Решение от 2 мая 2023 г. по делу № А43-28349/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-28349/2022


г.Нижний Новгород 02 мая 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 22 марта 2023 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Волчанской Ирины Сергеевны (шифр дела 54-543),

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственности "ПСК-Капитал" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №19 по Нижегородской области от 20.05.2022 №6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии представителей сторон:

от заявителя: не явились, ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя,

от инспекции: ФИО2 (по доверенности от 21.02.2023 №13-13/002507), ФИО3 (по доверенности от 20.10.2022 №13-13/017473), ФИО4 (по доверенности от 20.03.2022 №13-13/003727),



установил:

общество с ограниченной ответственностью "ПСК-Капитал" (далее - заявитель, общество, ООО "ПСК-Капитал") обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №19 по Нижегородской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) от 20.05.2022 №6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель считает несостоятельными выводы налогового органа относительно нереальности его хозяйственных взаимоотношений с ЗАО "Продимекс", ООО "Строй-52", ООО "Канаби", ООО "Сложные Железобетонные Конструкции", ООО "Компания "Гранд", ООО "Колесо+", ООО "Доступный дом", ООО "Мегалит", ООО "Торговый Дом "Русторг", ООО "Стривер", ООО "Русская строительная Компания", ООО "Спектр", ООО "Компания "Полюс", ООО "Рива-Сервис", ООО "Заргар", ООО "Еврострой" (далее - спорные контрагенты, проблемные организации) и как следствие о неправомерности применения им налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) и учета расходов по взаимоотношениям с данными контрагентами при определении налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль организаций в период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

В заявлении Общество указывает, что из материалов проверки не усматриваются объективные основания для утверждения о том, что Общество действовало согласовано со своими (спорными) контрагентами или контрагентами второго, третьего и других уровней, преследуя цель уклонения от налогообложения, или что Общество знало или должно был знать о том, что его контрагенты нарушают налоговое законодательство.

Заявитель считает, что нарушение налогового законодательства контрагентами Общества, а также подписание документов от имени контрагентов неустановленным, неуполномоченным лицом или лицом, отрицающим свое участие в деятельности контрагента в силу недостоверности сведений о нем как о руководителе, бухгалтере или ином уполномоченном лице контрагента, само по себе не может рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания неправомерным уменьшения налогоплательщиком налоговой обязанности, равно как и отсутствие контрагентов по юридическим адресам, неизвестность места нахождения контрагентов, непредставление ими налоговой отчетности либо заявление минимальных налоговых обязательств, совершение нехарактерных для заявленного вида деятельности операций по банковским счетам, отсутствие трудовых и материальных ресурсов.

Подробно доводы заявителя изложены в заявлении и дополнительных письменных пояснениях.

Инспекция заявленные требования отклонила в силу доводов, изложенных в отзыве на заявление и дополнительных письменных пояснениях.

Заявитель явку представителя в судебное заседание не обеспечил, представил ходатайство о рассмотрении дела в свое отсутствие.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствии представителя заявителя по имеющимся в деле доказательствам.

Из материалов дела следует, что Инспекцией, проведена выездная налоговая проверка ООО "ПСК-Капитал" по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

В ходе проверки Инспекцией установлено наличие обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также нарушение статей 169, 171, 172, пункта 1 статьи 252 НК РФ по сделкам Общества с организациями: ЗАО "Продимекс" (ИНН <***>), ООО "Строй-52" (ИНН <***>), ООО "Канаби" (ИНН <***>), ООО "Сложные Железобетонные Конструкции" (ИНН <***>), ООО "Компания "Гранд" (ИНН <***>), ООО "Колесо+" (ИНН <***>), ООО "Доступный дом" (ИНН <***>), ООО "Мегалит" (ИНН <***>), ООО "Торговый Дом "Русторг" (ИНН <***>), ООО "Стривер" (ИНН <***>), ООО "Русская строительная Компания" (ИНН <***>), ООО "Спектр" (ИНН <***>), ООО "Компания "Полюс" (ИНН <***>), ООО "Рива-Сервис" (ИНН <***>), ООО "Заргар" (ИНН <***>), ООО "Еврострой" (ИНН <***>).

По итогам проверки составлен акт проверки от 09.09.2021 №6, согласно которому предложено привлечь Общество к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, а также доначислить НДС в сумме 33 481 749 руб., налог на прибыль организаций в сумме 35 382 942 руб., начислить пени в общей сумме 20 695 867,93 руб.

