Постановление от 22 сентября 2025 г. по делу № А79-6344/2023

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ФИО1 ул., д. 4, <...>

http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: <***>) телефон <***>, факс <***>


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«23» сентября 2025 года Дело № А79-6344/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 16.09.2025. Полный текст постановления изготовлен 23.09.2025.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Кастальской М.Н., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Богдан О.П.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 на решение Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 27.06.2025 по делу № А79-6344/2023,

принятое по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП <***>) о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 14.03.2023 № 20-29/2293.

В судебном заседании принял участие представитель Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике – ФИО3 по доверенности от 27.12.2024 № 35-11/8 сроком действия по 31.12.2025.

Индивидуальный предприниматель ФИО2, извещенный надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку представителя в судебное заседание не обеспечил.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителя Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Управлением Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее – Управление, налоговый орган) проведена камеральная

налоговая проверка представленной индивидуальным предпринимателем ФИО2 (далее – Предприниматель, налогоплательщик) уточенной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2022 года.

Результаты проверки отражены в акте налоговой проверки от 16.01.2023 № 20-29/379.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика Управлением вынесено решение от 14.03.2023 № 20-29/2293 о привлечении Предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 50 000 руб.

Данным решением Предпринимателю доначислен НДС за 2 квартал 2022 года в размере 2 000 000 руб.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 21.06.2023 № 07-08/1549@ апелляционная жалоба Предпринимателя на решение Управления от 14.03.2023 № 20-29/2293 оставлена без удовлетворения.

Предприниматель обратился в Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии с заявлением о признании недействительным решения Управления от 14.03.2023 № 20-29/2293.

Арбитражный суд Чувашской Республики-Чувашии решением от 08.05.2024, оставленным без изменения постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2024, заявление удовлетворил, признал недействительным решение Управления от 14.03.2023 № 20-29/2293.

Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 06.02.2025 решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 08.05.2024 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2024 по делу № А79-6344/2023 отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики – Чувашии от 28.05.2025 в удовлетворении заявленного требования Предпринимателю отказано.

Предприниматель обратился в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просил решение суда отменить.

Заявитель апелляционной жалобы обращает внимание на то, что в оспоренном решении налогового органа не отражен факт пропуска срока подачи Предпринимателем налоговой декларации по НДС. Согласно решению налогового органа занижение НДС выявлено в результате неправомерного применения налоговых вычетов на основании счетов- фактур, выставленных обществом с ограниченной ответственностью «Трансспецстрой-57» (далее - ООО «Трансспецстрой-57»).

Предприниматель считает, что заявление налогового органа о пропуске срока подачи налоговой декларации необоснованно, не подлежало рассмотрению в рамках оспаривания решения налогового органа № 20-29/2293, так как выходит за рамки налоговой проверки.

Налогоплательщик утверждает, что непредставление ООО «Трансспецстрой-57» своевременно счетов-фактур, обосновывающих право Предпринимателя на вычет по сделке купли-продажи транспортных средств, вызвано объективными обстоятельствами, не зависящими от воли Предпринимателя, поскольку предприятие-продавец уклонялось от выдачи счетов-фактур.

По мнению Предпринимателя, срок для подачи налоговой декларации необходимо исчислять исходя из даты выставления счетов-фактур 29.06.2022.

Заявитель апелляционной жалобы полагает, что судом первой инстанции достоверно не установлена дата передачи товара, а все неустранимые сомнения в данном случае должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

Управление в отзыве на апелляционную жалобу просило решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Представитель Управления в судебном заседании подержал позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-

фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Таким образом, для получения налогоплательщиком налогового вычета по налогу на добавленную стоимость необходимо соблюдение одновременно нескольких условий, а именно:

- наличие оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ счета - фактуры, выставленного продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг);

- принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих первичных документов;

- использование приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.

Судом первой инстанции по материалам дела установлено, что в разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по НДС, представленной Предпринимателем за 2 квартал 2022 года, зарегистрированы счета-фактуры на общую сумму 12 000 000 руб., в том числе НДС 2 000 000 руб. 01 коп., выставленные ООО «Трансспецстрой-57».

