Решение от 25 октября 2024 г. по делу № А41-67407/2023

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-67407/23
25 октября 2024 года
г. Москва


Резолютивная часть объявлена 23 октября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 25 октября 2024

Арбитражный суд Московской области в составе судьи О.В. Левкиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Д.А. Слепченковой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью Производственно-техническая компания «Восток» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Московской области об оспаривании ненормативного акта, при участии в заседании - согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью Производственно-техническая компания «Восток» (далее - общество ПТК «Восток», налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 12.04.2023 № 935 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку на момент судебного разбирательства налогоплательщиком изменен юридический адрес, определением суда от 11.10.2023 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне заинтересованного лица привлечена Инспекция ФНС России по г. Красногорску - орган, администрирующий заявителя по месту его нахождения.

В электронном виде от общества с ограниченной ответственностью ЛорДор поступило ходатайство о привлечении ООО «ЛорДор» к участию в гражданском деле № А41-67407/2023 в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Присутствующим в судебном заседании представителем общества ПТК «Восток» заявлено ходатайство о привлечении ООО «ЛорДор» к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, в обоснование ходатайства представитель сослался на страницу 4 иска (таблица), а именно «обязательства погашения НДС и санкции указаны на стр. 4 (таблица).».

Присутствующие в судебном заседании представители налогового органа возражали против удовлетворения ходатайств ООО «ЛорДор» и заявителя о привлечении в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, ООО «ЛорДор» поскольку в заявленных ходатайствах не содержится разъяснений относительно того, на какие права и обязанности ООО «ЛорДор» по отношению к лицам, участвующим в деле, может повлиять вынесенный по настоящему делу судебный акт. Кроме того, представители инспекции, считают, что заявление ходатайства обществом ПТК «Восток» направлено исключительно на затягивание процесса, поскольку судебное разбирательство продолжается больше года, судебные заседания постоянно откладываются по ходатайствам заявителя, представители которого в судебных заседаниях не излагали свою правовую позицию по существу спора, указанное поведение, в том числе в части заявления ничем не обоснованного ходатайства о привлечении спорного контрагента к участию в деле после более чем годового судебного разбирательства, по мнению заинтересованного лица, свидетельствует о злоупотреблении процессуальными правами.

Согласно части 1 статьи 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявляемые лицами, участвующими в деле ходатайство должны быть обоснованы.

Разрешая вопрос о необходимости привлечения третьих лиц к участию в деле арбитражный суд устанавливает, каким образом судебный акт, который может быть принят по данному делу, повлияет на их права или обязанности по отношению к одной из сторон спора.

Рассмотрев обоснования ходатайств о привлечении ООО «ЛорДор», ИНН <***>, к участию в деле в качестве третьего лица, изложенных в заявлениях ООО «ЛорДор», общества ПТК «Восток», а именно, влияние судебного акта по настоящему делу на обязанность общества «ЛорДор» в сфере налоговых правоотношений - оплатить НДС, принимая во внимание характер спора, его предмет и субъектный состав, суд, установив, что на права или обязанности ООО «ЛорДор» по отношению к одной из сторон спора вынесенный в рамках настоящего дела судебный акт не влияет, вынес определение об отказе в привлечении данного лица к участию в деле, что отражено в протоколе судебного заседания от 15.10.2024-23.10.2024, отказ в привлечении третьего подлежит обжалованию в порядке части 3.1 статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд считает необходимым указать, что обязанность оплачивать НДС связана с ведением обществом «ЛорДор» предпринимательской деятельности, возникновением объекта налогообложения, нахождением общества «ЛорДор» на общей системе налогообложения, объем его обязательств по уплате НДС определяется в соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и не зависит от отказа либо удовлетворения требований общества ПТК «Восток» по настоящему делу о признании недействительным решения инспекции от 12.04.2023 № 935 о привлечении общества «ПТК «Восток» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании 15.10.2024 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 23.10.2024 в 11:45, после перерыва 23.10.2024 представитель общества ПТК «Восток» в судебное заседание не явился.

Представители инспекции настаивали на рассмотрение спора по существу, при этом указали, что обществом ПТК «Восток» заявление в суд подано 08.08.2023, принято к производству 09.08.2023, судом, по ходатайству являвшихся в судебные заседания представителей общества ПТК «Восток», судебные заседания откладывались 11.10.2023, 28.11.2023, 10.01.2024, 07.02.2024, 05.03.2024, 08.04.2024, 23.04.2024, 27.05.2024, 07.08.2024, 11.09.2024, при этом являющиеся в судебные заседания представители общества ПТК «Восток» не давали пояснений по существу заявленных требований, по мнению заинтересованного лица, налогоплательщик злоупотребляет своими процессуальными правами, приобщенных в материалы дела письменных пояснений и документов достаточно для рассмотрения спора.

Из заявления общества ПТК «Восток», дополнительно представленных письменных пояснений следует, что оспариваемое решение инспекции нарушает законные права и интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности, налоговым органом не доказано существо вменяемого правонарушения и не дана надлежащая оценка реальности совершенных обществом финансово-хозяйственных операций, контрагенты общества являлись действующими организациями, налогоплательщиком проявлена должная степень осмотрительности при выборе контрагентов, предприняты все необходимые действия по проявлению должной осмотрительности. Также заявитель не согласен с вменяемым нарушением, связанным с восстановлением исключенной реализации по НДС, считает, что налоговый орган неправомерно накладывает на общество «ПТК «Восток» дополнительное налоговое бремя при отсутствии ущерба бюджету. Кроме того, заявитель оспаривает решение в части привлечения по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), считает, что состав налогового правонарушения отсутствует.

Представители заинтересованного лица требования не признали и просили отказать в их удовлетворении по доводам оспариваемого решения, отзыва на заявление и письменных пояснений, ссылаясь на законность решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Московской области от 12.04.2023 № 935, доначисления произведены инспекцией в связи с нарушением заявителем положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

Суд установил, что налоговым органом в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса проведена выездная налоговая проверка общества ПТК «Восток» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 07.10.2022 № 2194 (далее - акт), дополнение к акту выездной налоговой проверки от 13.02.2023 № 2 (далее - дополнение к акту).

По результатам рассмотрения акта, дополнения к акту, возражений налогоплательщика и иных материалов налоговой проверки, инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.04.2023 № 935, согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности (с учетом применения обстоятельств, смягчающих ответственность), предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса в виде штрафа в размере 7 966 950 руб., пунктом 1 статьи 126 указанного кодекса в виде штрафа в размере 61 300 руб., доначислено 29 208 405 руб. налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль), 49 823 989 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Не согласившись с решением инспекции, считая его незаконным и необоснованным, противоречащим действующему налоговому законодательству и сложившейся правоприменительной практике, налогоплательщик обжаловал его в порядке, предусмотренном статьями 138, 139.1 Налогового кодекса в УФНС России по Московской области. При этом заявитель признает законным решение от 12.04.2023 № 935 и соглашается с произведенными инспекцией доначислениями в сумме 1 348 157 руб. в части взаимоотношений общества ПТК «Восток» с ООО «Медицинские решения», ООО «Аксион Рус», в остальной части просил решение налогового органа отменить, не признавая вменяемые инспекцией нарушения.

Решением УФНС России по Московской области № 07-12/042911@ от 21.07.2023 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что оспариваемое решение инспекции нарушает права и охраняемые законом интересы в сфере предпринимательской деятельности, общество ПТК «Восток» обратилось в арбитражный суд с упомянутыми требованиями.

По мнению заявителя, инспекция не опровергла реальность и не доказала фиктивность взаимоотношений общества ПТК «Восток» с ООО «АльфаИнжиниринг» (далее - общество «АльфаИнжиниринг»), ООО «РегионПоставщик» (далее - общество «РегионПоставщик»), ООО «Глобал» (далее - общество «Глобал»), ООО «Магог» (далее - общество «Магог»), ООО «Кип Инжстрой» (далее - общество «Кип Инжстрой»), ООО «ЛорДор» (далее - общество «ЛорДор»), ООО «АльфаКонсалтинг» (далее -общество АльфаКонсалтинг»), ООО «Беркана» (далее - общество «Беркана»), ООО «Харон» (далее - общество «Харон»), ООО «Ольви» (далее - общество «Ольви»), ООО «Веон» (далее - общество «Веон»), ООО «Спектр» (далее - общество «Спектр»), ООО «Технология» (далее - общество «Технология»), ООО «Омегастрой» (далее - общество «Омегастрой»), ООО «Тесла» (далее - общество «Тесла»), ООО «Витобор» (далее - общество «Витобор»), ООО «Гранд» (далее - общество «Гранд»), ООО «Спецкран» (далее - общество «Спецкран»), ООО «Стандарт» (далее - общество «Стандарт»), ООО ТК «Регион» (далее - общество ТК «Регион»), ООО «Амос» (далее - общество «Амос»), привлечение которых обусловлено хозяйственной необходимостью, выводы, содержащиеся в решении, являются предположениями, которые не подкреплены фактами. По мнению налогоплательщика, им представлены доказательства, подтверждающие правильность применения вычетов по НДС и обоснованность расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, при исполнении принятых на себя контрактных обязательств перед государственными и муниципальными заказчиками. На момент взаимоотношений с обществом контрагенты являлись действующими организациями, налогоплательщиком проявлена должная степень осмотрительности при выборе контрагентов, были предприняты все необходимые действия по проявлению должной осмотрительности. Общество ПТК «Восход» указывает, что спорные контрагенты исполнили свои обязательства по договорам в полном объеме. По мнению заявителя в материалах проверки отсутствуют доказательства аффилированности и подконтрольности спорных контрагентов обществу и наличие умысла. Заявитель считает, что налоговый орган не в полной мере выяснил обстоятельства, имеющие значение для вынесения решения, при этом использовал недостоверные и противоречащие сведения и показания лиц, выводы инспекции не соответствуют фактическим обстоятельствам, имеющимся доказательствам и противоречат доводам налогоплательщика.

Отдельно налогоплательщик указывает на отсутствие оснований для восстановления инспекцией исключенной реализации по НДС, поскольку обществом ПТК «Восток» не осуществлялась реализация товаров (работ, услуг) покупателям, ООО «АЙТИ-СИТИ», ООО «ПКФ РТИ СП», ООО «АльфаИнжиниринг», ООО «СКТ СТРОЙ СЕРВИС», ООО «КОМТЕХ РТИ», ООО «РР ЭКВИПМЕНТ», ООО СК «СЕКТОР», на спорную сумму, поэтому довод инспекции о необоснованном неотражении выручки от реализации товаров (работ, услуг) является несостоятельным.

В части привлечения по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса заявитель указывает, что им представлены ответы на все требования без нарушения сроков, в то время как требование о представлении документов (информации) выставлено инспекцией непосредственно перед вручением справки об окончании проверки, в составе материалов проверки инспекцией не приведена большая часть запрашиваемых документов в качестве доказательств, подтверждающих факты нарушений законодательства о налогах и сборах, а также инспекцией не подтвержден факт наличия у налогоплательщика определенных документов, за непредставление которых общество было привлечено по статье 126 Налогового кодекса.

Инспекция считает, что оспариваемое решение содержит достаточное количество доказательств, подтверждающих обоснованность выводов налогового органа о наличии обстоятельств, предусмотренных пунктами 1, 2 статьи 54.1 Налогового кодекса, для доначисления налогов.

Суд, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат в силу следующего.

Общество ПТК «Восток» зарегистрировано 31.05.2016 и по 15.04.2021 состояло на налоговом учете в ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области по юридическому адресу: Московская область, г. Сергиев Посад, ул. Карла Маркса, д. 7, литера А, оф. 427.

С 16.04.2021 по 16.12.2021 общество ПТК «Восток» состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 8 по Московской области в связи с изменением юридического адреса: <...>, эт. 4, оф. 427.

С 17.12.2021 и по настоящее время общество ПТК «Восток» состоит на налоговом учете в ИФНС по г. Красногорску Московской области в связи с изменением юридического адреса: <...>, помещ. 15, оф. 616, при этом в ЕГРЮЛ 16.05.2023 внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе налогоплательщика.

Обществом ПТК «Восток» 13.07.2023 принято решение об изменении юридического адреса на Челябинская обл., Челябинский г.о., вн. р-н Калининский, г. Челябинск, однако на момент судебного разбирательства сведения об изменении юридического адреса в ЕГРЮЛ не внесены.

Учредителем общества ПТК «ВОСТОК» с момента регистрации по 11.12.2022 и генеральным директором с момента регистрации по 10.11.2022 являлся ФИО1. Учредителем организации с 12.12.2022 и генеральным директором с 11.11.2022 по настоящее время является ФИО2.

Основной вид деятельности организации с момента регистрации по 28.07.2021 - ремонт машин и оборудования (ОКВЭД 33.12), с 29.07.2021 - строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20).

Допрошенный ФИО1 (протоколы допроса от 21.03.2022 б/н; от 16.05.2022 б/н) сообщил, что с 31.05.2016 являлся учредителем и генеральным директором общества ПТК «ВОСТОК», в должностные обязанности входило общее руководство организацией, принятие управленческих решений, заключение контрактов. Общество ПТК «Восток» создавалось с целью получения прибыли. Допрошенный получал сертификат электронного ключа, который третьим лицам не передавал. Печать компании хранится у ФИО1 Финансовые документы, налоговая отчетность и декларации подписывал, в основном, ФИО1 На договорах, накладных и актах выполненных работ иногда расписывался ФИО3 (по доверенности). Первичные документы хранятся в разных местах, частично - в офисе компании для текущей работы, частично - у бухгалтера, которая работает удаленно.

Общество ПТК «Восход» применяет общий режим налогообложения и является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций, страховых взносов.

В ходе проведения выездной проверки налоговым органом установлено, что основными заказчиками общества ПТК «Восток» в проверяемом периоде являлись:

1) муниципальное бюджетное учреждение «Благоустройство, жилищно-коммунальное хозяйство и дорожное хозяйство», для выполнения обязательств перед которым заключены контракт от 27.06.2019 № 01482000054190001780001 на сумму 326 700 000,00 руб. на выполнение работ по благоустройству общественных территорий, расположенных по адресу: ул. Красноармейская, пл. Революции г. Зарайск Московской области (Благоустройство исторического центра. Площадь Торговых рядов), контракт от 19.05.2020 № 0148200054200001350001 на сумму 93 404 669,76 руб. на выполнение работ по благоустройству общественных территорий в исторических городах федерального значения «Набережной реки Осётр»;

2) муниципальное казенное учреждение «Управление строительства» городского округа Кашира, для выполнения обязательств перед которым заключен контракт от 04.08.2020 № 01482000054200002340001 на сумму 202 256 999,98 руб. на выполнение работ по благоустройству территорий, включая: ул. Стрелецкая, Советская, Свободы, территория возле Водонапорной Башни, Хлебная пл., сквер имени С.Н. Моргунова в г.о. Кашира;

3) муниципальное бюджетное учреждение «Зарайский ледовый спортивный комплекс», для выполнения обязательств перед которым заключен контракт от 03.08.2020 контракт № 01482000054200002130001 на сумму 78 850 000,00 руб. на выполнение работ по благоустройству объекта «Парковая зона по адресу: Зарайск, ул. Академика Виноградова»;

4) Администрация Сергиево-Посадского городского округа Московской области, для выполнения обязательств перед которым заключены контракт от 25.07.2018 № 0782/2018-МК на сумму 42 155 523,28 руб. на приобретение, монтаж и ввод в эксплуатацию станции обезжелезивания на ВЗУ № 5, ул. 40-лет Октября, контракт от 25.07.2018 № 0783/2018-МК на сумму 11 302 673,20 руб. на монтаж и ввод в эксплуатацию станции обезжелезивания на ВЗУ № 13, пос. Мишутино, контракт от 25.07.2018 № 0784/2018-МК на сумму 8 627 131,50 руб. на монтаж и ввод в эксплуатацию станции обезжелезивания на ВЗУ № 17, пос. Конкурсный;

5) муниципальное бюджетное учреждение «Дорожник Сергиево-Посадского городского округа Московской области», для выполнения обязательств перед которым заключен контракт от 29.12.2019 № 0848300051719001481 на сумму 3 150 339,60 руб. на работы по содержанию дорожно-транспортной сети города Краснозаводск Московской области в 2020 году;

6) Администрация городского округа Зарайск Московской области, для выполнения обязательств перед которым заключен контракт от 25.11.2019 № 158 на сумму 16 082 420,00 руб. на работы по аварийному восстановлению участков сетей водоснабжения и водоотведения, существующих магистральных путей водопровода, канализации и отводов к жилым домам по ул. Красноармейской с выходом на ул. Советская города Зарайска Московской области;

7) Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Российский государственный аграрный университет - МСХА имени К.А. Тимирязева», для выполнения обязательств перед которым заключен контракт от 26.12.2017 № 292-11/ЭА39/17 от 26.12.2017 на сумму 13 488 899,84 руб. на поставку противопожарного оборудования и его монтаж;

8) муниципальное бюджетное учреждение «Благоустройство Сергиев Посад», для выполнения обязательств перед которым заключен контракт от 29.12.2019 № 0848300051719001481 на сумму 18 902 038,00 руб. на работы по содержанию дорожно-транспортной сети города Краснозаводск Московской области в 2020 году.

Общество ПТК «Восток» в рамках исполнения муниципальных контрактов осуществляло работы по благоустройству территорий, по содержанию дорожно-транспортной сети, по монтажу и вводу в эксплуатацию станции обезжелезивания, по поставке противопожарного оборудования и его монтажу, и другие.

В целях исполнения обязательств по муниципальным контрактам обществом ПТК «ВОСТОК» привлечены спорные контрагенты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 Налогового кодекса инспекцией в рамках проведения мероприятий налогового контроля в адрес общества направлены требования о представлении документов (информации), в том числе: от 21.07.2021 № 1760, от 06.08.2021 № 1930, от 06.08.2021 № 1931, от 11.08.2021 № 1950, от 26.08.2021 № 2046 и другие, в которых истребованы и документы по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

В ответ на требования налогового органа от 01.08.2022 № 1485, от 05.08.2022 № 1504, от 08.08.2022 № 1508, от 08.08.2022 № 1513 налогоплательщиком в ходе проверки истребуемые документы (информация) без указания причин не представлены, что послужило основанием для выводов инспекции о невозможности определения суммы налоговых обязательств общества за проверяемый период; проведения анализа предметов договоров, условий поставки, цен сделок. Кроме того, в материалах проверки отсутствуют товарно-транспортные накладные, путевые листы и иные документы, подтверждающие реальное перемещение товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ, товар) от спорных контрагентов к покупателю, акты приема - передачи выполненных работ (форма КС-2), справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3), позволяющие сопоставить объем выполненных работ субподрядчиками по муниципальным контрактам, в связи с чем налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса.

Впоследствии в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщик вместе с возражениями не в полном объеме представил истребованные документы, по результатам анализа которых инспекцией сделаны выводы о том, что сведения в представленных для проверки документах на приобретение товаров, работ, услуг от спорных контрагентов являются недостоверными и должным образом не подтверждают действительное совершение хозяйственных операций, при этом общество ПТК «Восток» сознательно искажало указанные сведения о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также в налоговой отчетности по хозяйственным операциям со спорными контрагентами, обществами «АльфаИнжиниринг», «РегионПоставщик», «Глобал», «Магог», «Кип Инжстрой», «ЛорДор», «Альфа Консалтинг», «Беркана», «Харон», «Ольви», «Веон», «Спектр», «Технология», «Омегастрой», «Тесла», «Витобор», «Гранд», «Спецкран», «Стандарт», ТК «Регион», «Амос», с исключительной целью получения налоговой экономии.

Так, из содержания представленных в материалы дела документов судом установлено, что работы по благоустройству территории, строительно-монтажные работы, укладка плитки осуществлялась контрагентами, ООО «АльфаИнжиниринг», ООО «РегионПоставщик», ООО «Глобал», ООО «Магог», ООО «ЛорДор», ООО «Альфа Консалтинг», ООО «Кип Инжстрой».

В целях исполнения муниципального контракта от 27.06.2019 № 01482000054190001780001 на выполнение работ по благоустройству общественных территорий, расположенных по адресу: ул. Красноармейская, пл. Революции г. Зарайск Московской области (благоустройство исторического центра Площадь Торговых рядов), заключенного с муниципальным бюджетным учреждением «Благоустройство, жилищно-коммунальное хозяйство и дорожное хозяйство», обществом ПТК «Восток» привлечены два субподрядчика, общество «Кип Инжстрой», общество «РегионПоставщик».

Между обществом ПТК «Восток» и обществом «Кип Инжстрой» заключен договор от 01.09.2019 № 25/19, предметом которого является выполнение строительно-монтажных работ по укладке тротуарной плитки по адресу: <...>.

В подтверждении выполнения строительно-монтажных работ обществом ПТК «Восток» представлены подписанные акты о приемке выполненных работ (форма КС-2) от 02.12.2019 № 1, от 02.12.2019 № 2, от 16.12.2019 № 3, справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) от 02.12.2019 № 1, от 02.12.2019 № 2, от 16.12.2019 № 3.

Налоговые вычеты по НДС заявлены обществом ПТК «Восток» на основании счетов-фактур от 02.12.2019 № 70, от 02.12.2019 № 93, от 16.12.2019 № 115, выставленных обществом «Кип Инжстрой».

Обществом ПТК «Восток» в карточке счета 60 за 2019 год по контрагенту, обществу «Кип Инжстрой», приняты работы на сумму 2 815 548,41 руб. по укладке плитки по адресу: Зарайск, набережная р. Осетр.

Таким образом, в 2019 году в бухгалтерском учете оприходованы работы по другому объекту, работы по которому выполнялись в рамках муниципального контракта от 19.05.2020 № 0148200054200001350001 на выполнение работ по благоустройству общественных территорий в исторических городах федерального значения «Набережной реки Осётр».

Субподрядчик, «Кип Инжстрой», выставил в адрес налогоплательщика счета-фактуры, датированные декабрем месяцем 2019 года, то есть раньше, чем между подрядчиком, обществом ПТК «Восток», и заказчиком заключен муниципальный контракт от 19.05.2020 № 0148200054200001350001 на выполнение работ по благоустройству общественных территорий в исторических городах федерального значения «Набережной реки Осётр».

Кроме того, в разделе 11 договора от 01.09.2019 № 25/19, заключенного с обществом «Кип Инжстрой», отражены банковские реквизиты расчетного счета № <***>, открытого в АО «АЛЬФА-БАНК», Москва, позже даты заключения договора, а именно, расчетный счет открыт 02.10.2019, в то время как договор № 25/19 заключен 01.09.2019.

Обществом ПТК «Восток» произведена оплата на сумму 3 379 000 руб. за выполнение работ по укладке тротуарной плитки, после чего общество «Кип Инжстрой» перечисляет денежные средства в адрес ООО «Момент-К» (снято с учета с 08.07.2021), ООО «Камбербетч» (снято с учета с 28.01.2021), ООО «Альфа-Маркет» (снято с учета с 19.08.2021).

Однако работы по укладке плитки не предусмотрены сметой, а также отсутствуют в актах выполненных работах к муниципальному контракту от 19.05.2020 № 0148200054200001350001, заключенному с МБУ «Благоустройство, жилищно-коммунальное хозяйство и дорожное хозяйство».

Также отсутствие работ по укладке плитки, а также привлечение субподрядчиков, обществ «Кип Инжстрой», «РегионПоставщик», подтверждается протоколом допроса от 11.08.2022 ФИО4, являющимся генеральным директором заказчика, МБУ «Благоустройство, жилищно-коммунальное хозяйство и дорожное хозяйство», протоколом допроса от 19.01.2023 ФИО5, начальника строительного отдела заказчика, МБУ «Благоустройство, жилищно-коммунальное хозяйство и дорожное хозяйство»; протоколом допроса от 19.01.2023 ФИО6, начальника сектора капитального строительства, дорожного хозяйства и транспорта Администрации г.о. Зарайск, протоколом допроса от 19.01.2023 ФИО7, заместителя главы Администрации г.о. Зарайск, протоколом допроса от 22.12.2021 № 224 ФИО8, начальника участка общества ПТК «Восток» на объекте «Набережная р. Осетр», протоколом допроса от 22.12.2021 № 225 ФИО2, руководителя проекта общества ПТК «Восток».

