Решение от 2 сентября 2020 г. по делу № А56-37883/2020

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-37883/2020
02 сентября 2020 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 25 августа 2020 года. Полный текст решения изготовлен 02 сентября 2020 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: Общество с ограниченной ответственностью «Специализированный застройщик «Сэтл Октябрьская»,

заинтересованное лицо: Межрайонная ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу,

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 7239 от 27.11.2019


при участии

от заявителя: ФИО2 на основании доверенности от 27.12.2019,

от заинтересованного лица: ФИО3 на основании доверенности от 27.04.2020,

ФИО4 на основании доверенности от 03.06.2020,



установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Специализированный застройщик «Сэтл Октябрьская» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №24 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) от 27.11.2019 №7239 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования. Представитель Инспекции возражал против удовлетворения заявленного требования и доводов Общества, считая оспариваемое решение законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, суд установил следующее.

Обществом 21.06.2019 в налоговый орган представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2018 года, в которой заявлена сумма налога к уплате в размере 1 987 271 руб. В налоговой декларации налогоплательщик исчислил земельный налог в отношении земельного участка с кадастровым номером 78:12:0633102:5081 по ставке 0,01% от кадастровой стоимости.

Инспекцией на основе представленной декларации в порядке положений статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка, по итогам которой составлен акт проверки №5280 от 07.10.2019.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика от 11.11.2019, Инспекцией принято решение от 27.11.2019 №7239 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение), в соответствии с которым подлежит доначислению налог в сумме 775 013 руб., начислены пени за несвоевременную уплату налога в размере 104 187,57 руб., заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 155 002 руб.

Основанием для доначисления земельного налога явился вывод налогового органа о неправильном применении ставки земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 78:12:0633102:5081. Инспекцией сделан вывод об отсутствии правовых оснований для применения пониженной ставки земельного налога, в связи с чем применена ставка 1,5% от кадастровой стоимости.

Апелляционная жалоба Общества решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу №16-13/07054 от 06.02.2020 оставлена без удовлетворения, а обжалуемое решение – без изменения.

Не согласившись с решением о привлечении к налоговой ответственности, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением, указав в его обоснование, что земельный участок приобретен Обществом для жилищного строительства, в связи с чем применение при исчислении налога налоговой ставки в размере 0,01% от кадастровой стоимости является правомерным.

В ходе проверки налоговым органом на основании информации, полученной из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Санкт-Петербургу (далее - Управление Росреестра), установлено, что ЗАО «Аверс» являлось собственником земельного участка с кадастровым номером 78:12:0633102:5081 категория земель: земли населенных пунктов с видом разрешенного использования «для размещения промышленных объектов» на основании договора купли-продажи объектов недвижимости от 26.11.2018, заключенного с ООО «Сэтл Сити», государственная регистрация права собственности на основании указанного договора произведена 13.12.2018. Дата окончания регистрации права 17.12.2018, что лицами, участвующими в деле не оспаривалось.

Общество является правопреемником ЗАО «Аверс» (ИНН <***>), которое 09.01.2019 прекратило свою деятельность путём реорганизации в форме преобразования с присвоением заявителю ОГРН <***>, ИНН <***>.

Кадастровая стоимость данного земельного участка по состоянию на 21.11.2018 составляет 628 639 977,84 руб.

При расчете земельного налога по указанному земельному участку Общество применило налоговую ставку - 0,01%, определенную статьей 2 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 №617-105 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге» (для земельных участков приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства) с учетом проводимых Обществом мероприятий по получению разрешения на строительство многоквартирных жилых домов.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации земельный налог является местным налогом (статья 15), устанавливается данным Кодексом (глава 31) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (пункт 1 статьи 387); устанавливая налог, эти органы определяют налоговые ставки в пределах, предусмотренных данным Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения (пункт 2 статьи 387).

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения; в свою очередь, кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (статья 390 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

На основании пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать размеров, установленных в указанном пункте статьи 394 НК РФ.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2 статьи 394 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 396).

Налоговые ставки по земельному налогу Санкт-Петербурга установлены статьей 2 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 №617-105 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге» (далее – Закон №617-105).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 2 Закона №617-105 в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, налоговая ставка устанавливается в размере 0,01% от кадастровой стоимости земельного участка.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 2 указанного Закона в отношении прочих земельных участков (не поименованных в статье 2), применяется налоговая ставка в размере 1,5%.

Налоговая база, в том числе на основе которой формируется итоговый размер налогового обязательства налогоплательщика по земельному налогу, тесно связана с такими элементами налогообложения, как налоговый период и налоговая ставка. При этом ставка по земельному налогу устанавливается исходя из категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, учтенных при определении кадастровой стоимости.

Согласно пункту 2 статьи 8 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) категория земель указывается в государственном кадастре недвижимости (далее - ГКН); документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии с подпунктами 13 - 14 пункта 2 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) (далее – Закон №221-ФЗ) сведения о категории земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок, а также о его разрешенном использовании вносятся в ГКН.

Виды земельных участков классифицируются по их правовому режиму на основании сочетания двух признаков: целевое назначение земли и вид разрешенного использования. Иных критериев, помимо категории земель и разрешенного использования земельного участка, для установления дифференцированных ставок земельного налога законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не допускает.

Анализ статьи 85 ЗК РФ и статей 387, 388, 394 НК РФ показывает, что действующим законодательством устанавливается общий критерий, позволяющий изменить именно фактическое использование земельного участка, которое должно быть впоследствии отражено в кадастре недвижимости.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 и пунктами 12 и 14 статьи 396 НК РФ налоговая база определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом).

Таким образом, для применения пониженной ставки земельного налога в размере 0,01% законодателем оговорены обязательные условия: земельный участок должен быть приобретен (предоставлен) для жилищного строительства, категории земель и вид разрешенного использования земельного участка должен соответствовать цели приобретения.

Основанием для такой квалификации земельных участков как приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства являются градостроительная документация, правоустанавливающие документы на объекты недвижимого имущества, первичные документы, являющиеся основанием для постановки объектов на бухгалтерский учет, а также сведения, поступающие в налоговые органы в соответствии со статьей 85 НК РФ от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет земельных участков и объектов недвижимости.

Исходя из позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2012 №7943/12, сам факт приобретения по договору купли-продажи земельных участков и получение разрешения на строительство не является достаточным для применения пониженной ставки земельного налога. Для применения пониженной ставки земельного налога также необходимо подтвердить соответствующий вид использования земельного участка. Аналогичная правовая позиция сформулирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2011 №12651/11, в котором подчеркнуто, что фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и соответствовать сведениям, внесенным в кадастр.

Из представленных в материалы дела документов следует, что земельный участок сформирован и поставлен на кадастровый учет с кадастровым номером 78:12:0633102:5081 с видом разрешенного использования «для размещения промышленных объектов».

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 29.02.2016 №305-КГ15-13502, применение соответствующей ставки земельного налога не может производиться произвольно, в отсутствие документов, подтверждающих соответствие данной налоговой ставки категории земель и виду разрешенного использования земельных участков, внесенных в реестр государственного кадастрового учета.

Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, утвержден Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 №540.

Поскольку спорный земельный участок не имел в 2018 году вида разрешенного использования, соответствующего требованиям о применении пониженной ставки земельного налога, что подтверждается выпиской из ЕГРН, правовые основания для применения ставки в размере 0,01% отсутствуют.

Как установлено частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.



Судья Анисимова О.В.