С целью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, налоговым органом принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 24.01.2022 №6Д, по итогам которых составлено дополнение к акту налоговой проверки от 18.03.2022 №6.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика, Инспекцией принято решение от 20.05.2022 №6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислены: налоги в сумме 55 443 311 руб. (в т.ч. НДС - 26 869 728 руб., налог на прибыль организаций - 28 573 583 руб.), пени в сумме 24 426 676,36 руб. Также Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 3 260 842 руб. (с учетом снижения штрафных санкций в 4 раза). Всего по решению доначислено 83 130 829,36 руб.

При вынесении решения от 20.05.2022 №6 Инспекцией удовлетворены возражения Общества в части доначисления налогов, пени и штрафов по взаимоотношениям с ООО "Заргар", ООО "Еврострой". Соответственно, доначисления дополнительных налоговых обязательств в отношении сделок с указанными контрагентами оспариваемым решением не производились. Выявлены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности по статье 122 НК РФ за совершение налогового правонарушения согласно статье 109, пункту 1 статьи 13 НК РФ, в связи с истечением срока давности: по НДС за 3, 4 кварталы 2017 года, 3, 4 кварталы 2018 года; по налогу на прибыль организаций за 2017 год.

Общество в порядке статьи 139.1 НК РФ обжаловало решение Инспекции в апелляционном порядке в УФНС России по Нижегородской области.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Нижегородской области вынесло решение об удовлетворении жалобы в части доначисленного штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ и дополнительно уменьшило размер штрафных санкций в 4 раза - с 3 260 842,00 руб. до 815 210,50 руб.

Не согласившись с решением налогового органа от 20.05.2022 №6, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании его недействительным.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 13 ГК РФ ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав; вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при соблюдении названных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы для осуществления деятельности.

Налоговое законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, и что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании контрагентом недостоверных либо противоречивых сведений.

При этом, как разъяснено в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 20.04.2010 №18162/09, при отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент, имея в виду, что, по условиям делового оборота, при осуществлении такого выбора оцениваются деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта), а также иных обстоятельств, указанных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Вместе с тем, как указано в Определении Конституционного Суда РФ от 16.11.2006 №467-О, при разрешении споров о праве на налоговый вычет суд не должен ограничиваться установлением только формальных условий применения норм налогового законодательства и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств.

В частности, если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции контрагентами налогоплательщика не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам (как в случаях с "массовыми" учредителями и руководителями), либо схема взаимодействия данных организаций указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса РФ, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

При отсутствии доказательств совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет либо расходы, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент).

При этом нормы действующего налогового законодательства Российской Федерации предполагают возможность применения налогового вычета и расходов только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой экономии является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая экономия может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая экономия не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При решении вопроса о правомерности применения налоговых вычетов учитываются не только наличие документов, подтверждающих факты оформления сделки, оформления принятия товара к бухгалтерскому учету, но и результаты исполнения запросов и встречных проверок, проведенных налоговым органом, достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов; оценивается не только формальное соответствие представленных документов требованиям закона, но и действительное наличие тех обстоятельств, с которыми Кодекс связывает предоставление права на вычет по НДС.

Обязанность доказывания обстоятельств, порождающих сомнения в добросовестности налогоплательщика, лежит на налоговом органе. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статей 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Таким образом, помимо формальных требований, установленных статьей 172 НК РФ, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента.

Налогоплательщик вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. Данные обстоятельства служат индикатором серьезности деловых намерений (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 №15658/09).

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Таким образом, при рассмотрении настоящего спора в предмет доказывания для признания обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды входит факт реального осуществления спорных хозяйственных операций с контрагентами и установление исполнения договорных обязательств именно упомянутыми организациями. Исследованию также подлежит вопрос о добросовестности действий налогоплательщика, имея ввиду проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе данных контрагентов.

Как следует из материалов дела, ООО "ПСК-Капитал" (ИНН <***>) зарегистрировано 10.01.2017 по адресу: 606440, <...>.

Учредителями общества являлись: ФИО5 с 10.01.2017 по 03.07.2018; ФИО6 с 03.07.2018 по 13.07.2018; ФИО7 с 13.07.2018.

Руководителями общества являлись: ФИО5 с 10.01.2017 по 27.02.2018; ФИО6 с 27.02.2018 по 03.07.2018; ФИО7 с 03.07.2018.