В отношении общества «Кип Инжстрой» установлено, что данная организация зарегистрирована 25.05.2017, г. Москва. Сведения недостоверны. Основной вид деятельности - производство электромонтажных работ. В собственности транспортные средства, объекты имущества и земельные участки отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ за 2020 год не представлены.В проверяемом периоде обязанности руководителя и учредителя возложены на ФИО9, который так же являлся руководителем и учредителем в ООО «АНС Магистраль» с 10.07.2020. Руководителем и учредителем общества «Кип Инжстрой» в период с 29.04.2019 по 13.05.2020 являлся ФИО9, который уклонился от допроса, не явился. С 15.05.2020 учредителем и руководителем является ФИО10, который в протоколе допроса сообщил, что в 2018-2019 годах осуществлял срочную военную службу, после службы нашел работу курьером - регистратором, для оформления на работу передал свой паспорт некоему Андрею, выполнял его поручения и получал денежное вознаграждение.

Установлен «Разрыв» на 2-м звене на контрагенте, ООО «Толис» (сумма разрыва по НДС - 1 945 000 руб.).

Установлено совпадение IP-адреса представления отчетности ООО «Толис» (185.38.175.71) с IP-адресом представления отчетности обществом «Кип Инжстрой», IP-адрес представления отчетности ООО «Толис» (185.220.100.246) совпадает с IP-адресом представления отчетности спорным контрагентом общества ПТК «Восток», обществом «Стандарт», что подтверждает правомерность выводов налогового органа о наличии взаимосвязи, признаков согласованности и подконтрольности действий.

Установлено совпадение IP-адреса соединений (31.173.82.95) сессий с банком ПАО Банк «Финансовая корпорация Открытие» общества «Кип Инжстрой» с IP-адресом сессий с банком АО «Инвестторгбанк» общества ПТК «Восток», что подтверждает обоснованность выводов инспекции об управлении расчетными счетами данных организаций одними и теми же лицами.

Между обществом ПТК «Восток» и обществом «РегионПоставщик» заключен договор от 01.08.2019 № 113, предметом которого является выполнение работ на объекте ул. Красноармейская и площади торговых рядов.

К договору общество ПТК «ВОСТОК» представило приложение № 1, которое содержит наименование работ, единицы измерения, а также цену за единицу измерения, что соответствует условиям п.п.2.1 «общая стоимость выполняемых работ по Договору», однако объемы работ не указаны.

При сопоставлении данных первичных документов, установлено, что объем работ заявлен только в актах формы КС-2 от 05.12.2019 № 1, от 05.12.2019 № 2, от 06.12.20219 № 3, от 06.12.2019 № 4, от 09.12.2019 № 5, от 09.12.2019 № 6 не в разрезе работ, а в итоговом виде.

В бухгалтерском учете общества «РегионПоставщик» работы оприходовало на счете 20.01, указав «озеленение территории, устройство песчаного основания, устройство гранитного бортового камня, устройство щебенчатого основания, устройство ПЦС под гранитную плитку, устройство тротуарной гранитной плитки (площадь торговых рядов <...>».

Вычеты по НДС заявлены обществом ПТК «Восток» на основании счетов-фактур от 05.12.2019 № 83, от 05.12.2019 № 84, от 06.12.2019 № 85, от 06.12.2019 № 86, от 09.12.2019 № 88, от 09.12.2019 № 89, выставленных обществом «РегионПоставщик».

В отношении общества «РегионПоставщик» установлено, что организация зарегистрирована 28.01.2011, г. Москва. Основной вид деятельности - производство электромонтажных работ. Учредитель и руководитель ФИО11 уклонился от допроса путем неявки. В собственности 1 транспортное средство, объекты имущества и земельные участки отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ представлены за 2018 на 43 человек, за 2019 год – 18 человек, 2020 год - 1 человека.

Обществом ПТК «Восток» произведена оплата в адрес общества «РегионПоставщик» на сумму 29 132 000 руб. за выполнение работ по договору от 07.08.2019 № 43. Далее общество «РегионПоставщик» перечисляет поступившие от общества ПТК «Восток» денежные средства на счета других организаций и индивидуальных предпринимателей. Поступившие на расчетный счет ООО «АКТИВ+» денежные средства за выполненные работы и оказанные услуги в тот же день направлены на погашение кредитных обязательств физическим лицам:

- 11.02.2020, 12.02.2020 в размере 3 895 600 руб. ФИО12 по кредитному договору <***>, ФИО12 умер 20 мая 2020 года;

- 11.02.2020 в размере 1 000 600 руб. ФИО13 по кредитному договору <***>, ФИО13 в проверяемый период нигде не работала, с 19.05.2021 поставлена на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход.

- 11.02.2020 в размере 1 346 000 руб. ФИО14 по кредитному договору <***>. В отношении ФИО14 25.05.2021 вынесен обвинительный приговор по статьям 115, 314.1 УК РФ, данный момент отбывает наказание в исправительной колонии № 18 Главного управления федеральной службы исполнения наказаний по Пермскому краю.

При этом, учредителем и руководителем ООО «АКТИВ+» является ФИО15, которая с 01.10.2018 заключила трудовой договор с ИП ФИО16 и работает в должности повара кафе.

Поступившие на расчетный счет ООО «МИКС» денежные средства за монолитные работы и строительные материалы в тот же день направлены ИП ФИО17 с назначением платежа «оплата за табачные изделия по Договору поставки № 61/19 от 01.11.2019», полученные денежные средства ФИО17 направлены на погашение ссуды согласно договора о предоставлении кредита на условиях овердрафт от 20-01-2020 № 20-О-0115624.

ФИО17 с 21.12.1998 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, по адресу: 426052, <...>. Основной вид деятельности: торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, включая рыбу, ракообразных и моллюсков (ОКВЭД: 46.38), 18.08.2020 ФИО17 прекратил деятельность в связи с закрытием.

Поступившие на расчетный счет ООО «Валента» денежные средства за побелку, стяжку далее в тот же день перечисляются на счет ПАО ПРОМСВЯЗЬБАНК с назначением платежа «Расчеты по п/к в ТСС», а также на счет ООО «ОПТ.РУ» с назначением платежа «Оплата по счетам № 10/09 от 27.01.2020, № 11/10 от 31.01.2020 за курьерские услуги, доставку и набор строительных материалов».

ООО «ОПТ.РУ», получив денежные средства от ООО «Валента», направило их в ПАО ПРОМСВЯЗЬБАНК с назначением платежа «Расчеты по п/к в ТСС».

Относительно документов, подтверждающих «расчеты по п/к в ТСС», ПАО ПРОМСВЯЗЬБАНК представил документы, согласно которых поступившие на расчетный счет денежные средства списываются с него с назначением платежа «558672.6224 Покупка RUS MOSCOW».

Поступившие на расчетный счет ООО «КВГ Групп» денежные средства за краску, в тот же день перечисляются ООО «КВГ Групп» с назначением платежа «XX 5706 ФИО18 Пополнение корпоративной карты ООО «КВГ ГРУПП»».

Из протокола допроса ФИО19, бухгалтера общества «РегионПоставщик», следует, что общество ПТК «Восток» ей не известно, работы в его адрес не выполнялись (протокол от 22.11.2021 № 403).

Из протокола допроса ФИО20, сотрудника общества «РегионПоставщик», который осуществлял установку опорных линий, монтаж провода, обслуживание линий электропередач) следует, что общество ПТК «Восток» ему не известно, работы в его адрес не выполнялись (протокол от 04.08.2022 № 190).

Установлена «разрывная цепочка» по НДС» на 4-м звене: ООО «МЭП», ООО «ПОЖТЕХНИКА» (счета-фактуры датированы 2016 – 2017 годами).

Из протокола допроса ФИО4, бывшего директора МБУ «Благоустройство, жилищно - коммунальное хозяйство и дорожное хозяйство» (протокол о 11.08.2022), следует, что общества «Кип Инжстрой» и «РегионПоставщик» ему не знакомы, работы выполняли граждане СНГ.

Также данные компании не знакомы представителям Администрации г.о. Зарайск Московской области в качестве субподрядчиков по муниципальным контрактам.

Для подтверждения заявленных налоговых вычетов по НДС по контрагенту, обществу «Магог», налогоплательщик представил договор подряда от 01.11.2019 № 20/19/СМР, предметом которого являются работы по укладке тротуарной плитки общей площадью 2 500 кв. м. и установке дорожного бордюра протяженностью 850 п. м. на объекте: Кирилловское шоссе, д. 80.

После указания инспекцией в акте на данную порочность в оформлении документов, налогоплательщик представил дополнительное соглашение к договору подряда от 01.11.2019 № 20/19/СМР, в котором меняет объект выполнения работ на <...>.

Между МБУ «Благоустройство, жилищно - коммунальное хозяйство и дорожное хозяйство» и обществом ПТК «Восток» заключен муниципальный контракт от 19.05.2020, в то время как общество ПТК «Восток» заключает договор подряда с субподрядчиком, обществом «Магог», 01.11.2019 и заявляет НДС к вычету по счетам-фактурам, датированным ноябрем, декабрем 2019 года.

Общество «Магог» выполняет для общества ПТК «Восток» работы по укладке плитки и установки бордюра, в то время как муниципальный контракт от 19.05.2020, заключенный между обществом ПТК «Восток» и МБУ «Благоустройство, жилищно-коммунальное хозяйство и дорожное хозяйство», а также смета не предусматривали работы по укладке плитки и установке бордюра. В протоколе допроса б/н от 11.08.2022 ФИО4, являющийся генеральным директором МБУ «Благоустройство, жилищно-коммунальное хозяйство и дорожное хозяйство» в период с 21.08.2019 по 01.09.2020, пояснил, что на объекте «набережная реки Осетр» в период его работы плитку не выкладывали.

В отношении общества «Магог» установлено, что организация зарегистрирована 19.02.2019, г. Череповец, в ЕГРЮЛ содержится запись о недостоверности указанных сведений. Основной вид деятельности: строительство жилых и нежилых зданий. В собственности транспортные средства, объекты имущества и земельные участки отсутствуют, справки по форме 2-НДФЛ представлены за 2019 в количестве 3 штук. Учредитель и руководитель - ФИО21 на допрос не явился.

При анализе данных карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2019 установлено, что суммы в размере 3 660 200 руб. приняты к учету с назначением (аналитика): озеленение (Зарайск, набережная р. Осетр, Торговые ряды), то есть имеются разночтения в бухгалтерском учете и первичных документах.

Перечисления по банку отсутствуют.

Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за период 2018 год оплата произведена на сумму 3 087 200,00 руб. По состоянию на 01.01.2020 в отношении общества «Магог» сформирована кредиторская задолженность в размере 573 000,00 руб.

При анализе выписки банка по операциям по счетам общества «Магог», установлено, что денежные средства, поступившие на расчетный счет от общества ПТК «Восток», далее перечисляются следующим образом:

- 2 539 100 руб. «за выполненные отделочные работы» ИП ФИО22;

- 440 684 руб. «за выполненные общестроительные работы, без НДС» ООО «РТК».

Денежные средства, поступившие на счет ООО «РТК» «за выполненные общестроительные работы, без НДС» далее направляются:

- 387 684 руб. ИП ФИО22 с назначением платежа «за общестроительные работы по договору №20/19 от 09.08.19»;

- 61 364.13 руб. ООО «ЛУИС+Северо-Запад» с назначением платежа «за приборы автоматической пожарной безопасности».

Кроме того, общество «Магог» за 4 квартал 2019 представило уточненную налоговую декларацию по НДС с отражением «нулевых» показателей. Таким образом, сформировался разрыв на сумму 610 тыс. руб. в отношении общества ПТК «Восток».

В отношении налоговых вычетов по НДС по контрагенту обществу «АльфаИнжиниринг», налогоплательщиком в рамках представления возражений на акт представлены документы, согласно которых общество ПТК «Восток», покупателем, заключило с обществом «АльфаИнжиниринг», поставщиком, договор от 01.08.2018 № 16018 на поставку блочно-модульного здания и выполнение монтажных работ, согласно условиям договора поставщик принимает на себя обязательства по поставке блочно-модульного здания (далее по тексту - оборудование) и выполнению монтажных работ по его сборке и установке, согласно спецификации. Стоимость оборудования и монтажных работ составила 10 840 000,18 руб., в том числе 1 653 559,35 руб. НДС, данные суммы налогоплательщиком отражены в бухгалтерском учете на счете 10 «Товары» и 20 «Основное производство».

При анализе счета 10 «Товары» за 2018 год установлено, что поступления приняты к учету в общей сумме 1 755 355,93 руб. по каждому счету-фактуре без расшифровки на товары. Суммы, принятые к учету на счет 10 «Материалы», списаны в состав расходов, данные счета 90 «Продажи», и заявлены в виде расходов по налогу на прибыль.

Общество ПТК «Восток» приобрело двухэтажное блочно-модульное здание стоимостью 1 755 355,93 руб.

Согласно представленных налогоплательщиком документов (данные спецификации), приобретенное блочно-модульное здание требует монтажа. Налогоплательщиком по требованию не представлена информация, для какого заказчика приобреталось и монтировалось данное здание. Данные книг продаж говорят об отсутствии реализации данного смонтированного здания.

При анализе данных главной книги за 2018 год данные по счету 01 «Основные средства» отсутствуют, следовательно, общество ПТК «Восток» собственных основных средств в период 2018 год не имело.

При анализе данных книг продаж за 2018 год установлено, что основные средства в виде блочно-модульного здания обществом не реализовывались.

В рамках возражений обществом представлен договор подряда от 01.07.2019 № 84, по условиям которого общество ПТК «Восток» является заказчиком, общество «АльфаИнжиниринг» - подрядчиком, по условиям договора подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика работы по перекладке инженерных сетей на объекте, расположенном по адресу: <...>.

По данным сметы № 1 перекладка инженерных сетей состояла из: разработка грунта, демонтаж магистрального трубопровода водоснабжения, демонтаж кирпичных колодцев, демонтаж магистрального трубопровода канализации, демонтаж отводов подключений потребителей, устройство песчаного основания под трубопровод, устройство магистрального трубопровода водоснабжения, устройство отводов водоснабжения подключение потребителей, устройство магистрального трубопровода канализации, устройство отводов канализации для подключений потребителей, устройство колодцев, узловая сборка арматуры, монтаж люков, обратная засыпка траншей с уплотнением вручную. Стоимость работ с учетом НДС составила 5 442 400,00 руб. В соответствии с подпунктом 3.1 пункта 3 договора от 01.07.2019 № 84 «Сроки и порядок выполнения и приемки работ» работы выполняются с момента подписания договора и не позднее 31.12.2019.

Согласно представленных Администрацией г.о. Зарайск Московской области документов установлено, что 25.11.2019 заключен с обществом ПТК «Восток», подрядчиком, муниципальный контракт № 158 на выполнение работ по аварийному восстановлению участков сетей водоснабжения и водоотведения, где подрядчик обязуется выполнить работы по аварийному восстановлению участков сетей водоснабжения и водоотведения, существующих магистральных путей водопровода, канализации и отводов к жилым домам по ул. Красноармейская (от сквера им. Леонова до пл. Революции) с выходом на ул. Советская города Зарайска Московской области в соответствии с техническим заданием.

Муниципальный контракт между заказчиком, Администрацией г.о. Зарайск Московской области, и подрядчиком, обществом ПТК «Восток, заключен позднее - 25.11.2019, чем договор подряда между обществом ПТК «Восток» и обществом «АльфаИнжиниринг» - 01.07.2019.

Сопоставить наименование и объем работ по муниципальному контракту от 25.11.2019 № 158 и договору подряда от 01.07.2019 № 84 не представляется возможным, так как часть работ не поименована в муниципальном контракте, а по совпадающим по наименованию работам отличается объем, однако, исходя из сравнительного анализа документов, общество «АльфаИнжиниринг» выполнило работ больше, чем предусмотрено муниципальным контрактом.

В отношении общества «АльфаИнжиниринг» установлено, что данная организация зарегистрирована 19.04.2013, г. Сергиев Посад, в ЕГРЮЛ имеется запись о недостоверности сведений, 22.10.2020 общество «АльфаИнжиниринг» изменило адрес регистрации: Республика Башкортостан, р-н Кушнаренковский, с. Воицское. Основной вид деятельности - разработка строительных проектов. Недвижимое имущество, транспортные средства, земельные участки отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ представлены за 2018 в количестве 8 штук, за 2019 год - 5 штук, за 2020 год - 2 штуки. В период 2018-2019 годы учредителем являлись ФИО23 и ФИО24, руководителем являлась ФИО24

Данная организация является как поставщиком, так и покупателем общества ПТК «Восток».

Сотрудники и руководитель общества «АльфаИнжиниринг» на допрос не явились.

Общества ПТК «Восток» и «АльфаИнжиниринг» использовали одинаковые контактные телефоны, установлены пересечения по должностным лицам указанных организаций: ФИО25, ФИО26, ФИО27, совпадающие IP-адреса при использовании системы «Банк-Клиент».

Налогоплательщиком в проверку не представлены карточки счета 10 «Материалы» в разрезе каждой позиции товара с учетом его количества за проверяемый период. Согласно данным карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2018 - 2019 годы установлено, что товар и услуги по заявленным в книги покупок счетам-фактурам к учету приняты, в аналитике не указан объект и перечень материалов с разбивкой на количество.

Общество ПТК «Восток» перечислило в адрес общества «АльфаИнжиниринг» денежные средства в размере 8 768 680 руб. за выполнение СМР по договору от 01.08.2018 № 16018.

Далее общество «АльфаИнжиниринг» перечисляет поступившие от общества ПТК «Восток» денежные средства на счета других организаций и индивидуальных предпринимателей.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Сталь групп» в размере 520 100 руб. за трубы, далее в размере 515 000 руб. снимаются по карте Visa Business 4274380010629431, держатель ФИО28 (выдача наличных); в размере 1 081 628 руб. перечисляются ООО «НИНА» за автотранспортные услуги и уже затем снимаются по карте Visa Business 4274630010166598, держатель ФИО29

Установлена «разрывная цепочка» на 3-м звене на контрагенте ООО «Промышленная группа полимер» (разрыв на сумму НДС 359 338 000 руб.) в связи с представлением налоговой декларации с нулевыми показателями.

Налогоплательщик в сопроводительном письме сообщил, что взаимодействовал с директором общества «АльфаИнжинирин» ФИО30 Однако согласно данных ЕГРЮЛ руководителем общества «АльфаИжиниринг» в проверяемый период являлась ФИО24, общество «АльфаИнжинринг» не представляло справки по форме 2-НДФЛ на ФИО30, из регистрационного дела общества «АльфаИнжиниринг» установлено, что ФИО30 не было передано полномочий.

В отношении налоговых вычетов по НДС по контрагенту, обществу «АльфаКонсалтинг» установлено, что с обществом ПТК «Восток» в рамках договоров на комплексное благоустройство заключены договор от 10.08.2020 № 20-08 (М.О, г. Кашира, улицы Советская-Стрелецкая), договор от 01.08.2020 № 15-08 (М.О, Зарайск, Парковая зона по адресу: Зарайск, ул. Академика Виноградова).

МКУ «Управление строительства г.о. Кашира», заказчик, 04.08.2020 заключило с обществом ПТК «Восток», подрядчиком, муниципальный контракт № 01482000054200002340001 на выполнение работ по благоустройству территорий, включающих: ул. Стрелецкая, ул. Свободы, территорию возле водонапорной башни, Хлебную площадь, сквер им. С.Н. Моргунова в г.о. Кашира, где подрядчик обязуется выполнить работы по благоустройству территорий, включающих: ул. Стрелецкая, ул. Свободы, территорию возле водонапорной башни, Хлебную площадь, сквер им. С.Н. Моргунова в г.о. Кашира. Цена контракта составляет 202 256 999,98 руб.

При анализе документов, составленных между заказчиком и подрядчиком, а также между подрядчиком и субподрядчиком, установлено, что акты выполненных работ, заключенные между заказчиком и подрядчиком заполнены в соответствии с законодательством, акт выполненных работ между подрядчиком и субподрядчиком заполнен в нарушение законодательства одной строкой, без расшифровки работ, без учета зарплаты, эксплуатации машин, материальных ресурсов, НР от ФОТ, СП от ФОТ, затрат труда. При этом, если рассмотреть объемы выполненных работ, то объемы между заказчиком и подрядчиком больше, чем объемы выполненных работ между подрядчиком и субподрядчиком, а суммы выполненных работ - напротив, то есть, исходя из представленных данных, субподрядчик, общество АльфаКонсалтинг», выполнил меньший объем неустановленных работ за большую стоимость, чем подрядчик, общество ПТК «Восток», для заказчика, МКУ «Управление строительства г.о. Кашира». Таким образом, суд признает обоснованным вывод инспекции о том, что общество ПТК «Восток» заключило с обществом «АльфаКонсалтинг» договор, заведомо зная, что по данной сделке получит убыток.

Допрошенный руководитель МБУ «Зарайсий ледовый спортивный комплекс» пояснил, что муниципальный контракт заключен с обществом ПТК «Восток», общество «АльфаКонсалтинг» и его сотрудников не знает.

В отношении общества «АльфаКонсалтинг» установлено, что организация зарегистрирована 26.11.2018, г. Москва. Учредителем и руководителем в проверяемый период являлась ФИО31, которая является учредителем в 2 организациях и руководителем в 3-х организациях: ООО «ГРАНД», ООО «СКИФ», ООО «АЛЬФА КОНСАЛТИНГ». Допрошенная ФИО31 пояснила, что последние 3 года работает в ООО «АЛЬФА КОНСАЛТИНГ», основной вид деятельности которого - оказание транспортных услуг, сдача в аренду транспортных средств, торговля масками. Основными поставщиками являются ООО «ДАЛЬТОРГ», ООО «АВУАР-ДЕЛЬТА», ИП ФИО32. Машин в собственности нет. Недвижимое имущество и земельные участки, а также транспортные средства не зарегистрированы.

Общество ПТК «Восток» работы оприходовало на счете 20.01 - Строительно-монтажные работы (<...><...> Парковая зона, ул. Академика Виноградова).

Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2020 год установлено, что обществом «АльфаКонсалтинг» выполнено работ на сумму 87 888 156,37 руб., фактически оплачено 48 083 500 руб. По состоянию на 31.12.2020 сформирована кредиторская задолженность в сумму 39 804 656,37 руб.

