Решение от 20 мая 2024 г. по делу № А65-1657/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН


Ул.Ново-Песочная, д.40,  г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г.Казань                                                                                    Дело №А65-1657/2024


Дата принятия решения в полном объеме 21 мая 2024 года.

Дата оглашения резолютивной части решения 20 мая 2024 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе судьи Андрияновой Л.В., при аудиопротоколировании и составлении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Нуриевой С.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Обществу с ограниченной ответственностью "Энергоспецавтоматика", Лаишевский район, д.Чистое Озеро (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании утраченной возможности по взыскании задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания на сумму 20 644,05 руб.,

с привлечением  к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора,  Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>),

с участием:

от заявителя –  ФИО1, по доверенности от 26.10.2023, представлен диплом,

от ответчика – не явился, извещен,

от третьего лица – не явилось, извещено, 



УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – Заявитель) обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Обществу с ограниченной ответственностью "Энергоспецавтоматика", Лаишевский район, д.Чистое Озеро (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее – Ответчик) о признании утраченной возможности по взыскании задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания на сумму 20 644,05 руб.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.01.2024 заявление принято к производству и рассмотрению в порядке упрощенного производства по правилам, предусмотренным главой 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 22.03.2024 суд определил рассмотреть дело по общим правилам искового производства и назначил предварительное судебное заседание, в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>).

В судебное заседание явился Заявитель.

Суд в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определил рассмотреть дело в отсутствие ответчика и третьего лица, извещенных надлежащим образом.

На основании статьи 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом удовлетворено ходатайство Заявителя о приобщении к материалам дела пояснений.

Арбитражный суд рассматривает дело по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Заявление мотивировано тем, что по результатам камеральной налоговой проверки по упрощенной системе налогообложения за 2014 и 2015 года произведены следующие начисления:

- налог - 204 211 рублей за 2014 год и 6 299 рублей за 2015 год;

- штраф - 20 421 рублей за 2014 год и 1 259,60 рублей за 2015 год;

- пени - 12 984,60 рублей за 2014 годи 838,01 рублей за 2015 год.

Из представленных в материалы дела доказательств следует, что в адрес Общества выставлено требование №2358 об уплате задолженности по состоянию на 17 июня 2023 г., согласно которому Ответчику предложено уплатить 20 664,05 руб. пени и 4 000 руб. штрафа.

Ответчик обратился в УФНС по РТ с жалобой на действия должностных лиц Заявителя, выразившиеся во вменении Обществу задолженности по пени в размере 20 771,71 руб. и в приостановлении операций по расчетным счетам налогоплательщика.

Решением Управления от 18.12.2023 №2.7-18/039341@, в том числе, признаны незаконными действия должностных лиц налогового органа, выразившиеся во вменении ООО «ЭнергоСпецАвтоматика» задолженности по пени в размере 20 644,05 руб.

В связи с этим, налоговый орган, полагая, что утрачена возможность взыскания пени на сумму 20 644,05 руб., обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу п. п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как разъясняется в п. 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней и штрафов в связи с истечением срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе в мотивировочной части акта.

Такой судебный акт после вступления его в законную силу является основанием для исключения налоговым органом соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, на основе данных которого производится сверка расчетов с бюджетом.

Инициировать судебное разбирательство, о котором упоминается в п. п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, вправе налоговый орган.

Соответствующая правовая позиция содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.01.2013 N 10534/12.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

С 01.01.2023 в НК РФ внесены изменения в связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

Указанными изменениями введен в действие институт ЕНС и единого налогового платежа (далее - ЕНП).

В силу положений пункта 2 статьи 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Положениями статьи 11 Кодекса установлено, что совокупная обязанность – это общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

- неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов;

- излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье

- излишне перечисленные денежные средства).

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263- ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263- ФЗ в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания

Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (постановления от 08.02.2011 N 8229/10, от 21.06.2011 N 16705/10, от 29.11.2011 N 7551/11, от 05.02.2013 N 11254/12, от 28.05.2013 N 333/13) неоднократно отмечалось, что процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, при отсутствии одного из которых взыскание налогов, страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика нарушает установленный законом порядок бесспорного взыскания обязательных платежей.

Первым из указанных этапов выступает принятие налоговым органом требования об уплате налога, сбора, страховых взносов (далее - требование). Основания, сроки и порядок направления требования налогоплательщику регулируются статьями 69 - 71 НК РФ.

Вторым этапом является принятие налоговым органом решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств (далее - решение о взыскании). Основания, сроки и порядок направления решения о взыскании налогоплательщику регулируются положениями статьи 46 НК РФ.

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

Исходя из приведенных норм и принципа соблюдения баланса публичных и частных интересов, на налогоплательщике лежит обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей, а на налоговом органе - обязанность по соблюдению процедуры принудительного взыскания данной задолженности.

По пункту 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Однако налоговым органом не представлено доказательств соблюдения установленной законом процедуры.

При рассмотрении жалобы УФНС России по Республике Татарстан установлено, что налоговым органом меры принудительного взыскания в отношении суммы пени в размере 20 644,05 руб., начисленных в отношении недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, возникшей в результате вступления в силу решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок соответствующих налоговых деклараций за 2014, 2015 годы, и не включенные в исполнительные производства № 144024382/1603 от 28.01.2016, № 254422911/1603 от 09.03.2017, не осуществлялись, следовательно, указанная сумма задолженности включена в состав совокупной обязанности сальдо ЕНС ООО «ЭнергоСпецАвтоматика» с нарушением требований Федерального закона от 14.07.2022 № 263- ФЗ и положений НК РФ.

На момент обращения Заявителя в арбитражный суд сроки на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности истекли, следовательно, возможность взыскания пени на сумму 20 644,05 руб. утрачена в связи с истечением срока их взыскания.

Таким образом, заявление о признании утраченной возможность по взысканию задолженности подлежит  удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



РЕШИЛ:

Заявление удовлетворить.

Признать утраченной возможность по взысканию с Общества с ограниченной ответственностью "Энергоспецавтоматика", Лаишевский район, д.Чистое Озеро (ОГРН <***>, ИНН <***>) задолженности по пеням на сумму 20 644,05 руб. в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Республики Татарстан.



Судья                                                                                                Л.В. Андриянова