Согласно объяснениям ФИО6, полученным 30.11.2020 оперуполномоченным 3 отдела УЭБ и ПК Главного Управления МВД России по Нижегородской области майором полиции ФИО8" в проверяемый период он осуществлял фактическое руководство ООО "ПСК-Капитал", представлял документы для составления бухгалтерской и налоговой отчетности бухгалтеру ФИО23. Его супруга ФИО7 стала учредителем и генеральным директором общества по просьбе ФИО6

Сотрудники ООО "ПСК-Капитал" (бухгалтера ФИО9 и ФИО10, менеджер ФИО11, специалист по закупкам ФИО12, инженеры-сметчики ФИО13 и ФИО14, бригадир ФИО15, рабочие ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, уборщица ФИО20) в ходе допросов также подтвердили, что фактическим руководителем ООО "ПСК-Капитал" в проверяемом периоде являлся ФИО6

В 2017 - 2019 годах Общество выполняло работы по ремонту объектов капитального строительства на основании договоров, государственных и муниципальных контрактов, заключенных со следующими заказчиками:

1. МКОУ "Школа-интернат №39" (контракт от 19.03.2018 №127190 на выполнение работ по ремонту фасада). Для выполнения работ на данном объекте в качестве субподрядчика заявителем привлечено ООО "Заргар" (договор субподряда от 26.03.2018 №1/2018).

2. МБОУ "Варнавинская средняя школа" (контракт от 27.07.2018 №1012351 на выполнение работ по капитальному ремонту крыши). Для выполнения работ на данном объекте в качестве субподрядчика заявителем привлечено ООО "Заргар" (договор субподряда от 09.07.2019 №18 на выполнение работ по капитальному ремонту кровли).

3. МБДОУ "Северный детский сад №10 "Елочка" (контракт от 27.08.2018 №1031625 на выполнение работ по капитальному ремонту крыши). Для выполнения работ на данном объекте в качестве субподрядчика заявителем привлечено ООО "Русская строительная Компания". Кроме того, указанный контрагент также осуществлял поставку строительных материалов на объект.

4. МБОУ "Школа №9, г.Кулебаки" (контракт от 26.10.2018 №1073927 на выполнение работ по капитальному ремонту здания). Для выполнения работ на данном объекте в качестве субподрядчика заявителем привлечены ООО "Канаби" (договор субподряда от 10.07.2019 №52 на выполнение штукатурных работ) и ООО "Компания "Полюс" (договор субподряда от 26.10.2018 №26/10/18 на выполнение ремонтных работ).

5. ГБУЗ НО "Детская городская поликлиника №1" (договор от 06.06.2019 №381ЭА-19 на выполнение работ по замене оконных блоков). Для выполнения работ на данном объекте в качестве субподрядчиков заявителем привлечены ООО "Канаби" (договор субподряда от 25.08.2019 №57 на выполнение отделочных работ и остекление окон), ООО "Спектр" (договор субподряда от 25.10.2019 №58 на выполнение отделочных работ и остекление окон) и ООО "Еврострой" (договор субподряда от 07.07.2019 №1, договор субподряда от 07.06.2019 №14, договор субподряда от 07.06.2019 №15, договор субподряда от 24.09.2019 №68 на выполнение работ на объекте и замена оконных блоков, капитального ремонта).

6. МБОУ "Пижемская средняя школа" (контракт от 15.06.2019 №2 на выполнение работ по ремонту кровли, контракт от 12.08.2019 №3 на выполнение работ по ремонту здания, контракт от 25.10.2018 №4 на выполнение работ по ремонту внутренних помещений). Для выполнения работ на данном объекте в качестве субподрядчика заявителем привлечено ООО "Заргар" (договор субподряда от 12.08.2019 №32 на выполнение работ по капитальному ремонту здания).

7. ГБУЗ НО "Тоншаевская ЦРБ" (контракт от 15.07.2019 №2019-3 на выполнение работ по ремонту покрытия кровли). Для выполнения работ на данном объекте в качестве субподрядчика заявителем привлечено ООО "Канаби" (договор субподряда от 20.07.2019 №54 на выполнение работ по ремонту кровли).

8. МБОУ "Ужовская средняя школа" (контракт от 15.07.2019 №ЭА13-19 на выполнение работ по капитальном ремонту кровли). Для выполнения работ на данном объекте в качестве субподрядчика заявителем привлечено ООО "Строй-52" (договор субподряда от 17.07.2019 №19 на выполнение работ по ремонту кровли).