При анализе данных выписки по операциям по счетам установлено, что денежные средства в размере 48 083 500 руб. обществом «АльфаКонсалтинг» перечислены следующим контрагентам:

- ООО «ИМПЭКС ДВ» в размере 40 655 205 руб. за индивидуальные средства защиты;

- ООО «ДАЛЬТОРГ» в размере 14 701 390 руб., ООО «ЛО Трейд» в размере 2 646 915 руб., ООО «ОНИКС» в размере 2 561 830 руб. за комплексно-логистическое обслуживание»;

- ООО «ДВ ПродЭкспо» в размере 1 005 970 руб. за товар.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «ИМПЭКС ДВ», далее направлены в Bank of China Dongning Branch с назначением платежа «перевод для зачисления на счет 165245299699, получатель DONGNING CITY JIANGNAN ECONOMIC AND TRADE CO., LTD SWIFT BKCHCNBJ860, за (товар) по контракту № М-5000 от 01.11.2017» или в Межрегиональное определение УФК (ФТС России как «Авансовые платежи (НДС) для таможни»; ООО «ИМПЭКС ДВ» является импортером, согласно данным ГТД за период 2020 год, контрагент ввозил на территорию России медицинские маски, защитные костюмы, перчатки хозяйственные

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Дальторг», далее перечисляются в ТКБ БАНК ПАО с назначением платежа «Таможенный платеж с указанием номера чека». ООО «Дальторг» является импортером, согласно данным ГТД за период 2020 год, контрагент ввозил на территорию России пленку пористую из ПВХ, запасные части для ремонта и техобслуживания пневматического анкероустановщика, автомобили легковые бывшие в употреблении, обувь повседневная для взрослых и т.д.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «ЛО Трейд», далее перечисляются в ТКБ БАНК ПАО с назначением платежа «Таможенный платеж с указанием номера чека». ООО «ЛО Трейд» не является импортером в период 2020 год, грузовые таможенные декларации отсутствуют.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «ОНИКС», далее перечисляются в виде беспроцентного займа ООО «ФРЕГАТ», которое денежные средства далее перечисляет по заявлению клиента или для покупки иностранной валюты.

Операций по привлечению обществом «АльфаКонсалтинг» субподрядных организаций не установлено, доказательств обратного в материалы судебного дела не представлено.

Установлены «разрывные цепочки» по НДС».

Согласно показателям декларации ООО «ТЕЛЕКОМ СТРОЙВЕСТ» по НДС за 3 квартал 2020 сумма исчисленного налога к уплате в бюджет составила 524 000 руб. Книга покупок (раздел 8) данной декларации содержит «нулевые» показатели. Однако согласно данным книги продаж реализация в адрес ООО «МЕЛС» не отражена. Исходя из данных обстоятельств, определить, кто фактически выполнял работы для общества ПТК «Восток» не представляется возможным.

При анализе данных налоговой декларации общества «АльфаКонсалтинг» по НДС за 4 квартал 2020 года установлено, что одним из поставщиков являлось ООО «ИМПЭКС.ДВ», у которого, в свою очередь, заявлены вычеты по грузовым таможенным декларациям (ГТД), при анализе которых установлено, что ООО «ИМПЭКС.ДВ» импортировало на территорию России медицинские маски, защитные костюмы, перчатки хозяйственные. Таким образом, установлено несоответствие материально-денежных потоков.

В отношении налоговых вычетов по НДС по контрагенту, обществу «Глобал», установлено, что 15.08.2020 между обществом ПТК «Восток», заказчиком, и обществом «Глобал», подрядчиком, заключен договор подряда № К-15/08/20, по условиям которого подрядчик принимает на себя обязанность по выполнению электромонтажных работ на объекте по адресу: <...> Работы должны быть выполнены подрядчиком в соответствии с требованиями ГОСТ, СНиП и других нормативных актов РФ и Московской области (п.п. 1.2 п. 2 Договора).

Акт выполненных работ от 28.12.2020 № 1 между обществом ПТК «Восток» и обществом «Глобал» заполнен одной строкой, без расшифровки работ, без учета зарплаты, эксплуатации машин, материальных ресурсов, НР от ФОТ, СП от ФОТ, затрат труда.

В отношении общества «Глобал» установлено, что данная организация зарегистрирована 14.05.2020, г. Москва, в ЕГРЮЛ имеется запись о недостоверности сведений. Основной вид деятельности: деятельность рекламных агентств. В собственности транспортные средства, объекты имущества и земельные участки отсутствуют; справки по форме 2-НДФЛ не представлены.

Учредителями общества «Глобал» являлись ФИО33 и ФИО34, генеральным директором общества «Глобал» являлся ФИО34, которые в свою очередь работали поваром ресторана ООО «ГИПЕРГЛОБУС» и курьером АО «Почта России» соответственно.

Согласно данным каточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за период 2020 год установлено, что суммы по счету-фактуре приняты к учету на счет 20 «Основное производство» с аналитикой «выполнение электромонтажных работ на объекте ул. Советская - Стрелецкая г. Кашира МО». Оплата произведена на сумму 3 600 000 руб. за выполнение электромонтажных работ.

При анализе банковской выписки установлено, что денежные средства, полученные от общества ПТК «Восток» в сумме 3 600 250 руб., далее направляется на покупку с назначение платежа «операция в торговой точке (покупка), DARY MORYA KOMCHAT.MOR, MARSHA, *7916 держатель ФИО34». При проведении протокола допроса свидетель отказался отвечать на вопрос по факту операций в торговой точке, сославшись на ст. 51 Конституции РФ.

В своих пояснениях ФИО34 точно указал дату регистрации общества, дату заключения договоров, описал суть договорных отношений, указал, что для выполнения работ привлекались третьи лица, однако основных поставщиков и заказчиков общества «Глобал» в период 2020 год не указал, не смог указать сотрудников общества «Глобал», выполнявших работы для общества ПТК «Восток».

Установлена «разрывная цепочка» по НДС» на 2-м звене, контрагенте ООО «ДЕЛМЕНС» (на сумму 2 339 000 руб., налоговая декларация представлена с нулевыми показателями).

В отношении общества «ЛорДор» установлено, что организация зарегистрирована 20.02.2020, г. Москва. Основной вид деятельности - строительство автомобильных дорог и автомагистралей. Учредителем и руководителем является ФИО35 Уклонение руководителя и учредителя от допроса путем неявки. В собственности транспортные средства, объекты имущества и земельные участки отсутствуют, представлено справок по форме 2- НДФЛ за 2020 год в количестве 5 штук.

Согласно данным карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2020 год установлено, что заявленные в отношении общества «ЛорДор» суммы приняты к учету на счет 26, без указания в аналитике названия объекта. При этом документы ни налогоплательщиком, ни контрагентом не представлены.

В адрес общества «ЛорДор» перечислены денежные средства в сумме 636 000 руб. за нанесение дорожной разметки.

Далее денежные средства перечисляются ООО «Саяма» с назначением платежа «за выполненные работы по счету: 53, 65».

ООО «Саяма» полученные от общества «ЛорДор» денежные средства распределило следующим образом:

- 197 150 руб. в адрес ООО «ОМЕГА» «за товар»;

- 201 558 руб. в адрес ООО «ОСТА» «за строительные материалы»;

- 285 013 руб. ФИО36 с назначением «Частичный возврат средств по договорам № 16-24/Е от 05.05.2020, № 16-29/Е от 06.05.2020, № 11-20/Е от 22.05.2020»;

- 95 002 руб. ФИО37 с назначением «Частичный возврат средств по договору № 05-17/Х от 11.05.2020».

Денежные средства, поступившие на счет ООО «ОМЕГА» от ООО «Саяма», в тот же день и через день были перечислены:

- 95 013 руб. ФИО38 с назначением платежа «Частичный возврат средств по договору № 2903/20К от 29.03.2020;

- 95 017 руб. ФИО39 с назначением платежа «Частичный возврат средств по договору № 20-04К/2020 от 20.04.2020.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «ОСТА» от ООО «Саяма», в тот же день и через день были перечислены:

- 95 012 руб. ФИО39 с назначением платежа «Частичный возврат средств по договору № 458106-Б от 27.03.2020;

- 95 014 руб. ФИО40 с назначение платежа «Частичный возврат средств по договору № 1003К-20 от 10.03.2020;

- 94 751 руб. ФИО40 с назначением платежа «Частичный возврат средств по договору № 1103К-20 от 11.03.2020.

В программном комплексе АСК НДС-2 установлен разрыв с ООО «ИРБИС» (2 звено) - представлена налоговая декларация с нулевыми показателями.

Судом установлено, что поставка оборудования (противопожарное, вентиляционное, насосное, блочный тепловой узел, батуты и гамаки) осуществлялась ООО «Бекрана», ООО «Харон», ООО «Ольви», ООО «Веон», ООО «Спектр», ООО «Технология», ООО «Амос», ООО «Гранд», ООО ТК «Регион».

Из оспариваемого акта следует, что общество ПТК «Восток» заключило контракт от 26.12.2017 № 292-11/ЭА39/17 с ФГБОУ ВО РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева на поставку противопожарного оборудования и его монтаж. Цена контракта составила 13 488 899,84 руб., в том числе 2 057 628,79 руб. НДС, заказчик перечисляет на расчетный счет поставщика денежные средства по факту поставки, монтажа всего объема оборудования, установленного контрактом, в течение 15 (пятнадцати) рабочих дней с даты подписания товарных накладных и акта приёмки-передачи поставленного и смонтированного оборудования на основании оригинала счета, выставленного поставщиком (пункт 3.1 контракта).

Приемка оборудования осуществляется по товарной накладной, подписываемой уполномоченными на это лицами и скрепляемой печатями сторон (пункт 4.3 контракта).

По факту поставки оборудования общество ПТК «Восток» выставило в адрес ФГБОУ ВО РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева универсальный передаточный документ от 15.02.2018 № 21503 на сумму 13 488 899,84 руб., в том числе 2 057 628,79 руб. НДС.

Согласно банковской выписке за 2018 год полученные 18.04.2018 от ФГБОУ ВО РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева денежные средства в размере 13 488 900 руб., общество ПТК «Восток» в течение месяца перечисляет в адрес следующих компаний:

- 19.04.2018 в адрес ООО «Стандарт» в размере 327 617 руб.;

- 24.04.2018 в адрес ООО «Харон» в размере 1 240 230 руб., в адрес ООО «Ольви» в размере 1 140 320 руб., в адрес ООО «Беркана» в размере 820 420 руб., в адрес ООО Веон» в размере 711 041 руб.;

- 25.04.2018 в адрес АО «Тандер» в размере 1 434 182 руб., в адрес ООО «Ольви» в размере 980 321 руб., в адрес ООО «Харон» в размере 977 230 руб., в адрес ООО «Веон» в размере 787 420 руб., в адрес ООО «Беркана» в размере 714 020 руб.;

- 26.04.2018 в адрес ООО «Евразия» (исключен из вычетов) в размере 880 420 руб.

Из анализа представленных ФГБОУ ВО РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева документов установлено, что поставка оборудования в адрес ФГБОУ ВО РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева по контракту от 26.12.2017 № 292-11/ЭА39/17 осуществлена раньше (универсальный передаточный документ № 21503, акт приемки-передачи поставленного и смонтированного оборудования датированы 15.02.2018,), чем общество ПТК «Восток» приобретает оборудование у вышеуказанных юридических лиц (счета- фактуры, заявленные в книге покупок, датированы 10.04.2018, 24.04.2018, 25.04.2018). Пунктом 3 контракта от 26.12.2017 № 292-11/ЭА39/17 предусмотрено, что приемка оборудования осуществляется по товарной накладной, подписываемой уполномоченными на это лицами и скрепляемой печатями сторон.

В отношении общества «Беркана» установлено, что организация зарегистрирована 11.12.2017, г. Иркутск, в реестре имеется запись о недостоверности сведений, с вязи с чем 06.12.2019 организация исключена из реестра. Основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная. Справки по форме 2-НДФЛ с момента регистрации не представлены, имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют.

Учредителем общества «Беркана» в период времени с 11.12.20217 по 07.02.2019 являлась ФИО41 С 11.12.2017 по 27.12.2018 ФИО41 являлась генеральным директором. Также ФИО41 являлась руководителем в ООО КГ «Северин» и учредителем в ООО «Эоника». Однако трудовая книжка ФИО41 не содержит сведений о работе в обществе «Беркана».

В рамках взаимоотношений с данным контрагентом налогоплательщиком заключен договор поставки от 26.12.2017 № 184, в данном договоре не указана сумма договора, что не соответствует обычаям делового оборота. Следует заметить, что контрагент зарегистрирован незадолго до заключения договора с обществом ПТК «Восток», в договоре указаны реквизиты банковского счета контрагента, открытого 02.03.2018. К договору поставки представлены спецификации по поставку оборудования и инвентаря, универсальные передаточные документы от 24.04.2018 № Б2404/2, от 25.04.2018 № Б2504/3. При этом номенклатура товара в спецификации и универсальных передаточных документах различна.

В проверяемый период генеральным директором и учредителем являлась ФИО41 Однако в трудовой книжке ФИО41 отсутствует запись о том, что она занимала должность генерального директора общества «Беркана».

В 2018 – 2020 годы ФИО41 работала в ООО «Джем Сервис», ООО «М2», ЗАО ЭСП, ООО «Джин».

Согласно показаниями ФИО41, общество «Беркана» осуществляло поставку стройматериалов, овощей, фруктов. Также ФИО41 пояснила, что в 2017 году договоры не подписывала. На вопросы, касающиеся взаимоотношений с обществом ПТК «Восток», ФИО41 отвечала «не помню, не знаю, не участвовала».

Оплата произведена на сумму 1 534 000 руб. за вентиляционное оборудование, за противопожарное оборудование.

Движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер.

Денежные средства в размере 410 000 руб. от общества «Беркана» перечислены обратно в адрес общества ПТК «Восток» в связи с закрытием расчетного счета по заявлению клиента, однако в заявлении общество «Беркана» указало банковские реквизиты общества ПТК «Восток», отличные от тех, которые указаны в договоре от 26.12.2017 № 184.

Основания поступления денежных средств на расчетный счет общества «Беркана» не соответствуют расходованию денежных средств (приобретает продукцию; продает ГСМ, проектные работы, рекламные услуги в сети Интернет, запасные части к автозаправочной технике, канцтовары, услуги по выполнению подрядных работ).

Основной объем расходных операций, 38 741 000 руб., приходится в адрес ООО «Байкал ТДЛ» за табачную продукцию. С расчетного счета общества «Беркана» 1 560 000 руб. перечислено ФИО41 на хозяйственные нужды, также установлены совпадающие IP-адреса с контрагентами, ООО «Харон»; ООО «Веон», установлен разрыв, а именно, общество «Беркана» представило уточненные декларации, обнулив показатели.

В отношении ООО «Харон» установлено, что организация зарегистрирована 20.10.2016, г. Иркутск, исключено 13.08.2020 в связи с наличием недостоверных сведений. Основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная. Имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют, справки по форме 2-НДФЛ за 2018 - 2020 годы компанией не представлены. ФИО42 в период с 20.10.2016 по 05.02.2019 являлся руководителем, с 20.10.2016 по 19.05.2019 являлся учредителем. С 06.02.2019 функции руководителя и с 28.03.2019 функции учредителя возложены на ФИО43, однако ФИО43 являлся сотрудником ГБУЗ СО «Самарская городская поликлиника № 10 Советского района», руководитель и учредители общества «Харон» на допросы не явились.

Согласно представленных документам между обществом «Харон» и обществом ПТК «Восток» заключены договор от 14.12.2017 № Х/218/17 на поставку противопожарного оборудования и договор от 29.03.2018 № Х/16/18 на поставку вентиляционного оборудования, также представлены спецификации и универсальные передаточные документы от 25.04.2018 № ХР2504/1 и от 24.04.2018 № ХР2404/5.

Проанализировав сделки по приобретению товара налогоплательщиком у ООО «Харон», установлен нетипичный характер спорных взаимоотношений сторон, который противоречит обычной деловой практике между независимыми участниками рынка, в которой заключаются подобного рода сделки:

- предмет сделки «противопожарное оборудование» по договору от 14.12.2017 № Х/218/17 не соответствует номенклатуре товара «вытяжная установка Breezart 20000 Extra», отраженной в счете-фактуре от 25.04.2018 № ХР2504/1 и спецификации - приложении № 1, которое относится к вентиляционному типу оборудования;

- в договоре № Х/218/17 от 14.12.2017 сторонами указан срок поставки: в течение 20 дней с момента подписания договора (п. 2.2.1), в то время как счет – фактура № ХР2504/1 датирована 25.04.2018, при этом в настоящем договоре отсутствуют условия о размере штрафных санкций, при этом документы, подтверждающие претензионную деятельность контрагентов, отсутствуют;

- цена продукции в спецификациях к договорам от 29.03.2018 № Х/16/18, от 14.12.2017 № Х/218/17 выражена в твердой сумме, не выделены расходы на транспортные услуги по сравнению со сделками, реальность которых не оспаривается (например, в счетах-фактурах от 09.12.2020 № 148, от 16.12.2020№ 1943, от 11.12.2020 № 495, представленных обществом ПТК «Восток» к проверке, полученных от контрагентов, ООО «Стройпесок», ООО «Моснерудстрой», ООО «Вивана», соответственно, расходы на перевозку определены и указаны отдельно).

Следует отметить, что в комплекте документов, представленных налогоплательщиком, акты приема-передачи, предусмотренные договорами от 29.03.2018 № Х/16/18, от 14.12.2017 № Х/218/17, отсутствуют.

Оплата произведена на сумму 2 217 000 руб. за противопожарное, вентиляционное оборудование.

Движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер.

На расчетный счет общества «Харон» поступали денежные средства от множества организаций за товарно-материальные ценности (за мебель и комплектующие, автозапчасти, строительные материалы, строительное оборудование, трикотажные изделия, ткань, и т.д.); работы /услуги (транспортные услуги, СМР, и т.д.). Списывались денежные средства с расчетного счета ООО «Харон» с указанием направления платежа «за продукцию» без указания товарной номенклатуры.

Спорный товар (вентиляционное и противопожарное оборудования), поставленный обществом «Харон» в адрес общества ПТК «Восток», согласно выписке банка, не приобретался.

В свою очередь, полученные денежные средства, 5 506 000 руб., общество «Харон» перечисляет в адрес ООО «ТЦ Шереметьево» за транспортное средство TOYOTA LAND CRUISER, которое впоследствии зарегистрировано за ФИО44 Данное транспортное средство получено представителем общества «Харон» ФИО45 Однако в ФИР справки по форме 2-НДФЛ на ФИО44 и ФИО45 отсутствуют. Данные факты подтверждают обоснованность вывода инспекции об обналичивании денежных средств и признаках вывода денежных средств через счета номинальных компаний.

Установлены совпадающие IP-адреса с контрагентами - ООО «Ольви», ООО «Веон».

Установлены разрывные цепочки с ООО «ОБСТРОЙ» (контрагент 2-го звена) в виду представления налоговой декларации с отражением нулевых показателей. При этом согласно банковской выписке за период 2018 год перечисления денежных средств на счет ООО «Обстрой» со счетов общества «Харон» не производились.

В отношении общества «Ольви» установлено, что данная организация зарегистрирована 25.10.2017, г. Иркутск, исключено из реестра 31.01.2020 в связи с наличием недостоверных сведений. Основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная. В собственности транспортные средства, объекты имущества и земельные участки отсутствуют, справки по форме 2-НДФЛ с момента регистрации организацией не представлены.

Учредителем и генеральным директором с момента регистрации общества «Ольви» являлась ФИО46, которая в 2018-2020 годах являлась сотрудником ООО «Джин». Следует отметить, что генеральный директор и учредитель общества «Беркана», спорного контрагента общества ПТК «Восток», ФИО41 в период 2018-2020 годы так же являлась сотрудником ООО «Джин». Трудовая книжка ФИО46 не содержит записей о работе в ООО «Ольви», руководитель и учредители на допросы не явились.

По взаимоотношениям с обществом «Ольви» общество ПТК «Восток» представило договор от 29.03.2018 № 9/04/18 с приложением № 1, № 2 (спецификации), универсальный передаточный документ от 25.04.2018 № 25041, договор от 11.04.2018 № 12/04/18 с приложением № 1, № 2 (спецификации), универсальный передаточный документ от 24.04.2018 № 24043, из которых следует, что в адрес заявителя поставлялись стеклянные противопожарные перегородки. Однако оплата произведена на сумму 2 120 тыс. руб. за противопожарное, вентиляционное оборудование.

Движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер. Так, на расчетный счет общества «Ольви» поступали денежные средства от множества организаций за электротовары и работы, за мебель и комплектующие, СМР, оборудование, за асфальтобетонную смесь, спецодежду, трикотажные изделия, за консультирование в области коммерческой деятельности и управления и т.д. Основной объем расходных операций общества «Ольви» приходится в адрес ООО «Байкал ТДЛ» за табачную продукцию.

Установлено пересечение денежных потоков «общей» организации, ООО «Байкал ТДЛ», со спорным контрагентом, ООО «Беркана».

Номенклатура «вентиляционное и противопожарное оборудование» согласно выписке банка, поставленного ООО «Ольви» в адрес ООО ПТК «Восток» не совпадает по номенклатуре с товаром (сигареты различных марок и пищевой продукции), приобретенным ООО «Ольви» у ООО «Байкал ТДЛ». Данный факт свидетельствует об обналичивании и признаках вывода денежных средств через счета номинальных компаний.

Установлены совпадающие IP-адреса с контрагентами, ООО «Харон», ООО «Веон».

Установлены разрывные цепочки на 3-м звене, контрагенте ООО «Новатор» по причине представления последним налоговой декларации с «нулевыми» показателями.

В отношении ООО «Веон» установлено, что организация зарегистрирована 08.02.2018, г. Иркутск, исключено из реестра 26.08.2022 в связи с наличием недостоверных сведений. Основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная. В собственности транспортные средства, объекты имущества отсутствуют, с момента регистрации справки по форме 2-НДФЛ не представлены, имеет 2 земельных участка. Учредителем и генеральным директором является ФИО47, который в 2019 году являлся сотрудником АО «Иркутский Домостроительный комбинат», в то время как ООО «Веон» не представило сведений о выплате доходов своему учредителю и генеральному директору, руководитель и учредитель на допросы не явились.

В рамках взаимоотношений с обществом «Веон» общество ПТК «Восток» представило договор от 06.12.2017 № В-98/17 с приложением спецификации (приложение № 1), универсальный передаточный документ от 24.04.2018 № В2504-3; договор от 04.04.2018 № В-11/18 с приложением спецификации (приложение № 1), универсальный передаточный документ от 24.04.2018 № В2404-1.

При анализе первичных документов установлено наличие в договоре от 06.12.2017 № В-98/1 противоречия в данных о реквизитах сторон сделки, а именно, указания реквизитов расчетного счета, открытого после составления договора, в банке расчетный счет № <***> открыт обществом «Веон» 14.02.2018, в то время как договор № В-98/1 заключен 06.12.2017, раньше, чем общество «Веон» поставлено на налоговый учет, 08.02.2018.

Оплата за противопожарное, вентиляционное оборудование произведена на сумму 1 498 000 руб., при этом операции по расчетному счету общества «Веон» носят транзитный характер, так как поступающие денежные средства списываются с расчетных счетов в тех же суммах и в тот же или на следующий день. Так на расчетный счет общества «Веон» поступали денежные средства от множества организаций за аренду оборудования и за монтаж камер наблюдения; за консультирование в области компьютерных технологий; за диагностику и ремонт оборудования; за корпусную мебель; за СМР; за мебель, за комплектующие и фурнитуру; за запчасти и детали и так далее, основной объем расходных операций общества «Веон» приходится в адрес компании ООО «Байкал ТДЛ» за табачную продукцию. Платежей в пользу сторонних организаций, свидетельствующих о закупке оборудования для вентиляции пожарного оборудования, проданного обществу ПТК «Восток», общество «Веон» не имело, что подтверждает обоснованность выводов налогового органа о том, что производилось обналичивание и вывод денежных средств через счета номинальных компаний.

Пересечение денежных потоков «общей» организации, ООО «Байкал ТДЛ», со спорными контрагентами ООО «Беркана», ООО «Ольви».

Установлены совпадающие IP-адреса с контрагентами ООО «Харон»; ООО «Ольви», ООО «Беркана».

Установлен разрыв с ООО «ОБСТРОЙ» (2-е звено), являющийся контрагентом 2-го звена сомнительного контрагента, общества «Харон», причина - неотражение операции по реализации ТМЦ в адрес ООО «Веон», при этом, согласно банковской выписке за 2018 год, перечисления денежных средств на счет ООО «ОБСТРОЙ» со счетов ООО «ВЕОН» не производилось.

