Решение от 11 февраля 2020 г. по делу № А40-297510/2019

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-297510/19-20-7720
г. Москва
11 февраля 2020 г.
Резолютивная часть решения объявлена 07.02.2020г.

Решение в полном объёме изготовлено 11.02.2020г.

Арбитражный суд г. Москвы

в составе: Председательствующего судьи Бедрацкой А.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

с участием:

от истца (заявителя) – ФИО2, дов. от 12.09.2019 г.;

от ответчика – ФИО3, дов. от 09.01.2020 г. № 06-22/18-93;

по заявлению ООО "Русское право" (ИНН <***>) к ИФНС России № 3 по г.Москве

о признании задолженности безнадежной ко взысканию в размере,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Русское право» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России № 3 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании безнадежной ко взысканию задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 4410 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в размер 2133 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размер 2280 руб., задолженность по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 1076,00 руб., задолженность по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 2897,00 руб. и выставленные по этим задолженностям пени, безнадежными ко взысканию в связи с истечением сроков их взыскания в принудительном порядке, а обязанность по их уплате прекращенной.

Представитель заявителя в судебное заседание явился, просил удовлетворить заявленные требования; представитель ответчика возражал, представил отзыв, по доводам которого просит отказать в удовлетворении требований заявителя.

Заслушав представителей сторон, оценив представленные по делу доказательства, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью «Русское право» состоит на учете в Инспекции.

Инспекция в рамках ст. 76 НК РФ осуществила приостановление операций ООО «Русское право» по счету 40702810238170103981, открытому в ПАО СБЕРБАНК, БИК 044525225, для обеспечения исполнения решения о взыскании налога и пеней, начисленных по Единому социальному налогу (ЕСН) и налогу на прибыль в федеральный и региональный бюджет.

За налогоплательщиком числится задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 4410 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в размер 2133 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размер 2280 руб., задолженность по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 1076,00 руб., задолженность по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 2897,00 руб. и выставленные по этим задолженностям пени.

Принимая решение, суд руководствовался следующим.

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по результатам которой налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период.

В соответствии со ст. 69 НК РФ, неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, в порядке и сроки, установленные ст. 70 НК РФ, а также, основанием для взыскания суммы недоимки, согласно ст. 46 НК РФ.

Согласно разъяснениям, содержащимся в Постановлении Президиума ВАС РФ №4381/09 от 01.09.2009 г., отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующим действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного ст.ст. 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным и такие действия, в том числе по выдаче справки с недостоверными сведениями могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с положениями ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки. При этом, согласно разъяснениям, изложенным в п. 50 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013 г. «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в отношении определения срока выявления наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налога, под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления. При этом, согласно разъяснениям в отношении порядка и сроков направления требования об уплате пени, содержащимся в п. 51 указанного Постановления, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм, составляющих недоимку по налогам, в полном объеме.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем ее включения в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно зачет недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (Постановление Президиума ВАС РФ № 6544/09 от 15.09.2009 г.).

Судом установлено, если задолженность была установлена налоговыми органами в результате проведения налоговой проверки, то моментом выявления и датой отсчета срока на взыскание будет день вступления в силу решения по этой проверке. Если сумма налога к уплате по налогу на прибыль или налогу по ЕСН была указана в декларации, то днём выявления недоимки является день, следующий после наступления срока уплаты налога по декларации. Следовательно, налоговый орган мог взыскать задолженность по налогу на прибыль и ЕСН только в период трех лет с даты неуплаты налога. По Единому социальному налогу до 2013 года, а по налогу на прибыль до 2010 года, так как ООО «Русское право» применяет с 2007 года специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения. П. 2. ст. 346.11 НК РФ предусмотрено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. В связи с этим, последним периодом сдачи декларации по налогу на прибыль за 2006 год был 2007 год и именно с этого периода необходимо отсчитывать три года.

Подтверждением перехода общества на УСН является Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 16 ноября 2006 года № 16-22/47, выданное ИФНС № 7 по г. Москве на ЗАО «Русское право», ИНН <***>. Согласно Решению учредителей общества, ЗАО «Русское право» было преобразовано в ООО «Русское право», ИНН <***>, о чем в Едином государственном реестре юридических лиц сделана соответствующая запись.

В связи с тем, что со стороны Налогового органа в пределах установленных ст.ст. 46, 70 НК РФ сроков, действия по взысканию с Заинтересованного лица сумм задолженности, не осуществлялись, требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, штрафов и пени в отношении Заинтересованного лица не предъявлялось, следовательно, задолженность, указанная Справки «о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № 2019-42436 по состоянию на 11.07.2019 г. является безнадежной ко взысканию.

В соответствии с положениями ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, в качестве основания признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежной к взысканию, является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с порядком признания безнадежной ко взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списанию, установленным Приказом ФНС России №ЯК-7-8/393@ от 19.08.2010 г., в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Согласно правовой позиции, изложенной в п.п. 9, 10 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013 г. «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», по смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа является следствием непринятия им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу, что заявленное Обществом требование о признании указанных сумм безнадежными ко взысканию является обоснованным и документально подтвержденным, а значит, подлежит удовлетворению судом.

В соответствии с ч.5 ст. 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.

Уплаченная государственная пошлина в размере 6 000 руб. подлежит возврату заявителю на основании статьи 333.40 НК РФ в качестве компенсации за необходимость обращения в суд с требованием установления факта наличия безнадежной задолженности по налогам для ее последующего списания в административном порядке, с учетом отсутствия оснований для взыскания государственной пошлины с налогового органа в порядке статьи 110 АПК РФ по причине установления статьей 59 НК РФ исключительно судебного порядка разрешения вопроса о признании задолженности безнадежной и как следствие отсутствия нарушения по таким делам прав истца ответчиком (пункт 19 Постановления Пленума ВС РФ от 21.01.2016 № 1).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать задолженность ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "РУССКОЕ ПРАВО" (123100 МОСКВА ГОРОД ПЕРЕУЛОК СТУДЕНЕЦКИЙ ДОМ 3ЭТАЖ 1 ПОМЕЩЕНИЕ 5, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 11.08.2016, ИНН: <***>) по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 4410 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в размере 2133 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 2280 руб., задолженность по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 1076,00 руб., задолженность по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 2897,00 руб. и выставленные по этим задолженностям пени, безнадежными ко взысканию в связи с истечением сроков их взыскания в принудительном порядке, а обязанность по их уплате прекращенной.

В соответствии с ч. 5 ст. 201 АПК РФ обязать ИФНС России № 3 по г.Москве (ОГРН <***>; ИНН <***>; 123100, г. Москва, ул. Анатолия Живова, д. 2, стр. 6) устранить допущенные нарушение прав и законных интересов ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "РУССКОЕ ПРАВО" (123100 МОСКВА ГОРОД ПЕРЕУЛОК СТУДЕНЕЦКИЙ ДОМ 3ЭТАЖ 1 ПОМЕЩЕНИЕ 5, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 11.08.2016, ИНН: <***>).

Возвратить ОБЩЕСТВУ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "РУССКОЕ ПРАВО" (123100 МОСКВА ГОРОД ПЕРЕУЛОК СТУДЕНЕЦКИЙ ДОМ 3ЭТАЖ 1 ПОМЕЩЕНИЕ 5, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 11.08.2016, ИНН: <***>) из федерального бюджета уплаченную госпошлину в размере 6000 (Шесть тысяч) руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.

Судья:А.В. Бедрацкая