налогоплательщика хранить документы по месту своего нахождения (регистрации), постольку налоговые органы не ограничены в месте проведения выемки документов и предметов за пределами местонахождения проверяемого лица, а также иных лиц. В случае, если у налогового органа имеются достаточные основания полагать, что у иных лиц (в ином местонахождении) находятся документы, относящиеся к проверяемому налогоплательщику.

Следовательно, тот факт, что по адресу: <...>, находится офис ИП ФИО5, не препятствует осуществлению Инспекцией налогового контроля путем проведения осмотров территории и помещений.

Иных обстоятельств, подтверждающих существенное нарушение прав и интересов налогоплательщика, несмотря на создание ему определенных организационных неудобств (отрыв сотрудников от непосредственной работы, необходимость в копировании большого количества документов и т.п.) Обществом не доказано (часть 1 статьи 65 АПК РФ).

Иные доводы лиц, участвующих в деле, судом исследованы, и признаны не имеющими самостоятельного правового значения для рассмотрения настоящего дела.

При таких обстоятельствах, требования Общества удовлетворению не подлежат (статья 201 АПК РФ).

В силу статьи 112, части 2 статьи 168 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Поскольку требования заявителя о признании недействительным постановления налогового органа и незаконными действий должностных лиц налогового органа признаны не подлежащими удовлетворению, уплаченная заявителем платежным поручением от 10.01.2022 № 2 (том 1 л.д.13) государственная пошлина в сумме 3 000 руб., в порядке статьи 110 АПК РФ подлежит отнесению на общество «Онер».

Руководствуясь статьями 110, 168-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л :

требования общества с ограниченной ответственностью «Онер» (ОГРН <***>, ИНН <***>) оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на сайте в сети Интернет: www.arbitr.ru



Судья В.Ю. Носкова