В отношении общества «Амос» установлено, что организация зарегистрирована 12.12.2017, внесены сведены о недостоверности указанного в реестре юридического адреса. Основной вид деятельности - торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах. Имущество, земельные участки, транспортные средства в собственности отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ представлены за 2018 год 3 шт., за 2019 год, 2020 год не представлены.

В разные периоды времени учредителями и руководителями значились разные физические лица.

В проверяемый период учредитель и руководитель ООО «Амос» ФИО48 согласно ФИР получал доход в ООО «Амос» в январе-сентябре 2018 года, с февраля 2018 года по март 2019 года получал доход в ООО «Атлант», за 2020 год на данного физического лица справки 2-НДФЛ не представлены.

Учредитель и руководитель общества «Амос» на допрос не явились.

ФИО49, числящийся сотрудником общества «Амос» по справкам 2-НДФЛ, с 10.05.2016 по 30.09.2019, а также с 22.06.2022 по настоящее время являлся индивидуальным предпринимателем по виду деятельности розничная торговля. Кроме того, ФИО50 с 13.01.2016 по 18.02.2019 являлся учредителем и генеральным директором ООО «МИЛАНО», с 05.07.2013 по 10.08.2020 - учредителем и генеральным директором ООО «МАРС».

Буга О.П., числящийся сотрудником общества «Амос» по справкам 2-НДФЛ, с 30.08.2016 является индивидуальным предпринимателем по виду деятельности производство прочих строительно-монтажных работ, а также учредителем и руководителем ряда организаций: ООО «СЕРВИС ПРОВАЙДЕР» с 10.07.2013 по настоящее время; ООО «МАРС» с 05.07.2013 по 10.08.2020; ООО «БИПОНТ» с 05.03.2015 по настоящее время. Данное обстоятельство ставит под сомнение одновременное выполнение должностных обязанностей во всех организациях.

На основании заявлений ФИО51 (является учредителем с 18.08.2020) и ФИО52 (является руководителем с 27.11.2020) о недостоверности сведений о них в ЕГРЮЛ (по форме P34001) в отношении общества «Амос» налоговым органом внесены записи о недостоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, что подтверждает факт номинальности руководителя и учредителя общества «Амос».

Установлена идентичность IP-адреса 83.220.237.26, что свидетельствует об использовании одного персонального компьютера обществом ПТК «Восток» и его контрагентом, обществом «Амос», что подтверждает согласованность действий контрагентов, их взаимозависимость.

В рамках взаимоотношений с обществом «Амос» общество ПТК «Восток» представило договор от 12.01.2018 № ГК/4881/18 с приложением спецификации, товарную накладную от 25.04.2018 № 113, счет-фактуру от 25.04.2018 № 113, письмо б/н от 25.04.2018, направленное в адрес АО «Тандер», при этом в договоре указаны реквизиты расчетного счета общества «Амос», открытого после его заключения, а именно, в банке расчетный счет № <***> открыт обществом «Амос» 31.01.2018, в то время как договор № ГК/4881/18 заключен 12.01.2018.

Само общество «Амос» зарегистрировано, как указано выше, 12.12.2017, за месяц до даты заключения договора.

Оплата произведена в адрес 3-го лица в сумме 1 434 182 руб.

Операции по расчетному счету общества «Амос» носят транзитный характер, так на расчетный счет ООО «Амос» поступали денежные средства за товарно-материальные ценности (за элементы металлоконструкции, детали, комплекты, за верхние полки, направляющие, телескопические мачты и др.); работы/услуги (СМР, подрядные работы, за услуги по техническому сопровождению в ГУМЧСМО и т.д.), списывались денежные средства с расчетного счета ООО «Амос» с указанием направления платежа «за товар» без указания номенклатуры, в назначении платежей отсутствуют перечисления с назначением «оборудование», указанное в карточках бухгалтерских счетов общества ПТК «Восток», денежные средства перечислялись по цепочке на счета организаций, основным видом деятельности которых являлись виды деятельности, связанные с оптовой торговлей пищевыми продуктами и табачной продукцией.

По данным книги покупок (раздел 8 налоговой декларации по НДС), отраженной в базе данных АСК НДС-2, выявлены потенциальные поставщики ТМЦ, у которых общество «Амос» приобретало товары (работы, услуги) в период с 01.04.2018 по 25.04.2018 (общество ПТК «Восток» заявляет вычет по счету-фактуре от 25.04.2018 № 113, выставленный ООО «Амос»), которыми являются АО «Тандер» и ООО «Останкино - Новый Стандарт». Однако АО «Тандер», ООО «Останкино - Новый Стандарт» не могли быть поставщиками общества «Амос», так как их основными видами деятельности являются торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах (ОКВЭД 47.11) и торговля оптовая мясом и мясными продуктами (ОКВЭД 47.11). Правообладателем АО «Тандер» зарегистрированы торговые марки, в т.ч. Магнит, Магнит Косметик, Чудесный край, Магнит у дома, Верони, Семейные секреты и д.р. По данным сайта ompk.ru (в отношении ООО «Останкино - Новый Стандарт») продукцией являются колбасы, сосиски, сардельки, копчености, пельмени.

В программном комплексе АСК НДС-2 установлен разрыв с ООО «Динамика Текс» (2-ое звено) в виду представления последним налоговой с отражением нулевых показателей. При этом согласно банковской выписке за период 2018 года перечисления денежных средств на счет ООО «Динамика-Текс» со счетов общества «Амос» не производились.

В отношении общества «Технология» установлено, что организация зарегистрирована 07.11.2017, исключено 30.09.2021 в связи с наличием недостоверных сведений. Основной вид деятельности - торговля оптовая машинами и оборудованием для добычи полезных ископаемых и строительства. В собственности транспортные средства, объекты имущества и земельные участки отсутствуют, справки по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 годы не представлены.

Учредителем и руководителем (с 07.11.2017 по 22.11.2019) являлся ФИО53 С 22.11.2019 генеральным директором становится ФИО54, на допросы не явились.

По взаимоотношениям с обществом «Технология» обществом ПТК «Восток» представило документы, согласно которых общество ПТК «ВОСТОК», покупатель, заключило с обществом «Технология», поставщиком, договор поставки от 03.04.2018 № 0304201817, согласно условиям договора поставщик обязуется передать продукцию, согласованную сторонами в спецификации, а именно, генератор МОSA TS 350 YSX-BC в количестве 1 шт. стоимостью 618 230,16 руб. (в том числе НДС).

Согласно данным карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2020 год установлено, что заявленная в отношении общества «Технология» сумма принята плательщиком к учету на счет 20 «Основное производство» с аналитикой «услуга», однако оплата по банку произведена на сумму 618 000 руб. произведена с назначением платежа «за оборудование».

При анализе выписки банка установлено, что денежные средства в сумме 618 230 руб. (за оборудование), полученные на расчетный счет в период 2018 год от общества ПТК «Восток», далее перечисляются ООО «Стриж-Логистика» по агентскому договору. В свою очередь, ООО «Стриж-Логистик» полученные денежные средства перечислило ООО «СТРИЖ» (оплата по агентскому договору).

В программном комплексе АСК НДС-2 установлен разрыв на 2-ом звене ООО «НПП «НОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ»» (в 9 разделе не отражена реализация в адрес общества «Технология»).

В отношении общества «Спектр» установлено, что организация зарегистрирована с 30.05.2017, исключено из реестра 04.12.2020 в связи с наличием недостоверных сведений. Основной вид деятельности: производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей. В собственности транспортные средства, имущество и земельные участки отсутствуют, справки по форме 2-НДФЛ с момента регистрации не представлены.

Учредителем и руководителем общества «Спектр» с 30.05.2017 по 14.12.2017 значился ФИО55, который фактически в проверяемый период был сотрудником АО «Сосновский деревообрабатывающий завод», АО «Сосновоагроснаб». С 15.12.2017 по настоящее время руководителем значится ФИО56, который представил в налоговый орган заявление о недостоверности сведений о нем в отношении общества «Спектр». ФИО56 с 03.06.2020 по 20.08.2022 являлся индивидуальным предпринимателем, основной вид деятельности которого - работы по устройству покрытий полов и облицовке стен.

Руководители и учредители общества «Спектр» на допросы не явились.

В рамках взаимоотношений с ООО «Спектр» общество ПТК «Восток» заключен договор от 06.02.2018№ СП/31 с приложением спецификации № 1, представлены товарная накладная от 16.02.2018 № 20, счет-фактура от 16.02.2018 № 20 на поставку товара - блочный тепловой узел С5-HS, 5 МВт, в договоре указаны реквизиты расчетного счета, открытого обществом «Спектр» после составления договора, в банке расчетный счет № <***> открыт 08.02.2018, в то время как договор № СП/31 заключен 06.02.2018.

Оплата произведена на сумму 787 000 руб. за оборудование.

На расчетный счет общества «Спектр» поступали денежные средства от множества организаций за оборудование, строительные материалы, за работу строительной техники, за земельные работы (выравнивание участка) и др., полученные денежные средства общество «Спектр» перечисляет на выплату заработной платы по реестрам, однако трудовых ресурсов спорный контрагент не имеет (выявлены физические лица, проживающие в <...>). Данные физические лица (Дичка В. И., ФИО57, ФИО58, ФИО59) являются сотрудниками других организаций. Дичка В.И. и ФИО58 не подтвердили трудовых отношений с обществом «Спектр».

Установлены разрывные цепочки на 2-м звене, ООО «Азимут» (снято с учета - 04.07.2019), не отражены операции по реализации ТМЦ в адрес общества «Спектр»), ООО «Оптстрой» (снято с учета - 12.02.2020), представил «нулевую» декларацию.

В отношении общества «Гранд» установлено, что организация зарегистрирована 26.07.2019, г. Москва. В собственности недвижимое имущество и земельные участки не зарегистрированы; справки по форме 2- НДФЛ представлены за 2020 год на 3 человек.

Учредителем и руководителем в проверяемый период являлась ФИО31. ФИО31 является учредителем в 2 организациях и руководителем в 3-х организациях: ООО «Гранд», ООО «СКИФ», ООО «АльфаКонсалтинг».

Сотрудники общества «Гранд» на допросы не явились.

Согласно данных карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2020 год установлено, что заявленные в отношении общества ООО «Гранд» суммы приняты к учету на счет 41 «Товары» с номенклатурой Батут тип 1, 2, 3, 4, 5.

Обществом ПТК «Восток» представлены документы по взаимоотношениям с обществом «Гранд», согласно которых 03.09.2020 общество ПТК «Восток», покупатель, заключило с обществом «Гранд», поставщиком, договор поставки от 03.09.2020 № 23, по условиям которого поставщик обязуется поставить покупателю товар, указанный в спецификации (батут ТИП 1, батут ТИП 2, батут ТИП 3, батут ТИП 4, батут ТИП 5; Гамаки (с антивандальными гамаками) Артикул: 5216.2.), в состав входит 14 гамаков из каната, гамак из комбинированного каната диаметром 16 мм, стальная рама с порошковой окраской, канат цвет красный.

Как указано выше, налогоплательщиком произведено оприходование товара на счете счет 41 «Товары» с номенклатурой Батут тип 1, 2, 3, 4, 5.

Общество ПТК «Восток» не подтвердило приобретение данных товаров надлежащим образом, ООО «Возрождение» и ООО «Геркулес» не поставляли данные товары обществу ПТК «Восток».

Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2020 год установлено, что общество «Гранд» поставило товара на сумму 3 506 031,30 руб., фактически оплачено 1 228 487,00 руб. По состоянию на 31.12.2020 сформирована кредиторская задолженность в сумму 2 277 544,30 руб.

При анализе данных выписки по операциям по счетам установлено, что денежные средства в размере 1 228 487 руб. перечислены следующим контрагентам:

- ООО «ИМПЭКС ДВ» в размере 1 803 525 руб. «Оплата за индивидуальные средства защиты по договору № 08/10 от 08.10.2020». Полученные денежные средства направлены в Bank of China Dongning Branch с назначением платежа «для зачисления на счет 165245299699, получатель DONGNING CITY JIANGNAN ECONOMIC AND TRADE CO., LTD SWIFT BKCHCNBJ860, за (товар) по контракту № М-5000 от 01.11.2017». При анализе данных информационного ресурса «ТАМОЖНЯ Ф» установлено, что ООО «Импэкс ДВ» является импортером, согласно данным ГТД за период 2020 год контрагент ввозил на территорию России медицинские маски, защитные костюмы, перчатки хозяйственные.

- ООО «ДВ ПРОДЭКСПО» в размере 2 003 510 руб. «покупка валюты согласно поручения № 18 от '09/10/2020' ООО «ДВ ПродЭкспо» по курсу 77.4500»;

Операций по приобретению обществом «Гранд» батутов не установлено.

Установлены разрывные цепочки: с ООО «ИМПЭКС ДВ» \ (2-е звено). При анализе данных налоговой декларации общества «Гранд» по НДС за 4 квартал 2020 года установлено, что одним из поставщиков являлось ООО «ИМПЭКС.ДВ», у которого, в свою очередь, заявлены вычеты по грузовым таможенным декларациям (ГТД) при анализе которых установлено, что ООО «ИМПЭКС.ДВ» импортировало на территорию России медицинские маски, защитные костюмы, перчатки хозяйственные. Таким образом, установлено несоответствие товарно-денежных потоков.

В отношении общества ТК «Регион» установлено, что организация зарегистрирована 22.05.2017, по адресу «массовой регистрации», в реестр внесена запись о недостоверности адреса. Основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная. В собственности транспортные средства, объекты имущества и земельные участки отсутствуют. Среднесписочная численность представлена за 2018 год - 3 человвека, за 2019 год - 3 человека, за 2020 год - 3 человека.

Учредителями и руководителями в разные периоды времени являлись:

- ФИО60 с 22.05.2017 по 19.01.2020;

- ФИО61 с 20.01.2020 по 10.12.2020. Согласно ФИР ФИО61 в период октябрь 2020 года - июль 2021 года являлся сотрудником ООО ПТК «ЗАПАД», являющейся аффилированной компанией по отношению к обществу ПТК «Восток» (согласно выпискам ЕГРЮЛ в период 2018-2020 годы единственным участником названных обществ и их генеральным директором с момента образования являлся ФИО62);

- ФИО63 (ДД.ММ.ГГГГ г.р., иностранный гражданин (Киргизии), адрес регистрации отсутствуют, данные о получении дохода отсутствуют) с 11.12.2020 г. по настоящее время.

Трудовая книжка ФИО60 не содержит записей о трудовой деятельности в обществе ТК «Регион».

Допрошенный ФИО60 подтвердил свое учредительство и руководство обществом ТК «Регион» и сообщил, что основное направление деятельности, которое осуществляло общество ТК «Регион» в период с 01.01.2017 по 31.12.2019 - клининг. Однако на конкретизирующие вопросы, касающиеся деятельности общества ТК «Регион» и взаимоотношений с обществом ПТК «Восток», ФИО60 отвечал одной фразой: «затрудняюсь ответить.», что позволило сделать инспекции обоснованный вывод о том, что ФИО60 является номинальным руководителем общества ТК «Регион», который фактически не осуществлял руководство обществом, а лишь формально числился в указанной должности.

Согласно карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» общество ПТК «Восток» приобрело у общества ТК «РЕГИОН» СМР, малые архитектурные формы, товары/материалы без указания номенклатуры.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом проанализированы первичные документы по взаимоотношениям с обществом ТК «Регион», представленные обществом ПТК «Восток» с возражениями:

- договор от 02.08.2018 № Р-01-23 на поставку насосного оборудования, данный договор предусматривает не только поставку насосного оборудования, но и выполнение погрузочных работ, оказание транспортных услуг, монтажных и пусконаладочных работ, таможенное оформление и страхование.

- спецификации № 1 (приложение от 28.08.2018№ 1), № 2 (приложение от 04.09.2018 № 2), № 3 (приложение от 10.09.2018 № 3), № 4 (приложение от 17.09.2018 № 4), № 5 (приложение от 24.09.2018 № 5), № 6 (приложение от 10.09.2018 № 6 (оборудование по которому не заявлено в книге покупок), № 7 (приложение от 03.10.2018 № 7), № 8 (приложение от 04.09.2018 № 8);

- универсальные передаточные документы от 02.10.2018 № 100201, от 03.10.2018 № 100301, от 05.10.2018 № 100501, от 08.10.2018 № 100801, от 08.10.2018 № 100802, от 09.10.2018 № 100901 (не заявлен вычет по НДС в книге покупок налоговых декларациях по НДС за 2018-2020годы), от 10.10.2018 № 101001, от 12.10.2018 № 101201.

Однако в комплекте документов, представленных налогоплательщикам, истребуемые счета- фактуры от 16.04.2018 № 041601, от 17.05.2018 № 051701, от 02.08.2018 № 080202, от 31.01.2018 № 013102, от 11.09.2018 № 091101, договоры к ним, акты приема-передачи, предусмотренные договором от 02.08.2018 № Р-01- 23, налогоплательщиком не представлены.

Производителем насосного оборудования, согласно спецификациям к договору от 02.08.2018 № Р-01-23, является датская компания Grundfos. Пунктом 2.7 договора установлено, что в цену договора включены в том числе стоимость таможенного оформления и страхования.

В ходе осуществления дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что согласно ФИР «Таможня – Ф» общество ТК «Регион» не имело контактов с иностранными компаниями, не являлось импортером спорного насосного оборудования, таким образом, расходы по таможенному оформлению и страхованию в соответствии с условиями договора контрагент не осуществлял.

При анализе книги покупок (раздел 8 декларации по НДС за 4 квартал 2018 года), отраженной в базе данных АСК НДС-2 инспекцией установлены основные контрагенты общества ТК «Регион», по которым спорным контрагентом заявлен вычет по счетам-фактурам, выставленным в период 20.08.2018 (начальная дата в книге покупок) по 12.10.2018, однако общество ПТК «Восток» заявляет вычет по счетам-фактурам от 02.10.2018 № 100201, от 03.10.2018 № 100301, от 05.10.2018 № 100501, от 08.10.2018 № 100801, от 08.10.2018 № 100802, от 10.10.2018 № 101001, от 12.10.2018 № 101201), и контрагенты общества, по данным ФИР «Таможня - Ф», не осуществляют внешне-экономическую деятельность с иностранными компаниями по поставке насосного оборудования.

В сопроводительном письме, представленном в ответ на требование инспекции от 12.01.2023 № 42, общество ПТК «Восток сообщило, что насосы, поставленные по договору от 02.08.2018 № Р-01-23, закупались и использовались при исполнении трех муниципальных контрактов от 25.07.2018 № 0782/2018 МК, № 0783/2018 МК, № 0784/2018 МК, заключенным с заказчиком, Администрацией Сергиево-Посадского городского округа Московской области на «Приобретение, монтаж и ввод в эксплуатацию станций обезжелезивания» на общую сумму 62 млн. руб. Стороны подписали спецификации к договору от 02.08.2018 № Р-01-23 вместо технического задания, которые были представлены налоговому органу вместе с дополнениями к возражениям на акт налоговой проверки 16.12.2022.

Из материалов дела следует, что в 2018 году общество ПТК «Восток» заключило 3 муниципальных контракта с Администрацией Сергиево-Посадского Городского Округа Московской Области о:

- муниципальный контракт от 25.07.2018 № 0782/2018-МК на приобретение, монтаж и ввод в эксплуатацию станции обезжелезивания на ВЗУ № 5, ул. 40- лет Октября. Цена контракта (доп. соглашение от 11.12.2018 № 3) составляет 42 155 523,28 руб., в том числе 6 430 503,55 руб. НДС. Оплата товара производится заказчиком путем перечисления денежных средств на основании акта приема-передачи товара, товарной накладной, предоставленного счета, счета-фактуры, гарантийных талонов, сертификатов (деклараций) соответствий в срок не позднее 10 календарных дней с дата подписания акта приема-передачи (пункт 2.7);

- муниципальный контракт от 25.07.2018 № 0783/2018-МК на монтаж и ввод в эксплуатацию станции обезжелезивания на ВЗУ № 13, пос. Мишутино. Цена контракта (дополнительное соглашение от 11.12.2018 № 2) составляет 11 302 673,20 руб., в том числе 1 724 136,59 руб. НДС. Оплата товара производится Заказчиком путем перечисления денежных средств на основании акта приема-передачи товара, товарной накладной, предоставленного счета, счета-фактуры, гарантийных талонов, сертификатов (деклараций) соответствий в срок не позднее 10 календарных дней с дата подписания акта приема-передачи (пункт 2.7);

- муниципальный контракт от 25.07.2018 № 0784/2018-МК на монтаж и ввод в эксплуатацию станции обезжелезивания на ВЗУ № 17, пос. Конкурсный. Цена контракта (дополнительное соглашение от 11.12.2018 № 3) составляет 8 627 131,50 руб., в том числе 1 316 003,11 руб. НДС. Оплата товара производится Заказчиком путем перечисления денежных средств на основании акта приема-передачи товара, товарной накладной, предоставленного счета, счета-фактуры, гарантийных талонов, сертификатов (деклараций) соответствий в срок не позднее 10 календарных дней с дата подписания акта приема-передачи (пункт 2.7).

В адрес Администрации Сергиево-Посадского Городского Округа Московской области обществом ПТК «Восток» выставлены счета-фактуры:

- от 19.10.2018 № 101901 на сумму 11 302 673,20 руб., в том числе 1 724 136,59 руб. НДС;

- от 22.10.2018 № 102201 на сумму 8 627 131,50 руб., в том числе 1 316 003,11 руб. НДС;

- от 22.10.2018 № 102301 на сумму 42 155 523,28 руб., в том числе 6 430 503,55 руб. НДС.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области выставлено поручение от 23.01.2023 № 212 об истребовании у Администрации Сергиево-Посадского городского округа Московской области документов (информации).

В ответ на поручение из Администрации получено сопроводительное письмо от 10.02.2023, согласно которому «документы, указанные в п. 1.1, 1.2, 1.3, 1.4 отсутствуют, так как в полномочиях заказчика не входит обязанность оформления запрашиваемой документации; от подрядной организации ООО ПТК «Восток» указанная документация не поступала. Информация об использовании насосов, указанных в п. 1.5 требования, отсутствует.».

Данный факт подтверждается сведениями из муниципальных контрактов от 25.07.2018 № 0782/2018-МК, от 25.07.2018 № 0783/2018-МК, от 25.07.2018№ 0784/2018-МК, а именно: в таблицах «Наименование и количество требуемых к поставке товаров», «Характеристики поставляемого товара и материала», номенклатурные позиции «насосы» отсутствуют.

Таким образом, суд признает обоснованными выводы инспекции о том, что общество ПТК «Восток» заключило договор на поставку насосного оборудования от 02.08.2018 № Р-01-23 с обществом ТК «Регион» формально, а также формально составило документы и приняло их к учету.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.01 за 2018 год по дебету отражена оплата ТМЦ (работ) в адрес общества ТК «Регион» в общей сумме 11 287 512,23 руб., по кредиту счета 60 отражена стоимость полученных от данного контрагента поставок на общую сумму 11 287 512,23 руб.

По счету 60.02 по дебету отражено перечисление предоплаты в размере 7 645 899 руб., по кредиту - сумма предоплаты в размере 2 797 600 руб. зачтена в счет оплаты ТМЦ (работ, услуг). Дебетовое сальдо на конец периода (на 31.12.2018) отражено в размере 4 848 299 руб.

По состоянию на 01.01.2019 дебетовое сальдо по контрагенту, обществу ТК «Регион», отражено в размере 4 848 299 руб. По счету 60.02 по дебету отражено перечисление предоплаты в размере 2 676 549 руб.

Дебетовое сальдо на конец периода (на 31.12.2019, на 31.12.2020) отражено в размере 7 524 848 руб.