9. ГБУЗ НО "Пильнинская ЦРБ" (контракт от 29.07.2019 №15-2019 на выполнение работ по капитальному ремонту помещений терапевтического отделения 2 и 3 этажей). Для выполнения электромонтажных работ на данном объекте в качестве субподрядчиков заявителем привлечены ООО "Канаби" (договор субподряда от 23.07.2019 №46 на выполнение электромонтажных работ и договор субподряда от 15.07.2019 №55 на выполнение работ по ремонту кровли) и ООО "Спектр" (договор субподряда от 23.09.2019 №13/1 на выполнение электромонтажных работ).

10. МАО "Уренская средняя общеобразовательная школа №2" (контракт от 29.07.2019 №1 на выполнение работ по капитальному ремонту кровли). Для выполнения работ на данном объекте в качестве субподрядчика заявителем привлечено ООО "Канаби" (договор субподряда от 01.07.2019 №53 на выполнение строительных работ).

11. МБОУ "Ждановская средняя школа" (контракт от 30.07.2019 №0332300330619000147 на выполнение работ по капитальному ремонту кровли). Для выполнения работ на данном объекте в качестве субподрядчиков заявителем привлечены ООО "Строй-52" (договор субподряда от 01.08.2019 №18 на выполнение работ по ремонту кровли), ООО "Канаби" (договор субподряда от 16.06.2019 №49 на выполнение работ по ремонту кровли).

12. МБОУ "Шахунская гимназия им. А.С.Пушкина" (контракт от 30.07.2019 №73/3 на выполнение работ по капитальному ремонту кровли). Для выполнения работ на данном объекте в качестве субподрядчика заявителем привлечено ООО "Спектр" (договор субподряда от 05.09.2019 №7 на выполнение работ по ремонту кровли).

13. МБОУ Филинская средняя общеобразовательная школа" (договор от 02.08.2019 №1 на выполнение работ по капитальному ремонту крыши здания). Для выполнения работ на данном объекте в качестве субподрядчика заявителем привлечено ООО "Канаби" (договор субподряда от 27.08.2019 №58 на выполнение работ по строительству инженерных коммуникаций, договор субподряда от 05.07.2019 №58/1 на выполнение отделочных работ).

14. МБОУ "Сеченовская средняя школа" (контракт от 02.09.2019 №2 на выполнение работ по капитальному ремонту здания). Для выполнения работ на данном объекте в качестве субподрядчиков заявителем привлечены ООО "Канаби" (договор субподряда от 15.08.2019 №56 на выполнение электромонтажных работ) и ООО "Рива-Сервис" (договор субподряда от 01.10.2019 №83 на выполнение ремонтных работ внутренних помещений).

15. МОУ "Гавриловская средняя школа" (договор от 08.09.2019 №4 на выполнение работ по ремонту кровли). Для выполнения работ на данном объекте в качестве субподрядчика заявителем привлечено ООО "Канаби" (договор субподряда от 23.09.2019 №47 на выполнение работ по ремонту кровли).

16. МБОУ "Сокольская средняя школа" (контракт от 09.09.2019 №01 на выполнение работ по капитальному ремонту корпуса для обучения детей 2 и 3 степени обучения). Для выполнения работ на данном объекте в качестве субподрядчика заявителем привлечено ООО "Спектр" (договор субподряда от 30.10.2019 №74 на выполнение работ по капитальному ремонту корпуса), ООО "Заргар" (договор субподряда от 30.03.2018 №2/2018 на выполнение работ по ремонту санузлов и раздевалок).

17. ГБУЗ НО "Городецкая ЦРБ" (контракт от 09.09.2019 №23-2019-ЭА-з на выполнение работ по капитальному ремонту холла 1 этажа и входной группы здания поликлиники №1 филиала ГБУЗ НО "Городецкая ЦРБ" - Заволжская городская больница"; контракт от 09.09.2019 №24-2019-ЭА-з на выполнение работ по капитальному ремонту поликлиники №1 филиала ГБУЗ НО "Городецкая ЦРБ" - Заволжская городская больница"). Для выполнения работ на данном объекте в качестве субподрядчика заявителем привлечено ООО "Заргар" (договор субподряда от 09.09.2019 №19 на выполнение работ по капитальному ремонту помещений).