Предпринимателем в подтверждение правомерности заявленных в налоговой декларации по НДС вычетов представлены документы, согласно которым между Предпринимателем (покупатель) и ООО «Трансспецстрой-57» (продавец) заключены договоры от 20.06.2019 № 8, 9, 10, 11, 12, 13 на приобретение 3 транспортных средств марки КАМАЗ и 3 прицепов бортовых.

Оплата по указанным договорам произведена платежными поручениями в период с 21.06.2019 по 03.07.2019.

Счета-фактуры от 29.06.2022 № 1 - № 6, выставленные ООО «Трансспецстрой-57» в адрес Предпринимателя, зарегистрированы в разделе «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» уточненной налоговой декларации ООО «Трансспецстрой-57» по НДС за 2 квартал 2019 года, представленной 25.07.2022 путем составления дополнительного листа.

Отказывая Предпринимателю в применении налоговых вычетов по НДС, налоговый орган исходил из того, что в соответствии с определением Арбитражного суда Орловской области от 15.12.2021 по делу № А48-3251/2021 ООО «Трансспецстрой-57» признано несостоятельным (банкротом), следовательно, у Предпринимателя в силу положений

подпункта 16 пункта 2 статьи 146 НК РФ отсутствует право на вычет по НДС на основании счетов-фактур, выставленных организацией, признанной несостоятельной (банкротом).

Суд первой инстанции установил, что в обоснование заявленных налоговых вычетов по НДС в сумме 2 000 000 руб. Предприниматель представил заключенные с ООО «Трансспецстрой-57» (продавцом) договоры от 20.06.2019 № 8, 9, 10, 11, 12, 13 на приобретение трех транспортных средств марки КАМАЗ и трех прицепов бортовых, а также счета-фактуры от 29.06.2022 № 1 – 6.

Данные счета-фактуры зарегистрированы ООО «Трансспецстрой-57» в разделе «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года, представленной ООО «Трансспецстрой-57» 25.07.2022 путем составления дополнительного листа.

Оплата по указанным договорам произведена Предпринимателем в период с 21.06.2019 по 03.07.2019, что следует из представленных платежных поручений.

Определением Арбитражного суда Орловской области от 23.04.2021 по делу № А48-3251/2021 возбуждено дело о банкротстве ООО «Трансспецстрой-57». Определением суда от 15.12.2021 ООО «Трансспецстрой-57» признано несостоятельным (банкротом).

Исследовав материалы дела в совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции пришёл к выводу о том, что волеизъявление сторон сделки (Предпринимателя и ООО «Трансспецстрой-57») было направлено на создание именно тех правовых последствий, которые предусмотрены договорами купли-продажи, в частности, транспортные средства переданы покупателю, а покупатель произвел их оплату по рыночной цене, реальность исполнения договоров купли-продажи транспортных средств налоговым органом не опровергнута. На момент совершения сделки в 2019 году Предприниматель не мог знать о наличии признаков банкротства у ООО «Трансспецстрой-57». Налоговый орган не доказал наличия взаимозависимости Предпринимателя с ООО «Трансспецстрой-57», а также недобросовестных, согласованных действий, направленных исключительно на необоснованное возмещение НДС.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции счел, что при заявлении вычетов по НДС в налоговой декларации за 2 квартал 2022 года Предпринимателем не нарушены положения статьи 146 НК РФ.

В данной части выводы суда первой инстанции не оспариваются лицами, участвующими в деле.

Вместе с тем суд первой инстанции пришёл к правомерному выводу о нарушении налогоплательщиком трехлетнего срока для заявления налоговых вычетов по НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пунктом 3 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как разъяснено в пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 27.10.2015 № 2428-О указал, что возмещение НДС возможно, в том числе, за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.

Аналогичный вывод содержится в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 01.10.2008 № 675-О-П, от 03.07.2008 № 630-О-П, от 24.09.2013 № 1275-О.