Таким образом, финансово-хозяйственные взаимоотношения между обществом ПТК «Восток» и обществом ТК «Регион» не соответствуют обычаям делового оборота, согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 2020 год перед спорным контрагентом числится значительная «переплата» в размере 7 524 848 руб. Длительное непринятие мер по возврату возникшей переплаты при наличии высокого размера кредиторской задолженности (согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 за 2020 год кредитовое сальдо на конец периода отражено в размере 52 642 201,51 руб.) указывает на отсутствие у общества ПТК «Восток» интереса в возврате суммы предоплаты 7 524 848 руб.

При этом основным видом деятельности общества ТК «Регион» по данным ЕГРЮЛ до 10.01.2018 являлась деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая (код ОКВЭД 81.22). В период взаимоотношений с налогоплательщиком обществом ТК «Регион» внесены соответствующие изменения в сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, где с 10.01.2018 «торговля оптовая неспециализированная» (код ОКВЭД 46.90) указаны в качестве основного вида деятельности общества. Однако фактически основным направлением деятельности, осуществляемым обществом ТК «Регион» в период с 01.01.2017 по 31.12.2019, являлся клининг, то есть профессиональная очистка помещений, приведение в порядок помещений, создание чистоты, что не соответствует характеру заявленных обществом ПТК «Восток» операций.

Показания ФИО64, являющегося сотрудником общества ТК «Регион» в 2018 году, также подтверждают осуществление обществом ТК «Регион» клининговой деятельности, в то же время он выполнял работы по монтажу слаботочных систем в многоэтажном доме в городе Раменское.

При анализе IP-адресов установлено, что общество ТК «Регион», налогоплательщик, а также группа сомнительных контрагентов общества ПТК «Восток», ООО «Стандарт», ООО «Тесла», ООО «Омегастрой», ООО «АльфаИнжиниринг», осуществляют сдачу отчетности с одного и того же оборудования, соответственно вся бухгалтерская деятельность, а также контроль расчетных счетов осуществляются одними и теми же лицами. Данный факт свидетельствует об аффилированности обществ, а именно, общество ТК «Регион» не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность самостоятельно, а является подконтрольной обществу ПТК «Восток».

Общий приход на расчетный счет общества ТК «Регион» в 2018 году составил 26 047 000 руб., в 2019 году - 44 883 000 руб.

Установлены поступления на расчетный счет с назначением платежа:

- «за оборудование/выполненные работы» от общества ПТК «Восток»;

- за клининговые услуги от ООО «ЮНИС КЛИН»;

- за оборудование от ООО ПТК «Запад»;

- за комплектующие и материалы от ООО «СЛ-ГРУПП»;

- за стройматериалы (профиль, кронштейн, керамогранит) от ООО СК «ВостСибСтрой»;

- за услуги по обработке данных, за услуги складирования и хранения от ООО ЧОО «Охрана 24» и от других.

Расход обществом ТК «Регион» денежных средств в 2018 году составил 26 124 000 руб., в 2019 году - 44 934 000 руб., в том числе списание с расчетного счета:

- в размере 12 384 000 руб. за подарочные наборы, комплектующие, ТМЦ в адрес ООО «Континент Плюс»;

- в размере 8 299 000 руб. за бытовую химию в адрес ООО «ДМС Иркутск»;

- в размере 5 662 000 руб. за материалы, за ОСП для установки фонарных столбов в адрес ООО «ТД СтимЛайн»;

- в размере 2 860 000 руб. за цоколь в адрес ООО «Киралит»;

- в размере 3 825 000 руб. за монтаж и наладку оборудования ООО «СТРОЙ-ЭКСПЕРТ» и др.

В рамках исследования финансовых потоков общества ТК «Регион» установлено перечисление денежных средств при осуществлении сделок с проблемными контрагентами налогоплательщика, а именно, в качестве покупателя общество «Омегастрой», в качестве продавца общества «Омегастрой», «Тесла». «АльфаИнжиниринг».

ООО ПТК «Восток» в 2018-2019 годах в адрес ООО ТК «Регион» перечислены денежные средства всего в размере 18 812 360 руб.:

- в размере 457 600 руб. с назначением платежа «по договору № 27/Р-1713 от 20.10.2017 за аренду помещения (ноябрь-январь)»;

- в размере 16 316 292 руб. с назначением платежных поручений «оплата по договору № Р-01-23 от 02.08.2018 за поставку насосного оборудования и комплектующих»; «оплата по договору № Р-01-09 от 26.04.2018 за оборудование»;

- в размере 1 727 428 руб. за работы по договору № З-01/19-07 от 21.01.2019;

- в размере 311 040 руб. оплата задолженности по акту сверки.

В программном комплексе АСК НДС-2 установлены разрывные цепочки:

- 1 квартал 2018 установлена «разрывная цепочка» на 3-ем звене, контрагент ООО «ШОП-ТАЙМ» (разрыв на сумму НДС 16 590 000 руб.) в связи с представлением налоговой декларации с нулевыми показателями;

- 2 квартал 2018 года и 1 квартал 2019 года основным поставщиком общества ТК «Регион» являлась общество «АльфаИнжиниринг», контрагент 1ого звена общества ПТК «Восток» в 2019 году;

- 3 квартал 2018 года на 3 звене установлена «закольцованность» заявленного источника происхождения товара, а именно: ООО «ПТК Восток» → ООО ТК «РЕГИОН» → ООО «СКТ СТРОЙ СЕРВИС» → ООО ПТК «Восток»;

- 4 квартал 2018 года установлены «разрывные цепочки» на 4-ом звене на контрагентах ООО «ИНЖЕНЕРНЫЕ СИСТЕМЫ МСК» (разрыв на сумму НДС 26 746 000 руб.) в связи с представлением налоговой декларации с нулевыми показателями, ООО «МЕБЕЛЬНЫЕ КОМПЛЕКТУЮЩИЕ» (разрыв на сумму НДС 466 000 руб.) в связи с отсутствием отражением операций по счетам-фактурам с кодом вида операции 01 (приобретение товаров, работ, услуг).

Обществу ПТК «Восток» в 4 квартале 2017 отказано в применении вычета по НДС по операциям с обществом «Техно Пространство», а именно, в указанном периоде сформировалось расхождение вида «Разрыв» в сумме 5 214 245 руб. по следующей цепочке: ООО ПТК «Восток» - ООО «Техно Пространство» - ООО «МастерМодуль» - ООО «Илион» - ООО «Шоп-Тайм» - ООО «Азимут» (источник разрыва).

Судом установлено, что поставка стройматериалов (песок, глина, щебень) осуществлялась контрагентами, обществами «Омегастрой», «Тесла», «Витобор».

Общество «Омегастрой» зарегистрировано 01.08.2018, основной вид деятельности - разработка строительных проектов. В собственности имущество, транспортные средства и земельные участки отсутствуют. Среднесписочная численность за 2018 год - 1 человек, за 2019 год - 3 человека.

Учредителем и руководителем в проверяемый период был ФИО66, согласно представленным документам в период 2018-2020 годы работал водителем-оператором передвижного многоцелевого комплекса автоматической фотофиксации нарушений ПДД «СКАД-П».

Согласно данным карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» установлено, что сумма по счету- фактуре от 21.12.2018 № 122101 (117 040 руб., в том числе 17 853,56 руб. НДС) к бухгалтерскому и налоговому учету не принята, по остальным счетам-фактурам сумма в размере 3 605 430 руб., в том числе 600 905 руб. НДС принята к учету на счет 20 «Основное производство» и далее списана в дебет счета 90 «Продажа» с аналитикой «Зарайск, Набережная реки Осетр».

Согласно условиям договора от 08.07.2019 № ОС-19/01/38 общество «Омегастрой» поставляет песок, щебень, гравий, торф, глину в адрес общества ПТК «Восток».

Согласно условиям договора от 05.12.2018 № ОС-18/17 общество «Омегастрой» занимается монтажом окон ПВХ.

По сведениям налогоплательщика, поставка песка, щебня, гравия, торфа и глины осуществлялась для работы при выполнении обязательств по муниципальному контракту с МБУ «Благоустройство ЖКХ и ДХ» на выполнение работ по благоустройству общественных территорий, расположенных по адресу: ул. Красноармейская, пл. Революции г. Зарайск Московской области. Материалы для производства работ при исполнении муниципальных контрактов доставлялись непосредственно на место проведения этих работ.

Однако налогоплательщик не представил истребуемые документы и не ответил на поставленные вопросы, так как при представлении документов у инспекции появилась бы возможность определить фактического поставщика, объект, количество (объем).

Необходимо указать на отсутствие информации в отношении заказчика общества ПТК «Восток», для которого по договору от 05.12.2018 № ОС-18/17 осуществлялись услуги по монтажу окон ПВХ, не указан объект, где монтировались окна и светодиодные конструкции в количестве 133м2, не указано номер бухгалтерского счета и списанное с него количество материала для выполнения работ, не указано ФИО лица, который принимал работу по монтажу окон ПВХ и светодиодных конструкций.

При анализе данных операций по расчетным счетам установлено, что ООО ПТК «ВОСТОК» за период 2019 год перечислило в адрес общества «Омегастрой» сумму в размере 1 488 430 руб. (378 800 руб. за выполненные работы, 1 109 630 руб. за доставку песка).

Поступившие денежные средства общество «Омегастрой» перечисляет за аккумуляторное оборудование, материалы, строительные материалы, подарочную продукцию, транспортные услуги.

В последующем, организации, получившие денежные средства от ООО «Омегастрой», направляют их на погашение кредита, индивидуальным предпринимателям (ИП ФИО67, ИП ФИО68 сообщили о своей номинальности), снимаются со счета, который открыли по просьбе третьих лиц и не имели отношения к поставке.

В программном комплексе АСК НДС-2 установлены разрывные цепочки: от ООО «МАКСИГУДС» → ООО «Греммастер» → ООО «ТехноПространство» (снята с учета 12.08.2020) от ООО «МАКСИГУДС» (снята с учета 12.08.2020) → ООО «Транслайн» → ООО «ТехноПространство».

При этом ООО «ТехноПространство» в 4 квартале 2017 являлось контрагентом общества ПТК «ВОСТОК» и по результатам тематической выездной налоговой проверки в праве на налоговые вычеты по НДС по указанному контрагенту было отказано.

Общество «Тесла» зарегистрировано 03.07.2018, основной вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, в собственности транспортные средства, объекты имущества и земельные участки отсутствуют. Среднесписочная численность представлена за 2018 год - 2 человека, за 2019 год - 2 человека.

ООО «Тесла» является взаимосвязанным лицом с обществом ПТК «Восток», установлено пересечение IP-адреса, 94.242.54.115, пересечение телефона, 8 963 961 06 83.

Инспекцией по банковой выписке определены основные поставщики щебня: ООО УСК «КОНТУР» (взаимозависимая), ООО «МОСНЕРУДСТРОЙ», ООО «КНК».

Согласно данным карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2018 год, установлено, что 25.12.2018 на основании вх. документа № 122501 приняты к учету материалы в отношении общества «Тесла» на сумму 179 694,92 руб. (проводка Дт 10.01 Кт 60), принят к учету НДС в сумме 32 345,08 руб. (проводка Дт 19.03 Кт 60.01).

Согласно представленным документам (договор и универсально-передаточный акт) общество ПТК «ВОСТОК» приобрело у общества «Тесла» товар - 140 штук твердосплавной фрезы Blacksmith MKAC, MCVC, MVEF.

Допрошенный ФИО69, являющийся учредителем и руководителем общества «Тесла» с 03.07.2018 по 02.09.2019, сообщил, что в адрес общества ПТК «Восток» поставлял щебень, что вызывает сомнение в реальности и достоверности отраженных в учете заявителя операций, достоверности сведений об операциях.

Согласно данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» установлено, что за 2018 год поставлено товара (оказано работ) на сумму 212 040,00 руб. (Кт 60), данная сумма оплачена полностью (Д 60). Сальдо по состоянию на 31.12.2018 равно 0,00 руб.

За период 2019 год поставлено товара (оказано работ) на сумму 0,00 руб. (Кт 60), оплачена сумма в размере 955 140,00 руб. (Д 60). По состоянию на 31.12.2019 сформирована дебиторская задолженность в размере 955 140,00 руб.

При анализе банковской выписки операций по расчетным счетам установлено, что поступившие на расчетный счет общества «Тесла» от общества ПТК «ВОСТОК» денежные средства далее направляются на приобретение: материалов (ООО «ГЕНЕЗИС», ООО «АВРОРА», ООО «ДоброСтрой»); труб, листов, за лазерную резку (ООО «АЛЮДЕКО-К»); ТМЦ (ООО «АТЛАС»); автомобиля (ООО «ИЗМАЙЛОВО»); Dominator, тормозной жидкости, аккумуляторов (ООО «ФОРСАЖ»); промышленных светодиодных светильников (ООО «Электрон»); комплектующих (ООО «КонтинентПлюс»); строительных материалов (ООО «СИБМАРК»); металлоконструкций (ООО УК Энергосервис»); подарочной продукции (ООО МЕГАПОЛИМС»).

Установлено, что в период 2019 год общество «Тесла» не приобретало щебень, который в дальнейшем реализовало обществу ПТК «Восток».

В программном комплексе АСК НДС-2 установлены разрывные цепочки:- от ООО «Максигудс» → ООО «Греммастер» (контрагент ООО ПТК «Восток») → ООО «Техно Пространство» (снята с учета 12.08.2020);

- от ООО «Транслайн» (взаимосвязанная с ООО ПТК «Восток») → ООО «Техно Пространство» (снята с учета 12.08.2020).

При этом ООО «ТехноПространство» в 4 квартале 2017 являлось контрагентом ООО ПТК «ВОСТОК» и по результатам тематической выездной налоговой проверки в праве на налоговые вычеты по НДС по указанному контрагенту было отказано.

ООО «Витобор» зарегистрировано 10.12.2019, в собственности транспортные средства, объекты имущества и земельные участки отсутствуют. Среднесписочная численность - 2 человека.

Учредителем и руководителем является ФИО70. В ходе допроса ФИО70 показал, что с 2019 года по настоящее время является безработным. В данный момент он находится в заключении под стражей в ФКУ СИЗО-1 УФСИН России по Рязанской области.

Основной вид деятельности - деятельность по благоустройству ландшафта.

Согласно данным карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2020 год, установлено, что заявленные в отношении общества «Витобор» суммы приняты к бухгалтерскому учету на счет 10 «Товары» без расшифровки по номенклатуре с аналитикой «склад Зарайск, Набережная р. Осетр».

Документы налогоплательщиком представлены частично: согласно универсальным передаточным документам в период 2020 год поставлено 774,890 м3 щебня по договору от 06.07.2020 № 07/20-013, 2 415,280 м3 строительного песка о договору от 29.06.2020 № 06/20-011.

При анализе банковской выписки по операциям по счетам общества «Витобор» за период 2020 год установлено, что поступившие на счет денежные средства перечисляются за транспортные услуги, за сельскохозяйственную продукцию (люпин, пшеница, ячмень), пополнение корпоративной карты, выдачу наличных по карте *5286 24/08/20 200000 RUR, за подбор персонала, перечисления за приобретение строительных материалов, щебня, песка отсутствуют.

Согласно банковской выписки денежные средства перечисляются в адрес ИП ФИО71 В отношении данного индивидуального предпринимателя установлено, что IP-адрес отправки отчетности, с которого представлены налоговые декларации по НДС за период 2020 год, согласно данным ПК АСК НДС - 83.149.45.196, совпадает с IP-адресом ООО «Витобор».

В программном комплексе АСК НДС-2 установлены разрывные цепочки: с ООО «ТЕНДР» (4 - звено) в виду не отражения реализации в адрес ООО «САРУМАН» в 3 квартале 2020 года, а также с ООО «АСМАТ» и ООО «ЛЮМОС» (5 - звено) в виду не представления налоговой декларации.

Судом установлено, что услуги спецтехники, аренда, логистические услуги осуществлялась ООО «Спецкран», ООО «Стандарт».

ООО «Спецкран» зарегистрирована 20.02.2016, в собственности транспортные средства, объекты имущества и земельные участки отсутствуют. Среднесписочная численность 1 человек. Основной вид деятельности - работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки. Учредителем и руководителем является ФИО72, работает только в ООО «СПпецкран».

Согласно данным карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2020 год установлено, что заявленные в отношении общества «Спецкран» суммы по счетам-фактурам от 01.08.2020 № 51, от 08.08.2020 № 61, от 30.09.2020 № 64, от 29.12.2020 № 84, от 30.11.2020, 31.10.2020 приняты к учету на счет 20 с аналитикой «услуги самосвала, услуги экскаватора-погрузчика JСB» и указанным объектом: Зарайск, набережная р. Осетр.

Суммы по счету-фактуре от 30.06.2020 № 45 в размере 425 150,00 руб., в том числе 70 858,33 руб. НДС, включенные в состав вычетов 3 квартала 2020 года, налогоплательщиком к учету приняты не были.

В программном комплексе АСК НДС-2 установлены разрывные цепочки:

- ООО ПТК «Восток» - ООО «Спецкран» - ООО «Глобал-Строй» - ООО «Инженер-Кансалт» - ООО «Сетунь Телеком» (разрыв на сумму 2 569 296 руб., в книге продаж не отражена операция по реализации ООО «Инженер-Кансалт») в 3 квартале 2020 года;

- ООО ПТК «Восток» - ООО «Спецкран» - ООО «Глобал-Строй» - ООО «Инженер-Кансалт» (сумма вычета 11 615 247 руб.) в 4 квартале 2020 года.

При анализе данных оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2020 год установлено, что по кредиту счета в отношении ООО «Спецкран» отражена сумма в размере 4 306 300 руб., данная сумма оплачена полностью. Сальдо по состоянию на 31.12.2020 числится 0,00 руб.

При анализе выписки по операциям по счету ООО «Спецкран» за период 2020-2021 годы установлено, что денежные средства, перечисленные на счет в 2020 году в сумме 4 315 900 руб. с назначением платежа «за услуги/аренду самосвала/экскаватора-погрузчика, а так же аренду спецтехники», далее перечисляются по цепочке организаций, в том числе частично (1 286 500,00 руб.) ООО «Глобал-Строй», которое полученные от общества «Спецкран» денежные средства направило на счет ФИО73 с назначением платежа «взыскано в пользу ФИО73 по с/п № 15/5-Н/15-2020-2-798 от 16.07.2020 выд. Нотариусом ФИО74 по и/и/делу 15/5-н/15-2020-2-507 от 18.06.2020». Учредителем и руководителем ООО «Глобал-Строй» в проверяемый период был ФИО75, который в протоколе допроса пояснил, что открывал предприятие для третьих лиц, никакого отношения к движению денежные средств не имеет.

Таким образом, установлен вывод денежных средств на физическое лицо как оплата по исполнительному листу.

ООО «Стандарт» зарегистрировано 26.12.2016, сведения об адресе регистрации недостоверны. Основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная. В собственности имущество, транспортные средства и земельные участки отсутствуют. Среднесписочная численность за 2018-2020 годы отсутствует. Справки по форме 2-НДФЛ представлены за 2018 год в количестве 3 штук, за 2019- 2020 годы не представлены.

Согласно данным карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сумма в размере 277 641,53 руб. (327 617,00 - 49 975,47) принята к учету как услуга на основании входящего документа от 19.04.2018 № 041901, в связи с чем обществом ПТК «Восток» сформирована проводка: Дт 20 Кт 60.

Согласно представленных документов, установлено, что 04.04.2018 общество ПТК «Восток», заказчик, заключило с обществом «Стандарт», исполнитель, договор об организации и оказании транспортных услуг № СТ.01/05, по условиям договора исполнитель обязуется осуществить грузовые перевозки на собственном транспорте, а также погрузо-разгрузочные работы по поручению заказчика, Заказчик - оплатить предоставленные транспортные услуги. В соответствии с пунктом 2.1.1 заказчик обязуется заблаговременно предоставить исполнителю полную информацию для оказания данного вида услуг. Стоимость услуг исчисляется согласно выставленным счетам (пункт 3 договора).

В соответствии с заявкой от 04.04.2018 № 1, представленной налогоплательщиком, малые архитектурные формы грузовым транспортом необходимо погрузить в г. Пушкино Московской области и поставить в г. Калуга Калужской области, расстояние перевозки составит 210 км.

Согласно акта выполненных работ от 16.04.2018 № 1 общество «Стандарт» оказало логистические услуги по доставке МАФов.

Логистика - это контроль и оптимизация передачи продукции и услуг от поставщика конечному потребителю на все этапах производства. Главная цель логистики – минимизировать затраты на производственные процессы, а значит, снизить расходы и повысить прибыль.

В представленных к проверке плательщиком документах установлено разночтение. В заключенном договоре отсутствует стоимость доставки, в заявке указано расстояние от адреса погрузки до адреса доставки, при этом в акте выполненных работ указано, что выполнена 1 шт. с указанием стоимости. Согласно условиям договора исполнитель осуществляет грузовые перевозки, согласно данным акта выполненных работ оказаны уже логистические услуги.

У инспекции отсутствуют документы по расчету логистических (транспортных) услуг.

Согласно данным представленных бухгалтерских счетов в период 16.01.2018 налогоплательщик не списывал со счетов МАФы, что еще раз говорит о фиктивности сделки.

Транспортных средств общество «Стандарт» не имеет, согласно банковской выписке транспортные средства не арендовало. Установить, кто фактически оказывал услуги, не представляется возможным.

В программном комплексе АСК НДС-2 установлены разрывные цепочки на 2-ом звене, ООО «Архон», ввиду представления налоговой декларации с нулевыми показателями.

ООО «Стандарт» является взаимосвязанным лицом с обществом ПТК «Восток», установлено пересечение IP-адреса: 178.218.49.52.

При этом, согласно банковской выписке, налогоплательщик в проверяемый период имеет основных реальных поставщиков по транспортным услугам: ООО «ЮНИЛАЙН» (взаимосвязанная), ООО «КОЛОМЕНСКАЯ НЕРУДНАЯ КОМПАНИЯ».

При анализе движения денежных средств установлено, что ООО «Стандарт», получив от общества ПТК «ВОСТОК» денежные средства в размере 327 617 руб. «за логистические услуги», далее перечислило ООО «ЮНИЛАЙН» «за автозапчасти», в свою очередь, ООО «ЮНИЛАЙН» полученные денежные средства далее в сумме 702 000 руб. направило ЗАО «ИАТ» за транспортное средство, 870 000 руб. - ООО «Панавто» «окончательная оплата по счету № М18004099 от 10.04.2018 за автомобиль (микроавтобус) по договору № ПД18-0000522 от 10.04.18 VIN 1GBSH8C41D1153747».

Автомобиль микроавтобус VIN 1GBSH8C41D1153747 после приобретения зарегистрирован за ФИО76 (в собственности с 03.05.2018 по 31.05.2018).

С учетом вышеизложенного, судом установлено, что в период осуществления финансово-хозяйственных взаимоотношений с обществом ПТК «Восток», у спорных контрагентов отсутствовало имущество, работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера для выполнения обязательств в рамках договорных взаимоотношений с ООО ПТК «Восток», а характер совершаемых спорными контрагентами банковских операций свидетельствует о «бумажном» НДС и предоставлении налогоплательщиком недостоверной бухгалтерской и налоговой отчетности. Также судом установлено, что документы Общества содержат недостоверные и противоречивые сведения, что свидетельствует о формальности составления данных договоров.

Указанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о том, что основной целью использования спорных контрагентов проверяемым налогоплательщиком являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговых вычетов по НДС, а также завышение расходов при расчете налога на прибыль.

Таким образом, суд признает обоснованными выводы инспекции о том, что ООО ПТК «Восток» сознательно искажало сведения о фактах хозяйственной жизни, путем создания формального документооборота.