18. МБОУ "Детский сад №20 "Сказка" (контракт от 23.09.2019 №1 на выполнение работ по капитальному ремонту помещений). Для выполнения работ на данном объекте в качестве субподрядчика заявителем привлечено ООО "Заргар" (договор субподряда от 25.09.2019 №36 на выполнение работ по капитальному ремонту помещений).

19. МБОУ "Липовская основная общеобразовательная школа" (контракт от 23.09.2019 №42 на выполнение работ по капитальному ремонту помещений 1 этажа). Для выполнения работ на данном объекте в качестве субподрядчика заявителем привлечено ООО "Заргар" (договор субподряда от 25.09.2019 №61 на выполнение работ по капитальному ремонту помещений 1 этажа).

20. МБОУ "Средняя школа №3" (договор от 29.10.2019 №55-СК на выполнение работ по капитальному ремонту спортивного зала со вспомогательными помещениями). Для выполнения работ на данном объекте в качестве субподрядчика заявителем привлечено ООО "Заргар" (договор субподряда от 18.09.2019 №25 на выполнение работ по капитальному ремонту спортивного зала со вспомогательными помещениями).

21. МБОУ "Ждановская средняя школа" (муниципальный контракт от 30.07.2019 №0332300330619000147 на выполнение капитального ремонта кровли). Для выполнения работ на данном объекте в качестве субподрядчика заявителем привлечено ООО "Строй-52" (договор субподряда от 18.09.2019 №25 на выполнение работ по капитальному ремонту спортивного зала со вспомогательными помещениями).

Также, согласно документам, представленным налогоплательщиком ООО "Еврострой" заявлено в качестве субподрядчика ООО "ПСК-Капитал" при выполнении работ на следующих объектах:

- МБОУ "Гимназия" - работы по устройству вентканалов (договор субподряда от 01.08.2017);

- ГБУЗ НО "Шахунская ЦРБ" - работы по капитальному ремонту кровли здания (договор субподряда от 30.08.2017 №1/08);

- ГБПОУ "НИУ" - работы по капитальному ремонту фасада здания (договор от 02.04.2018);

- МБОУ "Сокольская средняя школа" - работы по ремонту санузлов и раздевалок в (договор от 14.03.2018);

- Школа п.Сатис - работы по капитальному ремонту здания (договор от 12.07.2018 №27);

- МБДОУ сад №5 "Солнышко" - работы по капитальному ремонту кровли здания (договор субподряда от 25.10.2018 №22/10/18);

- Поздняковское СДК - работы по капитальному ремонту здания (договор субподряда от 20.10.2018 №10/18);

- МБУ ДО ДЗООЦ "Колос" - работы по капитальному ремонту спального корпуса (договор субподряда от 05.09.2019 №41).

Кроме того, контрагенты ООО "Канаби", ЗАО "Продимекс", ООО "Сложные Железобетонные Конструкции", ООО "Компания Гранд", ООО "Колесо+", ООО "Доступный дом", ООО "Мегалит", ООО "Торговый Дом "Русторг", ООО "Стривер" в соответствии с представленными налогоплательщиком универсальными передаточными актами (далее - УПД) осуществляли поставку товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ).

В результате проведенных контрольных мероприятий налоговый орган пришел к вводу о том, что вышеперечисленные организации не выполняли и не могли выполнить работы по заключенным договорам подряда, а также не поставляли товар в адрес ООО "ПСК Капитал" (за исключением ООО "Заргар" и ООО "Еврострой").

Налоговый орган пришел к указанному выводу на основании следующих данных относительно спорных контрагентов и фактических обстоятельств дела.

1. Обществом в декларациях по НДС и налогу на прибыль организаций за 4 квартал 2019 года заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам ООО "Строй-52" в сумме 230 833,00 руб. и расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль на 1 154 167,00 руб.

В отношении ООО "Строй-52" установлено, что данная организация зарегистрирована 09.04.2019 и ликвидирована 31.12.2020 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о ней, в отношении которых внесена запись о недостоверности сведений (сведения об адресе).

ООО "Строй-52" было зарегистрировано по адресу: 603002, <...>. Руководитель и учредитель - ФИО21 Вид деятельности - производство прочих строительно-монтажных работ. Численность согласно справкам по форме 2-НДФЛ за 2019 год составила 1 человек (ФИО21). IP адрес ООО "Строй-52" – 109.184.216.141.

За 2019 год обороты денежных средств составили по кредиту - 6534201,95 руб., по дебету - 6562269,51 руб.