Таким образом, обязательным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Судом первой инстанции установлено, что по условиям договоров

купли-продажи от 20.06.2019 № 8, 9, 10, 11, 12, 13 ООО «Трансспецстрой-57» (продавец) продал, а Предприниматель (покупатель) купил 3 транспортных средства (далее – ТС) марки КАМАЗ и 3 прицепа бортовых. Покупатель тщательно осмотрел указанные ТС. Об их недостатках и степени износа он поставлен в известность. Никаких претензий со стороны Покупателя по данным ТС не имеется. Договор вступает в силу с момента его подписания. Покупателю необходимо в минимальные сроки зарегистрировать в ГИБДД приобретенные ТС. После подписания сторонами договора на покупателя переходит ответственность за содержание и техническое состояние ТС.

Договорами не предусмотрено составления дополнительно актов приема-передачи транспортных средств.

Следовательно, по условиям спорных договоров транспортные средства считаются переданными от Продавца к Покупателю в момент заключения договоров купли-продажи от 20.06.2019 № 8, 9, 10, 11, 12, 13.

Таким образом, с учетом положений пункта 1 статьи 167 НК РФ

право на предъявление налогового вычета в сумме 2 000 000 руб. по счетам-фактурам от 29.06.2022 № 1 – № 6 возникло у налогоплательщика со 2 квартала 2019 года и могло быть реализовано путем представления декларации по НДС (в том числе уточненной), представленной не позднее 30.06.2022 за любой из налоговых периодов, начиная со 2 квартала 2019 года.

Предприниматель заявил право на применение налогового вычета в налоговой декларации по НДС, представленной 22.07.2022, за 2 квартал 2022 года. Следовательно, трехлетний срок заявления права на применение налоговых вычетов по НДС истек 30.06.2022.

В рассмотренном случае объективных препятствий для реализации права на налоговые вычеты в установленный законодательством срок у Предпринимателя не имелось.

Предприниматель в материалы настоящего дела не представлял доказательств того, что по объективным причинам, не зависящим от его воли, он не имел возможности получить у своего контрагента счета-фактуры до истечения указанного срока и по существу не обосновал наличие до 30.06.2022 иных объективных препятствий для реализации права на применение вычетов по НДС.

Само по себе непринятие лицом, заинтересованным в применении вычетов по НДС, мер по своевременному получению счетов-фактур не является основанием для продления либо восстановления срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Из совокупного толкования положений статей 168, 169, 171, 172 НК РФ следует, что счета-фактуры являются одним из документов, подтверждающим право на вычеты, но само право возникает (и налогоплательщик о нем должен знать) в момент совершения хозяйственных операций, в связи с которыми счета-фактуры должны быть оформлены.

В настоящем случае самим налогоплательщиком не были своевременно совершены действия, необходимые для предъявления к

вычету и возмещения НДС, а пропуск срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не связан с ненадлежащим выполнением налоговым органом своих обязанностей либо другими объективными факторами, препятствующими реализации Предпринимателем права на вычеты.

Нарушений статьи 101 НК РФ, влекущих безусловную отмену оспоренного решения Управления, судом первой инстанции не установлено.

Управлением при вынесении решения от 14.03.2023 № 20-29/2293 обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика (тяжелое финансовое положение, благотворительная деятельность), приняты во внимание и уменьшен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в 8 раза.

Достаточных оснований для дополнительного снижения размера штрафа суд первой инстанции не усмотрел.

При таких обстоятельствах у суда первой инстанции отсутствовали установленные законодательством основания для признания оспоренного решения недействительным.

Довод заявителя жалобы об отсутствии в решении Управления вывода о нарушении срока применения налоговых вычетов по НДС не свидетельствует о незаконности этого решения. В оспоренном решении налоговый орган сделал вывод о неправомерном применении заявленного вычета по НДС и занижении суммы НДС к уплате в бюджет в связи с нарушением требований статей 171, 172, 173 НК РФ.

С учетом изложенного суд первой инстанции обоснованно отказал Предпринимателю в удовлетворении заявленного требования.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы по приведенным в ней доводам.

Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся Предпринимателя.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 27.06.2025 по делу № А79-6344/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья А.М. Гущина

Судьи М.Н. Кастальская

Т.В. Москвичева