При таких обстоятельствах, с учетом вышеизложенного, суд считает, что действия налогоплательщика обосновано квалифицированы налоговым органом как действия, нарушающие положения пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, для отнесения налогоплательщиком в период рассматриваемых отношений соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были обоснованными, документально подтвержденными и связанными с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (статья 252 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные укказанной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг). При этом вычетам подлежат суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Счет-фактура в силу пункта 1 статьи 169 Кодекса является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Применение вычетов по НДС предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по НДС, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 Кодекса) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса.

Таким образом, по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

Из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-О и от 04.11.2004 № 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок.

Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными. Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим движением услуг, но и реальностью исполнения договора конкретным контрагентом.

Положениями пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Установленные в ходе выездной налоговой проверки нарушения налогового законодательства свидетельствуют о нарушении налогоплательщиком положений пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса, поскольку в рассматриваемом случае заявленные обществом хозяйственные операции с ООО «АльфаИнжиниринг», ООО «РегионПоставщик», ООО «Глобал», ООО «Магог», ООО «Кип Инжстрой», ООО «ЛорДор», ООО «АльфаКонсалтинг», ООО «Беркана», ООО «Харон», ООО «Ольви», ООО «Веон», ООО «Спектр», ООО «Технология», ООО «Омегастрой», ООО «Тесла», ООО «Витобор», ООО «Гранд», ООО «Спецкран», ООО «Стандарт», ООО ТК «Регион», ООО «Амос» отсутствовали.

Вовлечение в предпринимательскую деятельность спорных контрагентов отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации свидетельствуют об искажении сведений об объектах налогообложения.

Таким образом, установленные инспекцией фактические обстоятельства лишают общество возможности предъявить к вычету суммы НДС и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с ООО «АльфаИнжиниринг», ООО «РегионПоставщик», ООО «Глобал», ООО «Магог», ООО «Кип Инжстрой», ООО «ЛорДор», ООО «АльфаКонсалтинг», ООО «Беркана», ООО «Харон», ООО «Ольви», ООО «Веон», ООО «Спектр», ООО «Технология», ООО «Омегастрой», ООО «Тесла», ООО «Витобор», ООО «Гранд», ООО «Спецкран», ООО «Стандарт», ООО ТК «Регион», ООО «Амос».

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пункт 2 статьи 54.1 Кодекса).

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод.

Если при рассмотрении налогового спора налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции контрагентами организации не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, схема взаимодействия указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

В отношении занижения налогоплательщиком выручки от реализации товаров (работ, услуг) судом установлено следующее.

Инспекцией сделан вывод о несоблюдении налогоплательщиком условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, в связи с неправомерным не отражением заявителем выручки от реализации товаров (работ, услуг) в адрес контрагентов, сумма НДС по которой составляет 19 819 710,92 руб.

Основанием для вышеуказанных выводов послужили следующие обстоятельства, установленные инспекцией.

Обществом ПТК «Восток» в ходе проведения выездной налоговой проверки в период с февраля по июнь 2022 года представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 2018 год, 1-2 кварталы 2019 года, в которых из налогооблагаемой базы исключена выручка от реализации товара (работ, услуг) в адрес следующих контрагентов-покупателей: ООО «АЙТИ-СИТИ», ООО «ПКФ РТИ СП», ООО «АльфаИнжиниринг», ООО «СКТ СТРОЙ СЕРВИС», ООО «КОМТЕХ РТИ», ООО «РР ЭКВИПМЕНТ», ООО СК «СЕКТОР».

В соответствии подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения признается, в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, включая реализацию предметов залога и передачу товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачу имущественных прав.

В силу пункта 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Согласно статье 166 Налогового кодекса сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 указанного кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счет-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав (пункт 3 статьи 168 Кодекса).

Из положений пункта 10 статьи 172, пункта 13 статьи 171 Кодекса, следует, что законом предусмотрен специальный порядок отражения корректировочных счетов-фактур, выставленных в связи с изменением стоимости отгруженных товаров у продавцов, предполагающий составление корректировочных счетов-фактур на основании соответствующего первичного документа, в соответствии с которым изменяется стоимость отгруженных товаров.

Как указано в абзаца 3 пункта 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 (далее - Правила), при необходимости внесения изменений в книгу продаж (после окончания текущего налогового периода) регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры до внесения в них исправлений.

Согласно абзацу 2 пункта 11 Правил (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре (в том числе корректировочному) в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений.

Пунктом 5 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, предусмотрено, что в строке «Всего» дополнительного листа книги продаж за налоговый период (квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений, подводятся итоги по графам 14 - 19 (из данных в строке «Итого» вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам (в том числе корректировочным), и к полученному результату прибавляются показатели зарегистрированных счетов-фактур (в том числе корректировочных) с внесенными в них исправлениями).

Согласно абзацу 2 пункта 11 приложения № 5 Правил, при аннулировании записи в книге продаж (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре (в том числе корректировочному) в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что на дату представления в налоговый орган указанных выше уточненных налоговых деклараций организации-покупатели исключены из ЕГРЮЛ. Так, ООО «АЙТИ-СИТИ» исключено 30.06.2022, ООО «АльфаИнжиниринг» - 11.04.2022, ООО «РР ЭКВИПМЕНТ» - 29.07.2021, ООО СК «СЕКТОР» - 26.07.2022.

При этом, в ходе проведенного инспекцией анализа книг покупок (раздел 8) налоговых деклараций ООО «АЙТИ-СИТИ», ООО «ПКФ РТИ СП», ООО «СКТ СТРОЙ СЕРВИС», ООО «АльфаИнжиниринг», ООО «КОМТЕХ РТИ», ООО «РР ЭКВИПМЕНТ», ООО СК «СЕКТОР» установлено, что покупателями заявлены налоговые вычеты по НДС по приобретению товара (работ, услуг) в отношении общества ПТК «Восток» в размере, исключенном налогоплательщиком из реализации.

Таким образом, инспекцией установлено, что налоговые вычеты по НДС вышеуказанными покупателями не корректировались. Корректировка показателей в налоговых декларациях по НДС проведена обществом ПТК «Восток» в части выручки от реализации, что привело к формированию налогового разрыва и отсутствию источника для возмещения сумм налога на добавленную стоимость для общества.

Общество ПТК «Восток» по контрагенту, ООО «АЙТИ - СИТИ», уменьшило налоговую базу по НДС за 1, 3, 4 кварталы 2018 года на общую сумму 30 200 294,27 руб., в том числе 4 606 824,54 руб. НДС.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 за 2018 год, представленной обществом ПТК «Восток», по состоянию на 01.01.2018 числится дебиторская задолженность по ООО «АЙТИ - СИТИ» в размере 12 642 618,51 руб., также отражена поступившая оплата от данного покупателя в размере 12 642 618,51 руб.

Как отмечено инспекцией, поставка товаров от общества ПТК «Восток» в адрес ООО «АЙТИ - СИТИ» не является разовой, в течение 2017 года было оформлено 25 счетов-фактур на общую сумму 56 844 242,85 руб., в том числе 8 671 155,67 руб. НДС. Кроме того, согласно выписке по счету ООО «АЙТИ - СИТИ» в 2017 году осуществляло в адрес общества ПТК «Восток» оплату по договорам в общей сумме 25 703 252 руб. за оборудование.

Таким образом, поставка общества ПТК «Восток» товаров в адрес ООО «АЙТИ - СИТИ» носит системный характер, что в совокупности с установленными в ходе проверки обстоятельствами исключает многократную техническую ошибку при выставлении обществом ПТК «Восток» счетов- фактур в адрес покупателя ООО «АЙТИ - СИТИ».

При анализе раздела 9 (книг продаж) налоговых деклараций по НДС, представленных ООО ПТК «Восток» за период 2017 год, установлено, что удельный вес от реализации продукции в адрес ООО «Айти - Сити» в общей сумме выручки общества ПТК «Восток» составил:

- 18% за 1 квартал 2017 года;

- 14% за 2 квартал 2017 года;

- 41% за 3 квартал 2017 года;

- 22%. за 4 квартал 2017 года.

При анализе данных налоговых деклараций, представленных спорным покупателем, ООО «АЙТИ - СИТИ», установлено, что в книгах покупок (раздел 8) в графе «Регистрационный № ДТ» в отношении счетов-фактур от 06.03.2018 № 030601, от 09.01.2018 № 010901, от 03.02.2018 № 020301, от 23.03.2018 № 032301 указаны следующие номера грузовых таможенных деклараций (далее по тексту - ГТД), получателем и номенклатура ТМЦ по сведениям ФИР «Таможня - Ф» являются:

- №№; 10130100/221015/0008277, 10130100/190216/0000941, 0130100/120811/0008953, 10013120/141117/0005365, 0130100/111016/0008566, 0130100/190612/0004897, 10130100/190411/0003910, 10013120/190917/0003306, 0130100/231116/0010118, 10130100/170616/0004508, 10130100/230615/0004278, 0130100/260315/0001993, 10130100/290515/0003603, 10130100/280217/0001664, 10130100/280317/0002861, 0130100/280715/0005417,10130100/150311/0002203, 10013120/140717/0000610, 10130100/011215/0009392, 0130100/190413/0003172 (ООО «ФОРУМ»);

- № 10125140/030209/0000253 (ООО «ЕВРОТРАНС»);

- № 10113020/230114/0000423 (ООО «КОМПАНИЯ РТА»);

- № 10125020/090709/0004026 (ООО «ДИНАЛ ГРУПП»);

- № 10206080/130612/0006663 (ООО «КРАВЕСТ»),

отсутствуют в ФИР ГТД №№ 10130100/051016/0007642, 0130100/010216/0001598, 11206650/010517/0021124, 10130100/030616/0001598, 10206080/200316/0004883, 10130100/020616/0004714 (ООО «ЕВРОТРАНС»).

Согласно материалам проверки, инспекцией проведен анализ книги продаж (раздел 9) налоговых деклараций по НДС за период 2018 года, представленных ООО «АЙТИ - СИТИ», в ходе которого установлено, что единственными покупателями ООО «АЙТИ - СИТИ» являлись ООО «Радиома оборудование связи и навигации» и АО «Фирма Твема».

Согласно анализу банковских выписок по расчетным счетам ООО «АЙТИ - СИТИ» за 2018 год установлено, что доход составил 26 331 734 руб.

В рамках договора от 09.01.2017 № 0901/2017 ООО «Радиома оборудование связи и навигации» в адрес ООО «АЙТИ - СИТИ» перечислены денежные средства в общей сумме 9 023 247 руб. назначение платежа «за оборудование».

АО «Фирма Твема» в адрес ООО «АЙТИ - СИТИ» перечислены денежные средства в общей сумме 15 084 800 руб. с указанием направления платежа «по договору за оборудование».

Кроме того, в результате проведенного налоговой инспекцией расширенного анализа выписки по расчетному ООО «АЙТИ - СИТИ» выявлено, что по мере поступления на расчетный счет денежных средств от указанных покупателей ООО «АЙТИ - СИТИ» перечисляло денежные средства в общей сумме 12 642 619 руб. в счет оплаты «по договору 0307-1/2017П от 03.07.2017; частичной оплаты по договору 1001-1/2017П от 10.01.2017» без указания номенклатуры товары, вида работ и услуг на расчетный счет общества ПТК «Восток».

Проведенным сравнительным анализом данных, отраженных в АСК НДС-2 выявлено, что в период 1 квартал 2018 года, 3 квартал 2018 года даты счетов-фактур, выставленных обществом ПТК «Восток» в адрес ООО «АЙТИ - СИТИ», и даты счетов-фактур, выставленных ООО «АЙТИ - СИТИ» в адрес конечного покупателя, ООО «Радиома оборудование связи и навигации», совпадают. Также по указанным документам стоимость товара и сумма НДС идентичны.

Кроме того, в книгах покупок (раздел 8 налоговых декларациях) ООО «Радиома оборудование связи и навигации» в графе «Регистрационный № ДТ» в отношении счетов-фактур указаны номера грузовых таможенных деклараций, совпадающие с номерами ГТД в отношении счетов-фактур от 06.03.2018 № 030601, от 09.01.2018 № 010901, от 03.02.2018 № 020301, от 23.03.2018 № 032301, заявленных ООО «АЙТИ - СИТИ» по поставщику, обществу ПТК «Восток».

ООО «Радиома оборудование связи и навигации» представлен комплект документов: товарные накладные, счета-фактуры, регистры бухгалтерских счетов, договор поставки от 09.01.2017 № 0901/2017, предмет которого является поставка оборудования связи и комплектующие к нему.

В сопроводительном письме ООО «Радиома оборудование связи и навигации» сообщило, что узнало об ООО «АЙТИ-СИТИ» на Выставке СВЯЗЬ. Организации, для которых ООО «Радиома оборудование связи и навигации» поставляло ТМЦ с привлечением ООО «АИТИ-СИТИ», следующие: ООО «Мир связи»; ООО «Универсал Радио»; АО «Группа Компаний Щит»; ООО «ДжеСМ»; ООО «Навигационные технологии»; ООО «Маринэк»; ООО «Техноград»; ООО «Радиоком»; ФКУ «Центр Хозяйственного и сервисного обеспечения МВД по Республике Саха (Якутия)»; ООО «Мегапросто»; ООО «Эксперт Марин»; ООО «Победит»; ООО «МР»; ООО «МРП-Танкер»; ООО «К-Радио». Доставку ТМЦ в адрес покупателей осуществляла компания ООО «Курьер-Сервис».

Номенклатура продукции, поставляемая ООО «АЙТИ - СИТИ» в адрес ООО «Радиома оборудование связи и навигации», индентична номенклатуре, отраженной в грузовых таможенных декларациях, заявленных ООО «АЙТИ - СИТИ» в книге покупок (раздел 8) в отношении счетов-фактур по взаимоотношениям с обществом ПТК «Восток». Так, по товарной накладной от 29.06.2018 № 9 ООО «АЙТИ - СИТИ» реализовало в адрес покупателя следующий вид товара: морской радар, морскую радиостанцию, коммуникаторы; по товарной накладной от 06.03.2018 № 3 - фильтры, кварцы, быстрые зарядные устройства, антенны, выносные коммуникаторы, КВ-станции, позиционные зарядные устройства, кабель питания от прикуривателя; по товарной накладной от 02.07.2018 № 13с - транзисторы, дисплеи, регуляторы громкости, разъемы дисплея, медленные/быстрые зарядные устройства, микрофоны, адаптатеры, видеокамеры, панели управления, программаторы, видеоплаты и т.д.

АО «Фирма Твема» представлен комплект документов: договор от 29.11.2018 № l/TBM-2018, счета-фактуры от 10.12.2018 № 27, от 09.08.2018 № 10, от 03.12.2018 № 23, от 11.12.2018 № 28, от 07.12.2018 № 26, от 24.12.2018 № 32, от 18.12.2018 № 30, от 05.12.2018 № 25, от 13.12.2018 № 29, от 21.12.2018 № 31, от 03.12.2018 № 24, от 18.10.2018 № 19, от 03.12.2018 № 22, товарные накладные от 10.12.2018 № 27, от 09.08.2018 № 10, от 03.12.2018 № 23, от 11.12.2018 № 28, от 07.12.2018 № 26, от 24.12.2018 № 32, от 18.12.2018 № 30, от 05.12.2018 № 25, от 13.12.2018 № 29, от 21.12.2018 № 31, от 03.12.2018 № 24, от 18.10.2018 № 19, от 03.12.2018 № 22, регистры бухгалтерских счетов.

В счетах-фактурах указана следующая номенклатура товара: Автоматизированная система синхронизации и высокоточной привязки результатов контроля к географическим и железнодорожным координатам; Многоканальная автоматизированная система синхронизации и высокоточной привязки результатов контроля к географическим и железнодорожным координатам (с возможностью привязки к электронным меткам, уложенным в путь).

Факт передачи покупателю АО «Фирма Твема» вышеперечисленной продукции подтверждается товарными накладными № 27 от 10.12.2018, № 10 от 09.08.2018, № 23 от 03.12.2018, № 28 от 11.12.2018, № 26 от 07.12.2018, № 32 от 24.12.2018, № 30 от 18.12.2018, № 25 от 05.12.2018, № 29 от 13.12.2018, № 31 от 21.12.2018, № 24 от 03.12.2018, № 19 от 18.10.2018, от 03.12.2018 № 22, подписанными уполномоченными представителями сторон: ФИО77 со стороны АО «Фирма Твема» и ФИО78 со стороны ООО «АЙТИ - СИТИ».

Таким образом, в рамках проведения выездной налоговой проверки выявлена несопоставимость записей по счетам-фактурам, поставщиком в которых значится общество ПТК «Восток» по причине неотражения продавцом, ООО ПТК «Восток», в налоговой декларации по НДС за 1, 3, 4 кварталы 2018 года счетов-фактур, выставленных в адрес ООО «АЙТИ - СИТИ».

В связи с представлением уточненных налоговых деклараций по НДС образованы прямые налоговые расхождения вида «Разрыв» с контрагентом - покупателем ООО «АЙТИ - Сити» в сумме 4 606 824,54 руб.

Поскольку продукция впоследствии реализована в адрес ООО «Радиома оборудование связи и навигации» и АО «Фирма Твема», являющимися контрагентами по цепочке движения ТМЦ, у общества ПТК «Восток» отсутствовали основания для исключения из налоговой базы выручки, полученной от реализации товаров покупателю, ООО «АЙТИ - СИТИ», в общей сумме 30 200 294,27 руб., в том числе 4 606 824,54 руб. НДС.

Довод заявителя о том, что ООО «АЙТИ - СИТИ» обнулило налоговую декларацию по НДС и не заявляет налоговые вычеты по продавцу, обществу ПТК «Восток», судом не принимается в силу того, что покупатели, ООО «АЙТИ – СИТИ» - ООО «Радиома оборудование связи и навигации», АО «Фирма Твема» подтвердили надлежащим образом взаимоотношения с ООО «АЙТИ - СИТИ», представив комплект документов на товары, совпадающие по номенклатуре, отраженной в грузовых таможенных декларациях, заявленных ООО «АЙТИ – СИТИ» в книге покупок (раздел 8) в отношении счетов-фактур по взаимоотношениям с обществом ПТК «Восток».

Кроме того, ООО «Радиома оборудование связи и навигации» в адрес ООО «АЙТИ – СИТИ» перечисляет денежные средства в общей сумме 9 023 247 руб. «за оборудование», АО «Фирма Твема» в адрес ООО «АЙТИ – СИТИ» перечислены денежные средства в общей сумме 15 084 800 руб. с указанием назначения платежа «по договору за оборудование». В результате проведенного расширенного анализа выписки по расчетному ООО «АЙТИ - СИТИ» выявлено, что по мере поступления на расчетный счет денежных средств от указанных покупателей, ООО «АЙТИ - СИТИ» перечисляло денежные средства в общей сумме 12 642 619 руб. в счет оплаты «по договору 0307-1/2017П от 03.07.2017; частичной оплаты по договору 1001-1/2017П от 10.01.2017» без указания номенклатуры товары, вида работ и услуг на расчетный счет общества ПТК «Восток».

Общество «ПТК «Восток» по контрагенту, ООО «ПКФ РТИ СП» уменьшило налоговую базу по НДС за 1 квартал 2018 года на сумму 1 376 500 руб., в том числе 209 974,57 руб. НДС.

Покупатель, ООО «ПКФ РТИ СП», подтвердил факт финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО ПТК «Восток», представив комплект документов от 03.11.2018 года, а именно: договор поставки товара от 09.01.2018 № В/01.02, УПД от 19.01.2018 № 011901, от 25.02.2018 № 021501, от 16.03.2018 № 031601.

Согласно договору от 09.01.2018 № В/01.02 ООО «ПКФ РТИ СП», покупает у ООО ПТК «Восток», продавца, товар согласно спецификации:

- лента конвейерная резинотканевая 2.2-650х5-ТК-200-5/2-НБ HIMРT толщ. 12-13 мм (мин. 10 пог.м);

- лента конвейерная резинотканевая 2.2-1000х5-ТК-200-5/2-НБ HIMPT толщ. 12-13 мм (мин. 10 пог.м);

- подшипник SKF 6008 (108) 40*68* 15мм (мин. 1 шт);

- подшипник 6-7311 А(3031 1)ГПЗ;

- комплект транспортерной ленты Atesy КАЮР-М 3м;

- лента конвейерная резинотканевая 2Л-700хЗ-БКНЛ-65-4/2-НБ HIMPT толщ.9-10 мм.

Приемка-передача перечисленной продукции оформлена путем подписания сторонами УПД от 16.03.2018№ 031601, от 25.02.2018 № 021501, от 19.01.2018 № 011901, со стороны ООО «ПКФ РТИ СП» документы подписаны ФИО79, со стороны ООО ПТК «Восток» - ФИО1

Как отмечено инспекцией, поставка товаров от ООО ПТК «Восток» в адрес ООО «ПКФ РТИ СП» не является разовой, в течение 2017 года оформлено 10 счетов-фактур на общую сумму 4 665 920,58 руб., в 711 780,60 руб. НДС. Кроме того, согласно выписке по счету ООО «ПКФ РТИ СП» в 2017 году производило в адрес ООО ПТК «Восток» оплату по счету в общей сумме 223 000 руб. за ролики конвейерные.

Таким образом, поставка ООО ПТК «Восток» товаров в адрес ООО «ПКФ РТИ СП» носит системный характер, что в совокупности с установленными в ходе проверки обстоятельствами исключает многократную техническую ошибку при выставлении заявителем счетов-фактур в адрес покупателя, ООО «ПКФ РТИ СП».

При анализе раздела 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 года ООО «ПКФ РТИ СП» установлено, что основным его поставщиком является ООО ПТК «Восток» (доля вычетов составляет 89% в общей сумме вычетов).

Согласно материалам проверки, инспекцией проведен анализ книги продаж (раздел 9) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 года ООО «ПКФ РТИ СП», в ходе которого установлено, что единственными покупателями ООО «ПКФ РТИ СП» являлись ООО «Керама Марацци», ООО «РостАгроКомплекс».

Согласно анализу банковских выписок по расчетным счетам ООО «ПКФ РТИ СП» за 2018 год установлено следующее.

ООО «Керама Марацци» в адрес ООО «ПКФ РТИ СП» перечислены денежные средства в общей сумме 3 223 194 руб. с назначением платежа «покупка (ТМЦ); услуги ремонта».

ООО «РостАгроКомплекс» в адрес ООО «ПКФ РТИ СП» перечислены денежные средства в общей сумме 1 258 620 руб. с указанием назначения платежа «за материалы».

При анализе представленных УПД установлено, что номенклатура продукции, реализованная ООО «ПКФ РТИ СП» в адрес ООО «Керама Марацци», соответствует номенклатуре ТМЦ, отраженной в спецификациях и УПД от 16.03.2018 № 031601, от 25.02.2018 № 021501, от 19.01.2018 № 011901, полученных ООО «ПКФ РТИ СП» от ООО ПТК «Восток». Так по УПД от 27.02.2018 № 28, от 11.03.2018 № 35, от 27.02.2018 № 20 ООО «ПКФ РТИ СП» реализовало в адрес данного покупателя ленты конвейерные.

При анализе представленных УПД установлено, что номенклатура продукции, поставляемая ООО «ПКФ РТИ СП» в адрес ООО «РостАгроКомплекс», индентична номенклатуре, отраженной в спецификациях и УПД 16.03.2018 № 031601, от 25.02.2018 № 021501, от 19.01.2018 № 011901, полученных ООО «ПКФ РТИ СП» от ООО ПТК «Восток». Так по УПД от 02.02.2018 № 14, от 02.02.2018 № 12, от 10.01.2018 № 1, от 03.04.2018 № 45, от 29.03.2018 № 42, от 26.02.2018 № 27, от 29.03.2018 № 41 ООО «ПКФ РТИ СП» реализовало в адрес данного покупателя ленты конвейерные.