Проведенным анализом установлено, что денежные средства на расчётные счета ООО "Строй-52" поступали от организаций: ООО "ПСК-Капитал" (ИНН <***>), ООО "Заргар" (ИНН <***>), ООО "Артель" (ИНН <***>), при этом 60% денежных средств, поступивших на счета ООО "Строй-52" снимались наличными ФИО22

ООО "Артель" зарегистрировано 26.03.2019. Согласно представленным справкам о доходах по форме 2-НДФЛ в ООО "Артель" получали доход ФИО22 и ФИО23 (бухгалтер ООО "ПСК-Капитал").

В книге покупок за 4 квартал 2019 года основным поставщиком ООО "Строй-52" заявлено ООО "Восход" (ИНН <***>) на которое приходится 99,9% вычетов и которое ликвидировано 09.09.2020. ООО "Восход" представлена нулевая декларация по НДС.

Согласно сведениям федеральных баз данных ЕГРН, по данным бухгалтерского баланса ООО "Строй-52" за 2019 год у организации отсутствовало какое-либо движимое или недвижимое имущество, в том числе арендованное.

При проведении анализа данных расчетных счетов ООО "Строй-52" инспекцией установлено отсутствие расходования денежных средств характерных для организаций, ведущих реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Декларации ООО "Строй-52" по НДС и по налогу на прибыль организаций представлены с минимальными суммами налогов к уплате. Сумма налоговых вычетов практически равна суммам исчисленного налога и составляет 99 %.

Инспекцией в рамках иных мероприятий налогового контроля было направлено поручение от 19.02.2020 №305 об истребовании документов (информации) у ООО "Строй-52" по взаимоотношениям с ООО "ПСК-Капитал". В ответ на поручение ООО "Строй-52" сообщило, что взаимоотношений с ООО "ПСК-Капитал" в 4 квартале 2019 года не имелось, а также представило акт сверки взаимных расчетов между ООО "Строй-52" и ООО "ПСК-Капитал" за 2019 год. Счета-фактуры и иные документы организацией ООО "Строй-52" не представлены.

Таким образом, контрагентом не подтверждены взаимоотношения с ООО "ПСК-Капитал".

Налоговым направлено поручение о допросе руководителя ООО "Строй-52" ФИО21, который на допрос в назначенное время не явился.

Согласно представленным документам ООО "Строй-52" было привлечено Обществом в качестве субподрядчика для выполнения работ по ремонту кровли зданий МБОУ "Ужовская средняя школа" и МБОУ "Ждановская средняя школа".

ООО "Строй-52" зарегистрировано 09.04.2019, при этом договоры субподряда заключены 17.07.2019 и 01.08.2019, то есть через 3 месяца после образования контрагента, не имеющего деловой репутации на рынке.

Инспекцией в адрес МБОУ "Ужовская средняя школа" направлено требование от 30.11.2020 №13-2089 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО "ПСК-Капитал".

МБОУ "Ужовская средняя школа" представлен соответствующий муниципальный контракт от 15.07.2019№ЭА13-19 ИКЗ 193522700369352270100100100014391000, в соответствии с условиями которого подрядчик (Общество) обязан выполнять все работы на объекте из своих материалов, своими силами и средствами. Также представлена информация о лице назначенном ответственным за ходом работ на объекте (заместитель ООО "ПСК-Капитал" ФИО5)

В пояснительной записке к представленным документам МБОУ "Ужовская средняя школа" сообщило, что соглашение о привлечение субподрядчиков с ООО "ПСК-Капитал" не заключалось.

В ходе выездной налоговой проверки направлено поручение о допросе директора МБОУ "Ужовская средняя школа" ФИО24 являвшейся представителем заказчика при приемке выполненных работ. Согласно полученному протоколу допроса свидетеля ФИО24 пояснила, что капитальный ремонт кровли школы ООО "ПСК-Капитал" выполняло собственными силами, в составе 5 человек, у всех работников имелись разрешения на проживание. Ответственным со стороны ООО "ПСК-Капитал" был ФИО5, он вел общий журнал работ, подписывал справку об окончании строительства.

Согласно документам представленным МБОУ "Ждановская средняя школа" ответственным за ходом выполнения работ на объекте был назначен ФИО25 (приказ ООО "ПСК-Капитал" от 30.07.2019 №3).

В 2019 году ФИО25 получал доход в ООО "ПСК-Капитал", а также являлся индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее по тексту также УСН).

В адрес ФИО25 направлялась повестка о вызове на допрос в качестве свидетеля, ФИО25 на допрос не вился.