Таким образом, в рамках проведения выездной налоговой проверки выявлена несопоставимость записей по счетам-фактурам, поставщиком в которых значится ООО ПТК «Восток», по причине неотражения контрагентом – продавцом, ООО ПТК «Восток», в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 года счетов-фактур, выставленных в адрес ООО «ПКФ РТИ СП».

В связи с представлением уточненных налоговых деклараций по НДС образованы прямые налоговые расхождения вида «Разрыв» с контрагентом - покупателем ООО «ПКФ РТИ СП» в сумме 209 974,57 руб.

Поскольку продукция впоследствии реализована в адрес ООО «РостАгроКомплекс» и ООО «Керама Марацци», являющимися контрагентами по цепочке движения ТМЦ, у общества ПТК «Восток» отсутствовали основания для исключения из налоговой базы выручки, полученной от реализации товаров от покупателя ООО «ПКФ РТИ СП», в общей сумме 1 376 500 руб., в том числе 209 974,57 руб. НДС.

Общество по контрагенту ООО «АльфаИнжиниринг» уменьшило налоговую базу по НДС за 2 квартал 2018 года на сумму 14 652 794 руб., в том числе 2 235 171,96 руб. НДС

ООО «АльфаИнжиниринг» в проверяемом периоде являлось по отношению к обществу ПТК «Восток», как и поставщиком, так и покупателем.

Проведенным анализом регистров бухгалтерских счетов, выписок о движении денежных средств по расчетному счету за 2018 год установлено следующее: карточкой балансового счета 51 «Расчетный счет», а также выписками о движении денежных средств по расчетным счетам общества ПТК «Восток» подтверждается поступление 10.08.2018 от общества «АльфаИнжиниринг» денежных средств в размере 358 000 руб. с указанием назначения платежа «оплата задолженности согласно акту сверки», а также в период декабрь 2018 года уплата обществом ПТК «Восток» поставщику, обществу «АльфаИнжиниринг» в общей сумме 8 768 680 руб. за СМР по договору от 01.08.18 № 16018.

Однако сведения, отраженные в документах бухгалтерского учета общества ПТК «Восток» не содержат полных сведений о состоянии взаиморасчетов заявителя с ООО «АльфаИнжиниринг»:

- в карточках сч. 62, сч. 90 за 2018, в ОСВ по сч. 62 за 2018 год, бухгалтерские проводки Дт 62.01 - Кт 90.01.1 по операциям по реализации товаров в адрес покупателя, ООО «АльфаИнжиниринг», поступившая оплата в размере 358 000 руб. отсутствует;

- поступившие от ООО «АльфаИнжиниринг» денежные средства в размере 358 000 руб. ООО ПТК «Восток» в карточке сч. 51 за 2018 отразило проводкой Дт 51 - Кт 60.01. Однако в ОСВ по сч. 60 за 2018 по контрагенту, ООО «АльфаИнжиниринг», отражен дебетовый оборот в размере 8 768 680,18 руб., соответствующей сумме по дебету (расход) счета согласно выписке по расчетному счету. Согласно ОСВ по сч. 60 за 2018 кредиторская задолженность ООО ПТК «Восток» перед ООО «АльфаИнжиниринг» по состоянию на 31 декабря 2018 года составляет 2 429 320 руб.

Таким образом, налоговым органом выявлено расхождение суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) в отношении покупателя, ООО «АльфаИнжиниринг», в данных регистров налогового учета с данными первичной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2018 год, представленной ООО ПТК «Восток» в налоговый орган 25.05.2022.

При анализе книги покупок (раздел 8) налоговой декларации по НДС, представленной ООО «АльфаИнжиниринг», установлено, что большую часть вычетов составляют вычеты по следующим поставщикам:

- ООО «Стройпроект» (дата прекращения деятельности - 29.07.2020) заявлен к вычету НДС в размере 5 539 466 руб. (42 % от общей суммы вычетов);

- ООО «Строй-Эксперт» заявлен к вычету НДС в размере 3 775 544 руб. (29 % от общей суммы вычетов).

- ООО ПТК «Восток»: заявлен к вычету НДС в размере 2 235 172 руб. (17% от общей суммы вычетов).

Таким образом, выявлена несопоставимость записей по счетам-фактурам, поставщиком в которых значится общество ПТК «Восток», по причине неотражения контрагентом-продавцом, ООО ПТК «Восток», в налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2018 года счетов-фактур в адрес ООО «АльфаИнжиниринг».

В связи с представлением 25.05.2022 уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2018 года (корр. № 5) были образованы прямые налоговые расхождения вида «Разрыв» с контрагентом – покупателем, ООО «АльфаИнжиниринг», в сумме 2 235 171.97 руб.

При анализе книги продаж (раздел 9) налоговой декларации по НДС, представленной ООО «АльфаИнжиниринг», установлено, что основными покупателями ООО «АльфаИнжиниринг» являются:

- ООО Строительная Компания «Сектор», отражена реализация на сумму НДС 4 881 259 руб., что составляет 37 % в общей сумме исчисленного НДС.

- ООО Универсально-Строительная Компания «Контур», отражена реализация на сумму НДС 4 573 702 руб., что составляет 34 % в общей сумме исчисленного НДС.

- ООО «Евразия» (исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 25.06.2020), отражена реализация на сумму НДС 1 819 745 руб., что составляет 14 % в общей сумме исчисленного НДС.

Проведенным сравнительным анализом данных, отраженных в АСК НДС-2 выявлено, что в период 2 квартал 2018 года даты и номера счетов-фактур, выставленных обществом ПТК «Восток» в адрес ООО «АльфаИнжиниринг», и даты и номера счетов-фактур, выставленных ООО «АльфаИнжиниринг» в адрес конечных покупателей, совпадают.

Согласно анализу банковских выписок по расчетным счетам ООО «АльфаИнжиниринг» за 2018 год установлено следующее поступление:

Оплата от ООО «Евразия» ООО ТК «Регион» (сомнительный контрагент 1-го звена ООО ПТК «Восток») отсутствует.

ООО СК «Сектор» в адрес ООО «АльфаИнжиниринг» перечислены денежные средства в общей сумме 2 699 362 руб., назначение платежа «оплата по счету № 22 от 28.06.2018 за корректировку дефектной ведомости; оплата задолженности по акту сверки».

ООО УСК «Контур» в адрес ООО «АльфаИнжиниринг» перечислены денежные средства в общей сумме 512 100 руб. с указанием назначения платежа «оплата задолженности по акту сверки».

ООО СК «Сектор» подтвердил взаимоотношения с ООО «АльфаИнжиниринг» (представлен комплект документов от 17.11.2018).

Между ООО СК «Сектор», заказчиком, и ООО «АльфаИнжиниринг», исполнителем, заключен договор от 24.05.2018 № АИ2018-05/02, по условиям договора заказчик поручает, исполнитель принимает на себя обязательства по выполнению работ по проектированию и оформлению отчетно-наладочной документации на приточно-вытяжные системы вентиляции в количестве, перечисленном в дополнительном соглашении на объекте, расположенном по адресу: 141364, Московская область, Сергиев Посадский район, Скоропусковский п., Производственная зона, д. 65, стр. 1.

К договору от 24.05.2018 № АИ2018-05/02 представлены счета-фактуры от 31.05.2018 № 053101, от 25.05.2018 № 052501, от 08.06.2018 № 060801.

Между ООО СК «Сектор», (заказчиком, и ООО «АльфаИнжиниринг», исполнителем, заключен договор от 08.06.2018 № АИ2018-06/8, по условиям договора заказчик поручает, исполнитель принимает на себя обязательства по выполнению рабочих чертежей и расчетов для строительных проектов.

К договору от 08.06.2018 № АИ2018- 06/8 представлен счет-фактура от 28.06.2018 № 062801 на общую сумму 380 190 руб., в том числе 57 995,08 руб. НДС. Счета-фактуры от 19.06.2018 № 061902, от 26.06.2018 № 062601, выписанные ООО «АльфаИнжиниринг» в адрес ООО СК «Сектор», принятые последним к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года, в комплекте документов отсутствуют.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля инспекцией установлены факты согласованности и синхронности действий в отношении ООО «ПТК Восток» по взаимоотношениям сООО «АльфаИнжиниринг».

Анализом представленных документов, федеральных информационных ресурсов установлено, что ООО «ПТК Восток» и ООО «АльфаИнжиниринг» использовали одинаковые контактные телефоны <***>, 84952051516), что указывает на зависимость данных организаций.

Также в ходе налоговой проверки установлены пересечения по должностным лицам указанных организаций, что также свидетельствует о согласованности действий ООО «ПТК Восток» и ООО «АльфаИнжиниринг» (ФИО27, ФИО25, ФИО80, ФИО81).

В ходе проверки также установлено, что ООО «ПТК Восток», ООО «АльфаИнжиниринг» использовали одни и те же IP-адреса 217.197.242.55, 83.220.236.27, 83.220.239.93, 83.220.239.176 при использовании системы «Банк-Клиент».

Таким образом, подготовка и сдача налоговой отчетности, управление расчетными счетами ООО «ПТК Восток» и ООО «АльфаИнжиниринг» производится с одного и того же оборудования, а также является подконтрольной одним и тем же лицам.

Кроме того, инспекцией установлены факты неоднократного представления уточненных налоговых деклараций по НДС, в которых ООО «ПТК Восток» за один и тот же налоговый период, 2 квартал 2018 года, изменены организации, по сделкам с которыми применены налоговые вычеты; при этом налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) по ООО «Альфаинжиниринг» не корректировалась.

Так, в уточненной налоговой декларации от 29.08.2018 (корр. № 1) - удалены счета-фактуры на общую сумму 278 580 руб. по ООО «Тандем», ООО «Восточно-Сибирский Ресурс-Снаб», ООО «Компонент», добавлены счета-фактуры на сумму 273 637 руб. по ООО «Коммент», ООО «ТК «Масштаб».

В уточненной налоговой декларации от 05.09.2018 (корр. № 2) - контрагент ООО «ТК МАСШТАБ» изменен на ООО «Окра».

В уточненной налоговой декларации от 05.03.2019 (корр. № 3) - контрагент ООО «Окра» изменен на ООО «РАКУРС».

В уточненной налоговой декларации от 18.04.2019 (корр. № 4) – контрагент ООО «РАКУРС» изменен на ООО «Окра».

Согласно сведениям из книг продаж (раздел 9), представленных ООО «ПТК Восток» за 2 квартал 2018 года (первичная, корр. № 1, № 2, № 3, № 4), доля реализации в адрес ООО «АльфаИнжиниринг» составляет 85%. Следовательно, основным покупателем проверяемого налогоплательщика являлось ООО «АльфаИнжиниринг», что говорит об экономической подконтрольности организации.

Об исключении ООО «АльфаИнжиниринг» из ЕГРЮЛ 11.04.2022 ООО ПТК «Восток» осведомлен в силу его аффилированности с данной организацией. ООО ПТК «Восток», преследуя цель скрыть выручку от реализации товаров, работ, услуг в адрес ООО «АльфаИнжиниринг», было заинтересовано в представлении уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2018 года (корр. № 5, дата представления 25.05.2022), поскольку истребовать документы (информацию), подтверждающие факт поставки товаров/выполнения работ, то есть договоры, акты приема-передачи, акты выполненных работ, счета-фактуры, у исключенной организации невозможно. Данные обстоятельства лишили налоговый орган возможности в полной мере провести мероприятия налогового контроля в целях проверки заявленных налогоплательщиком показателей.

Таким образом, у ООО ПТК «Восток» отсутствовали основания для исключения дохода от реализации в сумме 14 652 794 руб., в т.ч. НДС 2 235 171,96 руб. по покупателю ООО «Альфаинжиниринг» из налоговой базы по НДС.

Общество ПТК «Восток» по контрагенту обществу «СКТ Строй Сервис» уменьшило налоговую базу по НДС за 3 квартал 2018 года на сумму 12 452 845,99 руб., в том числе 1 899 586,69 руб. НДС.

Однако ООО «СКТ Строй Сервис» предъявил к вычету НДС, исчисленный ООО ПТК «Восток».

Из материалов дела следует, что поставка товаров от ООО ПТК «Восток» в адрес ООО «СКТ Строй Сервис» в 2018 году не является разовой.

ООО ПТК «Восток» является поставщиком общества «СКТ Строй Сервис» с 2017 года, всего в течение 2017 года оформлено 10 счетов-фактур на общую сумму 11 691 072,43 руб., в том числе 1 783 383,93 руб. НДС.

Согласно выписке по счету ООО ПТК «Восток» в 2017 году ООО «СКТ Строй Сервис» производило в адрес ООО ПТК «Восток» оплату по договору от 03.05.2017 № 23-17 на общую сумму 220 140 руб., назначение платежа «за поликарбонат».

Следовательно, поставка ООО ПТК «Восток» товаров в адрес ООО «СКТ Строй Сервис» носит системный характер, что в совокупности с установленными в ходе проверки обстоятельствами исключает многократную техническую ошибку при выставлении Обществом счетов – фактур в адрес покупателя ООО «СКТ Строй Сервис».

Покупатель, ООО «СКТ Строй Сервис», подтвердил факт финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО ПТК «Восток», представив комплект документов от 08.04.2022, а именно, договор от 12.07.2018 № В/01.13, справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3) от 30.09.2018 № 4, от 31.08.2018 № 3, от 28.08.2018 № 2, от 31.07.2018 № 1, акты о приемке выполненных работ (форма КС-2) от 30.09.2018 № 4, от 31.08.2018 № 3, от 28.08.2018 № 2, от 31.07.2018 № 1, счет-фактура от 31.07.2018 № 073101, счет-фактура от 28.08.2018 № 082801, счет-фактура от 31.08.2018 № 083101, счет-фактура от 30.09.2018 № 093001, договор от 08.08.2018 № В/01.19, счет-фактура от 24.08.2018 № 082401, счет-фактура от 19.09.2018 № 091901.

Между ООО ПТК «Восток», подрядчиком, и ООО «СКТ Строй Сервис», заказчиком, заключен договор от 12.07.2018 от 12.07.2018, в соответствии с которым заказчик поручает, подрядчик обязуется выполнить комплекс строительно-монтажных работ по устройству внутренних систем электроснабжения и электроосвещения на объекте: «Общеобразовательная школа на 825 мест, расположенная по адресу: <...>», в соответствии с Техническим заданием Заказчика, определяющим объем и содержание (вид) работ срок начала и окончания выполнения работ, адрес места выполнения работ, подпись уполномоченного лица заказчика. Форма технического задания утверждена заказчиком.

Между ООО ПТК «Восток», поставщиком, и ООО «СКТ Строй Сервис», покупателем, заключен договор от 08.08.2018 № В/01.19 от 08.08.2018, в соответствии с которым поставщик в течение срока действия настоящего договора обязуется поставлять, покупатель принимать и оплачивать продукцию, далее именуемую товар, номенклатура, количество и цена которого указана в спецификациях № 1 и № 2.

В ходе анализа книги покупок ООО «СКТ Строй Сервис» за 3 квартал 2018 года установлено, что основным поставщиком является заявитель, доля вычетов по операциям с ООО ПТК «ВОСТОК» составляет 89,44%.

При анализе книги продаж (раздел 9) налоговой декларации, представленной ООО «СКТ Строй Сервис», установлено, что основным покупателем ООО «СКТ Строй Сервис» является ООО «Строй - Эксперт»: отражена реализация на общую сумму 11 197 092,32 руб., в том числе 1 708 031,03 руб. НДС, что составляет 76% в общей сумме исчисленного НДС.

ООО «Строй - Эксперт» подтвердил взаимоотношения с ООО «СКТ Строй Сервис», представив следующие документы: договор от 12.07.2018 № СС/18/32, справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3) от 29.12.2018 № 4, от 28.09.2018 № 3, от 31.08.2018 № 2, от 31.07.2018 № 1, акты о приемке выполненных работ (форма КС-2) от 29.12.2018 № 4, от 28.09.2018 № 3, от 31.08.2018 № 2, от 31.07.2018 № 1, счет-фактура от 31.07.2018 № 073101, счет-фактура от 28.09.2018 № 092801, счет-фактура от 31.08.2018 № 083101, счет-фактура от 29.12.2018 № 122902, договор поставки от 10.08.2018 № СС/18/54.

Проведенным сравнительным анализом документов выявлено, что информация, отраженная в актах о приемке выполненных работ по взаимоотношениям ООО «СКТ Строй Сервис» с ООО «Строй - Эксперт», об объекте, наименовании и объемах работ совпадают с теми работами, которые выполнялись обществом ПТК «Восток» для ООО «СКТ Строй Сервис» в рамках договорных отношений.

Кроме того, анализ представленных УПД на предмет движения материалов по цепочке контрагентов свидетельствует о том, что наименование/объем поставленных материалов ООО «СКТ Строй Сервис» в адрес ООО «Строй - Эксперт» соответствует объему закупленной той же продукции ООО «СКТ Строй Сервис» у продавца, ООО ПТК «Восток». Также по указанным документам стоимость и сумма НДС идентична.

Поскольку работы фактически выполнены/материалы поставлены для ООО «Строй - Эксперт», являющегося контрагентом по цепочке движения товаров/выполнения работ, оформлены документально, у общества ПТК «Восток» отсутствовали основания для исключения дохода от реализации в сумме 12 452 845,99 руб., в том числе 1 899 586,69 руб. НДС по покупателю, ООО «СКТ Строй Сервис» из налоговой базы по НДС.

Таким образом, в рамках проведения выездной налоговой проверки выявлена несопоставимость записей по счетам-фактурам, поставщиком в которых значится ООО ПТК «Восток», по причине неотражения контрагентом-продавцом, ООО ПТК «Восток», в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года счетов-фактур, выставленных в адрес ООО «СКТ Строй Сервис».

В связи с представлением уточненных налоговых деклараций по НДС были образованы прямые налоговые расхождения вида «Разрыв» с контрагентом - покупателем ООО «СКТ Строй Сервис» в сумме 1 899 586,69 руб.

Общество по контрагенту ООО «Комтех Рти» уменьшило налоговую базу по НДС за 4 квартал 2018 года на сумму 23 040 420 руб., в том числе 3 514 640,34 руб. НДС.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля выявлено, что ООО ПТК «Восток» и ООО «Комтех Рти» ранее состояли в договорных отношениях: в 3 квартале 2017 года оформлено 2 счет-фактуры на общую сумму 1 676 488,14 руб., в том числе 255 735,48 руб. НДС.

Согласно выписке по счету ООО ПТК «Восток» в 2017 году ООО «Комтех Рти» производило в адрес ООО ПТК «Восток» оплату по счетам в общей сумме 1 676 488 руб. за одну и туже номенклатуру товара «за конвейерную ленту по договору № 201-09 от 17.07.17».

При анализе книги покупок (раздел 8) налоговой декларации по НДС, представленной ООО «Комтех Рти» установлено, что большую часть вычетов составляют вычеты по следующим поставщикам:

- ООО ПТК «Восток», заявлен к вычету НДС в размере 3 514 640 руб. (19,6% от общей суммы вычетов);

- ООО «Рабэкс Трэйд», заявлен к вычету НДС в размере 2 464 777 руб. (13,8% от общей суммы вычетов);

- суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнений работ, оказаний услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя (строка 170), заявлен к вычету НДС в размере 2 030 929 руб. (11,3% от общей суммы вычетов);

- ООО «Анс Экспресс», заявлен к вычету НДС в размере 1 713 870 руб. (9,6% от общей суммы вычетов).

При анализе раздела 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года ООО «Комтех Рти» установлено, что основным его поставщиком является ООО ПТК «Восток». При проведении мероприятий налогового контроля выявлена несопоставимость записей по счетам-фактурам, поставщиком в которых значится ООО ПТК «Восток», по причине неотражения контрагентом - продавцом ООО ПТК «Восток» в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 счетов-фактур в адрес ООО «Комтех Рти», в связи с чем образовано прямое налоговое расхождение вида «Разрыв» в сумме 3 514 640,34 руб.

При анализе книги продаж (раздел 9) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года установлено, что основными покупателями ООО «Комтех Рти» являются:

- ООО «Хусманн Рус»: отражена реализация на общую сумму 35 503 866 руб., в том числе 5 415 844 руб. НДС, что составляет 29,4% в общей сумме исчисленного НДС;

- ООО «Хусманн»: отражена реализация на общую сумму 26 615 938 руб., в том числе 4 060 058 руб. НДС, что составляет 22% в общей сумме исчисленного НДС.

Согласно анализу банковских выписок по расчетным счетам ООО «Комтех Рти» за 2018 установлено следующее.

ООО «Хусманн Рус» в адрес ООО «Комтех Рти» перечислены денежные средства в общей сумме 54 563 432 руб. «оплата за детали, оборудование; за накладки и основание, за конвейерные ленты, за вал, за технопластины».

ООО «Хусманн» в адрес ООО «Комтех Рти» перечислены денежные средства в общей сумме 33 375 466 руб. с указанием назначения платежа «оплата за оборудование, ленту, ролики».

ООО «Хусманн Рус» подтвердил взаимоотношения с ООО «Комтех Рти», представив комплект документов от 05.09.2022 с приложением УПД, карточек счетов 10 и 60 за 2018; ОСВ счетов 10 и 60 за 2018 в разрезе ООО «Комтех Рти».

При анализе представленных УПД установлено, что номенклатура продукции, реализованная ООО «Комтех Рти» в адрес ООО «Хусманн Рус», соответствует номенклатуре ТМЦ, отраженной в банковской выписке за 2017 год «за конвейерную ленту по договору № 201-09 от 17.07.17» по взаимоотношениям ООО ПТК «Восток» и ООО «Комтех Рти». Так, по УПД от 19.11.2018 № 1285, от 19.11.2018 № 1281, от 29.10.2018 № 1202, от 29.10.2018 № 1203, от 25.10.2018 № 1499, от 13.11.2018 № 1269, от 10.12.2018 № 1500 ООО «Комтех Рти» реализовало в адрес данного покупателя ленты конвейерные.

Между ООО «Комтех Рти» и ООО «Хусманн» заключен договор от 19.12.2016№ 19/12/16 на поставку запасных частей и комплектующих к мусороперерабатывающему оборудованию производства Husmann. При анализе представленных УПД установлено, что номенклатура продукции, реализованная ООО «Комтех Рти» в адрес ООО «Хусманн», соответствует номенклатуре ТМЦ, отраженной в банковской выписке за 2017 «за конвейерную ленту по договору № 201-09 от 17.07.17» по взаимоотношениям ООО ПТК «Восток» и ООО «Комтех Рти»: по УПД от 27.12.2018 № 1338 ООО «Комтех Рти» реализовало в адрес данного покупателя ленты конвейерные.

Таким образом, первоначальная книга продаж (раздел 9) налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2018 года, представленная ООО ПТК «Восток» 25.01.2019 г., в которой отражен факт отгрузки товарно-материальных ценностей в адрес ООО «Комтех Рти» (поставка по счетам - фактурам от 01.10.2018 № 100102, от 01.10.2018 № 100101, от 29.10.2018 № 102901, от 13.11.2018 № 111301, от 06.12.2018 № 120601), а также книга покупок ООО «Комтех Рти» за 4 квартал 2018 года, подтверждает факт поставки ООО ПТК «Восток» товара в его адрес. Поскольку продукция впоследствии была реализована в адрес ООО «Хусманн Рус», ООО «Хусманн», являющимся контрагентами по цепочке движения ТМЦ, у ООО ПТК «Восток» отсутствовали основания для исключения дохода от реализации в сумме 23 040 420 руб., в том числе 3 514 640,34 руб. НДС.

Общество по контрагенту ООО «РР ЭКВИПМЕНТ» уменьшило налоговую базу по НДС за 4 квартал 2018 на сумму 2 929 193,57 руб., в том числе 446 826,14 руб. НДС.