МБОУ "Ждановская средняя школа" представило списки работников, выполнявших работы по ремонту кровли школы, в соответствии с которыми на объекте работало 12 человек.

На основании сведений полученных от ГУ МВД РФ по Нижегородской области установлено, что указанные в списках лица являлись иностранными гражданами работавшими в 2017-2019 годах по трудовым договорам заключенным с ИП ФИО6 и ООО "ПСК-Восток" (ИНН <***>) применяющим упрощенную систему налогообложения

При этом ФИО6 фактически являлся генеральным директором ООО "ПСК-Капитал" в проверяемом периоде, получал доход в ООО "ПСК-Капитал", а также осуществлял фактическое руководство организацией ООО "ПСК-Восток".

В ходе выездной налоговой проверки проведен допрос директора МБОУ "Ждановская средняя школа" ФИО26 которая пояснила, что лицом ответственным за выполнение работ на объекте со стороны ООО "ПСК-Капитал" являлся был ФИО25 Никаких субподрядных организаций на объекте не было, все работы выполняло ООО "ПСК-Капитал", состав рабочих был из работников ООО "ПСК- Капитал", организация ООО "Строй-52" не знакома.

ООО "ПСК-Капитал" в рамках иных мероприятий налогового контроля были представлены документы по взаимоотношениям с ИП ФИО25, включая договор субподряда от 26.08.2019 №42 на выполнение работ по ремонту кровли здания МБОУ "Ждановская средняя школа".

При проведении анализа документов, представленных МБОУ "Ждановская средняя школа" по взаимоотношениям с ООО "ПСК-Капитал"; документов по взаимоотношениям между ООО "ПСК-Капитал" и ООО "Строй-52"; документов по взаимоотношениям между ООО "ПСК-Капитал" и ИП ФИО25 налоговым органом установлено, что в них отражены одни и те же виды и объемы работ.

Обобщая все вышеизложенное, следует вывод о том, что ООО "ПСК-Капитал" неправомерно предъявило к вычету НДС и учло расходы по налогу на прибыль организаций по документам, оформленным от имени ООО "Строй-52".

2. Обществом в декларациях по НДС и налогу на прибыль организаций за 3 квартал 2019 года заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам ООО "Канаби" в сумме 308616,00 руб. и расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в сумме 15 432 580,00 руб.

В отношении ООО "Канаби" установлено, что данная организация зарегистрирована 11.04.2017 по адресу: 127521, <...>. Основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий. Учредитель и руководитель - ФИО27

Численность за 2017, 2018, 2019 годы - 0 человек. Имущество и транспортные средства отсутствуют. IP адрес ООО "Строй-52" – 94.242.54.113, 91.79.151.34, 176.59.40.177.

При проведении анализа данных по расчетному счету ООО "Канаби" установлено отсутствие расходования денежных средств, свидетельствующих о привлечении физических лиц по договорам гражданско-правового характера. В организации ООО "Канаби" отсутствует управленческий и технический персонал для осуществления хозяйственной деятельности.

ООО "Канаби" в 3 квартале 2019 было сдано 11 корректировок деклараций по НДС. Последняя актуальная декларация по НДС за 3 квартал 2019 сдана "нулевая".

Таким образом, ООО "Канаби" не отразило в налоговых декларациях по НДС реализацию в адрес ООО "ПСК-Капитал".

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО "Канаби" направлено поручение об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО "ПСК-Капитал". Документы по требованию не представлены. Таким образом, ООО "Канаби" не подтвердило взаимоотношения с Обществом.

Руководитель ООО "Канаби" ФИО27 на допрос в налоговый орган не явился.

Согласно имеющемуся в распоряжении инспекции протоколу допроса ФИО27 от 25.10.2017 №01669, установлено, что причастность к деятельности ООО "Канаби" он отрицает, регистрировал организацию за денежное вознаграждение. Документы (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, товарные накладные) от имени ООО "Канаби" не подписывал.