При анализе раздела 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года, представленной ООО «РР Эквипмент», установлено, что его единственным поставщиком является ООО ПТК «Восток» (100% в общей сумме вычетов). При проведении мероприятий налогового контроля выявлена несопоставимость записей по счетам-фактурам, поставщиком в которых значится ООО ПТК «Восток» по причине неотражения контрагентом-продавцом, ООО ПТК «Восток», в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 г. счета-фактуры от 28.11.2018 № 112801 в адрес ООО «РР Эквипмент», в связи с чем образовано прямое налоговое расхождение вида «Разрыв» в сумме 446 826,14 руб.

При анализе книги продаж (раздел 9) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года установлено, что единственным покупателем ООО «РР Эквипмент» является ООО «Радиома оборудование связи и навигации».

Согласно выписке по счету ООО «РР Эквипмент» в 2018-2019 годы ООО «Радиома оборудование связи и навигации» осуществляло в адрес ООО «РР Эквипмент» оплату по счетам в общей сумме 223 885 руб. за одну и туже номенклатуру товара «за оборудование по договору поставки № 0901/2017 от 09.01.2017».

Кроме того, в книгах покупок (раздел 8 налоговых декларациях) ООО «Радиома оборудование связи и навигации» в графе «Регистрационный № ДТ» в отношении вышеперечисленных счетов-фактур указаны следующие номера грузовых таможенных деклараций, получателем и номенклатура ТМЦ по сведениям ФИР «Таможня – Ф» являются:

- ООО «ФОРУМ», №№ 10130100/280714/0006603, 10130100/221015/0008277, 10130100/070217/0000895, 10130100/190216/0000941, 0013120/030418/0003024, 10130100/120811/0008953;

- ООО «МЕТРИКТЕСТ», №№ 10216022/171116/0023487, 10216022/210716/0014283;

- ООО «ПАЛЬМИРА», №№ 10130160/021213/0010365;

- ГТД № 10130100/051016/0007642 отсутствуют в ФИР.

Номенклатура продукции, поставляемая ООО «РР Эквипмент» в адрес ООО «Радиома оборудование связи и навигации», индентична номенклатуре, отраженной в грузовых таможенных декларациях, заявленных ООО «РР Эквипмент» в книге покупок (р. 8) в отношении счетов-фактур по взаимоотношениям с ООО ПТК «Восток».

Так, по товарной накладной от 12.12.2018 № 2 ООО «АЙТИ – СИТИ» реализовало в адрес данного покупателя следующий вид товара: морской радар, морскую радиостанцию, танталовые чипы, приемники, программаторы, клонинг кабеля, авиационная бортовая станция, переходники для мобильных станций, платы, гарнитуры и т.д.; по товарной накладной № 1 от 28.11.2018 - фильтры, кварцы, быстрые зарядные устройства, антенны, выносные коммуникаторы, КВ - клавиатуры, базовые/настраиваемые антенны, быстрые зарядные устройства, аккумуляторы, программаторы.

Таким образом, первоначальная книга продаж (раздел 9) налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2018 года, представленная ООО ПТК «Восток» 25.01.2019, в которой отражен факт отгрузки товарно-материальных ценностей в адрес ООО «РР Эквипмент» (поставка по счету-фактуре от 28.11.2018 № 112801), а также книга покупок ООО «РР Эквипмент» за 4 квартал 2018 года, подтверждает факт поставки ООО ПТК «Восток» товара в его адрес. Поскольку продукция впоследствии была реализована в адрес ООО «Радиома оборудование связи и навигации», являющейся контрагентом по цепочке движения ТМЦ, у ООО ПТК «Восток» отсутствовали основания для исключения дохода от реализации в сумме 2 929 193,57 руб., в том числе 446 826,14 руб. НДС.

Общество ПТК «Восток» по контрагенту ООО СК «СЕКТОР» уменьшило налоговую базу по НДС за 1, 2 кварталы 2019 года на сумму 41 440 120 руб., в том числе 6 906 687,07 руб. НДС.

В ходе проверки выявлена несопоставимость записей по счетам-фактурам, поставщиком в которых значится ООО ПТК «Восток» по причине неотражения контрагентом-продавцом ООО ПТК «Восток» в налоговых декларациях по НДС за 1, 2 кварталы 2019 года счетов-фактур в адрес ООО СК «Сектор», в связи с чем образовано прямое налоговое расхождение вида «Разрыв» в сумме 6 906 687,07 руб.

ООО ПТК «Восток» и ООО СК «Сектор» ранее состояли в договорных отношениях: в 3 квартале 2017 года оформлено 4 счета-фактуры на общую сумму 1 209 540 руб., в том числе 184 506,10 руб. НДС.

Согласно выписке по счету ООО ПТК «Восток» в 2017 ООО СК «Сектор» производило в адрес ООО ПТК «Восток» оплату по договорам от 07.07.2017 № В31-17, от 02.08.2017 № В36-17, от 01.09.2017 № В41-17, от 11.09.2017 № В44-17 в общей сумме 1 209 540 руб. за следующую продукцию: за электротехническое оборудование; за резиновое покрытие; за болты; за ленту.

Согласно выписке по счету ООО ПТК «Восток» в 2019 ООО СК «Сектор» производило в адрес ООО ПТК «Восток» оплату по договорам, указанным в карточке сч. 62 за 2019, в общей сумме 796 105 руб. за «строительно-монтажные работы».

ООО СК «Сектор» подтвердил взаимоотношениям с ООО ПТК «Восток», представив комплекты документов: договор от 27.11.2018 № В/01.32, справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3) от 12.02.2019 № 1, от 25.03.2019 № 2, от 30.06.2019 № 3, акты о приемке выполненных работ (форма КС-2) от 12.02.2019 № 1, от 25.03.2019 № 2, от 30.06.2019 № 3, счет-фактура от 25.03.2019 № ПВ032501, счет-фактура от 12.02.2019 № ПВ021201, счет-фактура от 30.06.2019 № 32512.

Между ООО ПТК «Восток», подрядчиком, и ООО СК «Сектор», заказчиком, заключен договор от 27.11.2018 № В/01.32, в соответствии с которым заказчик поручает, подрядчик принимает на себя обязательства выполнить своими силами или с привлечением третьих лиц строительно-монтажные работы на объекте: Павильон А «Город будущего» в составе тематического парка аттракционов «Парк Будущего» по адресу <...>, территория ВДНХ, и сдать результаты работ заказчику. Заказчик обязуется принять результаты работ и оплатить их в соответствии с условиями Договора.

Сторонами подписано дополнительное соглашением 09.01.2019 № 1 к договору от 27.11.2018 № В/01.32, согласно которого подрядчику поручено выполнить дополнительные объемы работ, помимо изложенных в приложении № 1 к договору, в связи с чем подрядчик обязуется выполнить дополнительные работы на объекте: «Многофункциональный комплекс с подземной автостоянкой по адресу, <...>» (далее - Работы). Общие сведения об объеме поручаемых подрядчику работ и их содержанию содержатся в приложении № 1 к соглашению - «Локальная смета на выполнение строительно-монтажных работ на объекте: «Павильон А «Город Будущего» в составе тематического парка аттракционов «Парк Будущего» по адресу: <...>, территория ВДНХ».

Строительно-монтажные работы приняты ООО СК «Сектор» без замечаний. В подтверждение данного факта по встречной проверке представлены подписанные подрядчиком и заказчиком справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3) от 12.02.2019 № 1, от 25.03.2019 № 2, от 30.06.2019 № 3, акты о приемке выполненных работ (форма КС-2) от 12.02.2019 № 1, от 25.03.2019 № 2, от 30.06.2019 № 3 на общую сумму 41 440 120 руб., в том числе 20 % НДС.

При анализе раздела 8 (книга покупок) налоговых деклараций по НДС, представленных ООО СК «Сектор», установлено, что основным его поставщиком является ООО ПТК «Восток», доля вычетов у ООО СК «Сектор» по операциям с ООО ПТК «Восток» в 1 квартале 2019 составляет 35,3%, во 2 квартале 2019 - 55,8%.

При анализе книги продаж (раздел 9) налоговых деклараций по НДС, представленных ООО СК «Сектор», установлено, что основным покупателем ООО СК «Сектор» является ООО «Инжиниринговый Центр», в 1 квартале 2019 отражена реализация на общую сумму 46 925 974,28 руб., в том числе 7 820 996 руб. НДС, что составляет 74% в общей сумме исчисленного НДС, во 2 квартале 2019 - на общую сумму 7 164 585,54 руб., в том числе 1 194 097,59 руб. НДС, что составляет 19,8% в общей сумме исчисленного НДС.

ООО СК «Сектор» подтвердил взаимоотношения с ООО «Инжиниринговый Центр», представив договор подряда от 26.11.2018 № ВДНХ-А/СМР/2611; справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3) от 12.02.2019 № 1, от 25.02.2019 № 1, от 25.03.2019 № 2, акты о приемке выполненных работ (форма КС-2) от 12.02.2019 № 1, от 25.02.2019 № 1, от 25.03.2019 № 2, счета-фактуры от 12.02.2019 № С0212/01, от 25.02.2019 № С0225/01 от 25.02.2019, от 25.03.2019 № С0325/01.

Между ООО «Инжиниринговый Центр», подрядчиком, и ООО СК «Сектор», субподрядчиком, заключен договор от 26.11.2018 № ВДНХ-А/СМР/2611. Предмет договора, указанный в пункте 1.1 договора, заключенного ООО ПТК «Восток» с ООО СК «Сектор», идентичен с предметом договора от 26.11.2018 № ВДНХ-А/СМР/2611, а именно: выполнение строительно-монтажные работы по основания фундаментной плиты на объекте: «Павильон А «Город будущего» в составе тематического парка аттракционов «Парк Будущего» по адресу: <...>», а Подрядчик обязуется принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Сторонами подписано дополнительное соглашение от 10.12.2018 № 1 к договору от 26.11.2018 № ВДНХ-А/СМР/2611, согласно которого субподрядчику, ООО СК «Сектор», поручено выполнить дополнительные объемы работ, помимо изложенных в п. 1.1 договора, в связи с чем субподрядчик обязуется выполнить работы по устройству монолитной железобетонной фундаментной плиты Павильона А (далее - работы). Общие сведения об объеме поручаемых подрядчику работ и их содержанию содержатся в приложении № 1 к настоящему соглашению - «Локальная смета на выполнение работ устройству монолитной железобетонной фундаментной плиты на объекте: «Павильон А «Город Будущего» в составе тематического парка аттракционов «Парк будущего», расположенного по адресу: <...>, территория ВДНХ».

Сторонами подписано дополнительное соглашение от 17.12.2018 № 2 к договору от 26.11.2018 № ВДНХ-А/СМР/2611, согласно которого субподрядчику, ООО СК «Сектор», поручено выполнить дополнительные объемы работ, помимо изложенных в п. 1.1 договора, в связи с чем субподрядчик обязуется выполнить дополнительные работы по электропрогреву бетонных конструкций фундаментной плиты (далее - Работы). Общие сведения об объеме поручаемых подрядчику работ и их содержанию содержатся в приложении № 1 к соглашению - «Локальная смета на выполнение работ по электропрогреву бетонных конструкций на объекте: «Павильон А «Город Будущего» в составе тематического парка аттракционов «Парк будущего», расположенного по адресу: <...>, территория ВДНХ».

В подтверждении выполнения строительно-монтажных работ по встречной проверке представлены подписанные ООО СК «Сектор» и ООО «Инжиниринговый Центр» справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3) от 12.02.2019 № 1, от 25.02.2019 № 1, от 25.03.2019 № 2, акты о приемке выполненных работ (форма КС-2) от 12.02.2019 № 1, от 25.02.2019 № 1, от 25.03.2019 № 2.

Проведенным сравнительным анализом документов выявлено, что информация, отраженная в актах о приемке выполненных работ по взаимоотношениям ООО СК «Сектор» с ООО «Инжиниринговый Центр», об объекте, наименовании и объемах работ совпадают с теми работами, которые выполнялись изначально ООО ПТК «Восток» для ООО СК «Сектор» в рамках договорных отношений.

Акт выполненных работ служит документом, который подтверждает факт выполнения работ. Поскольку работы фактически выполнены для ООО «Инжиниринговый Центр», являющегося контрагентом по цепочке движения выполнения работ, оформлены документально, у ООО ПТК «Восток» отсутствовали основания для исключения дохода от реализации по покупателю ООО СК «Сектор» в общей сумме 41 440 120 руб., в том числе 6 906 687,07 руб. НДС

Довод заявителя об отсутствии сделок и первичных документов судом не принимается, так как инспекцией представлены доказательства, что контрагенты-покупатели по встречным проверкам представили документы по реализации: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, спецификации, акты о приемке выполненных работ (по форме КС-2), справки о стоимости выполненных работ (по форме КС-3), подписанные сторонами в двухстороннем порядке, а также представили документы о дальнейшей реализации товаров (работ, услуг) по цепочке: ООО ПТК «Восток» - контрагенты-покупатели - последующие покупатели.

Суд соглашается с позицией инспекции, выраженной в том, что подписание документов сторонами свидетельствует о достижении сторонами согласование условий сделки о наименовании, количестве и цене товаров (работ, услуг).

В силу пункта 1 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации не допускаются осуществление гражданских прав исключительно с намерением причинить вред другому лицу, действия в обход закона с противоправной целью, а также иное заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом). В этой связи действия участников гражданских правоотношений должны оцениваться исходя из поведения, ожидаемого от любого участника гражданского оборота, учитывающего права и законные интересы другой стороны.

При оценке совокупности обстоятельств, суд исходит из принципа добросовестности (эстоппель) и правила venire contra factum proprium (никто не может противоречить собственному предыдущему поведению), в соответствии с которыми изменение стороной своей позиции в ущерб контрагенту, который ранее разумно и добросовестно полагался на обратное поведение такой стороны, лишает в рассматриваемом случае права на возражение.

Сделки, по которым восстановлена реализация, заявитель не оспорил, соответствующих доказательств в суд не представил.

Суд принимает довод инспекции о том, что сделки с контрагентами-покупателями не являются разовыми, а носят системный характер, что исключает многократную техническую ошибку при выставлении обществом ПТК «Восток» счетов-фактур в адрес покупателей.

Довод налогоплательщика о том, что реализация товаров (работ, услуг) не была отражена в бухгалтерском учете, что подтверждает отсутствие реализации и правомерность ее исключения, судом не принимается, поскольку бухгалтерский учет Общества велся с нарушениями.

Отчетной формой по налогу на добавленную стоимость является налоговая декларация. Согласно абзацу первому пункта 5 статьи 174 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Формирование и заполнение разделов налоговой декларации по НДС осуществляется в автоматическом режиме в программе 1С на основании регистров бухгалтерского учета организации. Для корректности ввода показатели налоговой декларации по НДС сопоставляются с данными, отраженными в бухгалтерском учете. Так, по строке 010 графы 3 декларации по НДС отражаются суммы от реализации товаров (работ, услуг) по расчетным ставкам и сумма налога исчисленные с таких операций. Таким образом, исходя из вышеизложенного, сумма выручки по строке 010 графы 3 должна соответствовать сумме кредитовых оборотов по сч. 90.01 «Выручка» за отчетный период в корреспонденции со счетом 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Налоговым органом установлено, что в первичных налоговых декларациях по НДС за 1-4 кварталы 2018 года, 1-2 кварталы 2019 года налогоплательщиком по строке 010 графы 3 отражена выручка от реализации в адрес ООО «АЙТИ – СИТИ», ООО «ПКФ РТИ СП», ООО «АЛЬФАИНЖИНИРИНГ», ООО «СКТ СТРОЙ СЕРВИС», ООО «Комтех Рти», ООО «РР ЭКВИПМЕНТ», ООО СК «СЕКТОР», следовательно, и соответствующие финансово-хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете ООО ПТК «Восток».

Кроме того, из свидетельский показаний генерального директора общества ПТК «Восток» ФИО1 (протокол допроса от 08.02.2023) и представленных пояснений следует, что бухгалтера в обществе постоянно менялись, передачи базы 1С с версии 7.7 на версию 8 не было, при смене бухгалтера документы за прошлые периоды переданы частично, без систематизации по периодам, по поставщикам и покупателям, учет в базе налогоплательщика велся без разделения по объектам, т.е. «котловым» образом.

Уведомлением от 21.12.2021 № б/н инспекция предложила обществу восстановить первичные бухгалтерские документы по финансово-хозяйственной деятельности организации, бухгалтерский и налоговый учет за проверяемый период и представить в налоговый орган для проведения выездной налоговой проверки. Этим же письмом налоговый орган известил общество ПТК «Восток» о том, что в случае непредставления в течение более двух месяцев необходимых для расчета налогов документов, инспекция использует предоставленное подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса право определить суммы налогов, подлежащих уплате обществом ПТК «Восток» в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем.

Общество ПТК «Восток» данным правом не воспользовалось, документы в двухмесячный срок в налоговый орган не представило; о выявленной «ошибочной» реализации в отношении ООО «АЙТИ – СИТИ», ООО «ПКФ РТИ СП», ООО «АЛЬФАИНЖИНИРИНГ», ООО «СКТ СТРОЙ СЕРВИС», ООО «КОМТЕХ РТИ», ООО «РР ЭКВИПМЕНТ», ООО СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «СЕКТОР» не сообщило.

Также судом не принимается довод заявителя об отсутствии закупа товаров, реализация которых в последующем была исключена из налогооблагаемой базы по НДС. Налоговым органом представлены доказательства (оборотно-сальдовые ведомости, главная книга и бухгалтерский баланс) об остатках на начало и конец периода, о движении материалов по счету 10 и товаров по счету 41.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие факт уведомления покупателей об аннулировании счетов-фактур, выставленных обществом, акты сверки взаимных расчетов налогоплательщика с покупателями и другие документы, свидетельствующие об осведомленности покупателей о действиях общества ПТК «Восток».

Суд считает, что письма, адресованные контрагентам - ООО «СКТ Строй Сервис», ООО «Комтех РТИ», ООО «ПКФ РТИ СП», по вопросу представления комплекта документов по взаимоотношениям с обществом ПТК «Восток», направленные 17.05.2023, то есть после обнаружения налоговым органом нарушения и отражения данного нарушения в принятом налоговым органом обжалуемом решении, ответов на которые налогоплательщик в суд не представил, не опровергают правильность выводов инспекции о занижении обществом базы по НДС.

Как установлено инспекцией, к уточненным налоговым декларациям по НДС обществом ПТК «Восток» не представлены бухгалтерские справки с отражением исправительных проводок в бухгалтерском учете за 2018-2020 годы, справки-расчеты и другие документы, также подтверждает правильность выводов инспекции, изложенных в обжалуемом решении.

Как правильно установлено инспекцией, исключение ООО ПТК «ВОСТОК» счетов-фактур по контрагентам-покупателям ООО «АЙТИ-СИТИ», ООО «ПКФ РТИ СП», ООО «АльфаИнжиниринг», ООО «СКТ СТРОЙ СЕРВИС», ООО «КОМТЕХ РТИ», ООО «РР ЭКВИПМЕНТ», ООО СК «СЕКТОР» в одностороннем порядке без соответствующего документального подтверждения осуществленных корректировок, свидетельствуют об отсутствии оснований для исключения дохода от реализации по вышеуказанным покупателям в налоговых декларациях по НДС.

Согласно пункту 1 статьи 54.1Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Таким образом, представление уточненных налоговые декларации по НДС, в которых из налогооблагаемой базы исключены обществом операции по реализации товаров в адрес покупателей, привело к сознательному искажению сведения о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговой декларации по НДС и, соответственно, к неправомерному занижению НДС в размере 19 819 710,92 руб., что свидетельствует о нарушении пункта 1 статьи 54.1 Кодекса.

В отношении довода заявителя о неправомерности привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Кодекса суд установил следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 31 Кодекса, налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Согласно пункту 1 статьи 93 Кодекса, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 93 Кодекса документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Пунктом 4 статьи 93 Налогового кодекса предусмотрено, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 указанного кодекса.

Согласно материалам дела, инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки общества в адрес налогоплательщика выставлены требования о представлении документов (информации) от 05.08.2022 № 1504, от 08.08.2022 № 1508, от 08.08.2022 № 1513, от 08.08.2022 № 1514, от 08.08.2022 № 1509.

Указанные требования направлены в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи и получены обществом, в том числе: требование от 01.08.2022 № 1485 направлено 01.08.2022, получено 09.08.2022; от 05.08.2022 № 1504 направлено 05.08.2022, получено 15.08.2022; от 08.08.2022 № 1508 направлено 08.08.2022, получено 16.08.2022; от 08.08.2022 № 1509 направлено 08.08.2022, получено 16.08.2022; от 08.08.2022 № 1513 направлено 08.08.2022, получено 16.08.2022 соответственно, что подтверждается данными информационных ресурсов налогового органа.

При этом, согласно материалам проверки, в ответ на требования налогового органа от 01.08.2022 № 1485, от 05.08.2022 № 1504, от 08.08.2022 № 1508 от 08.08.2022 № 1513 истребуемые документы (информация) обществом ПТК «Восток» не представлены без указания причин. В ответ на требование инспекции от 08.08.2022 № 1509, комплект документов представлен обществом частично.

По доводам налогоплательщика о направлении инспекцией требования о представлении документов (информации) от 05.08.2022 № 1504 в последний день выездной налоговой проверки суд считает необходимым отметить, что Налоговый кодекс не предусматривает основания для неисполнения налогоплательщиком требования о представлении документов, если оно направляется в последние дни выездной налоговой проверки и срок его исполнения истекает после окончания проверки.

Аналогичные доводы подтверждаются практикой судов (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.02.2021 № Ф08-652/2021 по делу № А32-8515/2020).

Кроме того, согласно сведениям информационных ресурсов налоговых органов, в период с 17.08.2022 по 29.08.2022 налогоплательщиком ходатайства о продлении срока представления документов по требованиям налогового органа, а также истребуемые документы (информация) в адрес инспекции не были представлены. Налогоплательщиком с настоящим заявлением документальное подтверждение направления документов (информации) в адрес инспекции по требованиям налогового органа в суд также не представлено.

Как установлено налоговым органом, в ходе проверки (в феврале - июле 2022 года)обществом ПТК «Восток» представлены уточненные налоговые декларации по НДС, в которых из налогооблагаемой базы исключена выручка от реализации товара (работ, услуг) в адрес контрагентов-покупателей, указанных в оспариваемом решении, в связи с чем инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование от 05.08.2022 № 1504, которым истребованы документы с отражением уточненных данных по представленным налоговым декларациям.

Обществом ПТК «Восток» к проверке представлена карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в ходе анализа которой налоговым органом установлено, что часть товаров (услуг) отражена налогоплательщиком на счетах 10 «Материалы» или 20 «Основное производство» (Дт10 - Кт60; Дт20 - Кт60).

Карточка счета 10 «Материалы» налогоплательщиком в ходе проверки не представлена, что не позволило инспекции определить дальнейшее движение товара, принятого налогоплательщиком к учету на счет 10 «Материалы».

С учетом изложенного, в рассматриваемом случае суд не усматривает объективных препятствий в исполнении обществом ПТК «Восток» требований о представлении документов (информации), поскольку запрошенные документы конкретизированы инспекцией по родовым признакам, периодам, указаны наименования документов и их номера. Расчет суммы штрафных санкций вручен налогоплательщику в качестве приложения к дополнению к акту.

Кроме того, заявитель не представил доказательств невозможности исполнения вышеуказанных требований в установленный срок (с учетом неоднократного продления срока представления документов по ходатайствам общества).

При таких обстоятельствах суд считает правомерным привлечение заявителя к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Учитывая вышеизложенное, суд правовых оснований для удовлетворения требования общества ПТК «Восток» о признании недействительным решения инспекции от 12.04.2023 № 935 не установил.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат распределению в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.


Судья О.В. Левкина