Из представленных документов следует, что ООО "Канаби" было привлечено Обществом в качестве субподрядчика для строительства инженерных коммуникаций и выполнения отделочных работ в МБОУ "Филинская СОШ" (договоры от 27.08.2019 №58, от 05.07.2019 №58/1); для выполнения работ по ремонту кровли здания МОУ "Гавриловская средняя школа" (договор от 23.09.2019 №47); для выполнения работ по ремонту кровли здания ГБУЗ Нижегородской области "Тоншаевская центральная районная больница" (договор от 20.07.2019 №54); для выполнения электромонтажных работ в здании МБОУ "Сеченовская средняя школа" (договор от 15.08.2019 №56); для выполнения строительных работ в здании МДОУ "Уренская средняя общеобразовательная школа №2" (договор от 01.07.2019 №53); для выполнения отделочных работ и остекления окон в здании ГБУЗ НО "Детская городская поликлиника №1" (договор от 25.08.2019 №57); для выполнения электромонтажных работ и ремонта кровли здания ГБУЗ НО "Пильнинская ЦРБ" (договоры от 23.07.2019 №46, от 15.07.2019 №55); для выполнения работ по ремонту кровли здания МБОУ "Ждановская СШ" (договор от 16.06.2019 №49); для выполнения штукатурных работ в здании МБОУ школы №9 г.Кулебаки (договор от 10.07.2019 №52).

Инспекцией в адрес заказчиков работ направлены требования о предоставлении документов и информации по работам выполненным на вышеназванных объектах.

В ответ на требование инспекции "МБОУ "Филинская СОШ" представило документы из которых следует, что на данном объекте ООО "ПСК-Капитал" выполняло работы по ремонту крыши здания школы. Строительство инженерных коммуникаций, отделочные работы на объекте не выполнялись, не сдавались и не принимались МБОУ "Филинская СОШ".

Таким образом, договоры, заключенные между ООО "ПСК Капитал" и ООО "Канаби" на указанном объекте и первичные документы к нему, составлены в отрыве от реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Директор МБОУ "Филинская СОШ" ФИО28, принимавшая работы от ООО "ПСК-Капитал", в ходе допроса также пояснила, что с ООО "ПСК-Капитал" заключался договор на выполнение работ по капитальному ремонту крыши здания школы, иных работ ООО "ПСК-Капитал" не выполняло. Весь объем работ ООО "ПСК-Капитал" выполняло собственными силами. Для выполнения работ ООО "ПСК-Капитал" были привлечены граждане Таджикистана. ООО "ПСК-Капитал" предоставляло разрешения со стороны миграционной службы на осуществление деятельности и проживание данных иностранных граждан на территории РФ. Из сотрудников ООО "ПСК-Капитал" взаимодействовие осуществлялось с ФИО6, ФИО29 Организация ООО "Канаби" свидетелю не известна.

В ответ на требование инспекции ГБУЗ НО "Тоншаевская ЦРБ" предоставило документы, касающихся взаимоотношений с ООО "ПСК-Капитал" и сообщило, что договоры субподряда для выполнения работ в рамках исполнения Обществом контракта, не заключались. Налоговым органом направлено поручение о допросе свидетеля – главного врача ГБУЗ НО "Тоншаевская ЦРБ" ФИО30 от 02.07.2021 № 1467. Свидетель на допрос не явился.

ГБУЗ НО "Детская городская поликлиника №1" представлен договор от 06.06.2019 №381ЭА-19, заключенный с ООО "ПСК-Капитал", в соответствии с которым подрядчик обязуется выполнить работы по замене оконных блоков в здании ГБУЗ НО "Детская городская поликлиника №1".

Вместе с тем ООО "ПСК-Капитал" в рамках иных мероприятий налогового контроля представило по требованию налогового органа договор субподряда от 07.06.2019 №1, заключенный с ООО "Еврострой" (ИНН <***>) в соответствии с которым на указанном объекте ООО "Еврострой" (субподрядчик) принимает на себя обязательства по замене оконных блоков в здании ГБУЗ НО "Детская городская поликлиника № 1".

Затраты по оплате работ выполненных данным субподрядчиком также включены ООО "ПСК-Капитал" в составе налоговых вычетов по НДС и расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Таким образом ООО "ПСК-Капитал" дважды учло в составе вычетов и расходов свои затраты по оплате одних и тех же работ. В одном случае как выполненных ООО "Канаби", а в другом - как выполненных ООО "Еврострой".

При этом исходя из данных Общего журнала работ предоставленного ГБУЗ НО "Детская городская поликлиника №1" установлено, что фактически работы по замене оконных блоков были выполнены до заключения договора субподряда с ООО "Канаби", а уполномоченным представителем лица, осуществляющего строительство на данном объекте в соответствии с приказом ООО "ПСК-Капитал" от 17.07.2019 №3 указан ФИО29, являющийся учредителем и руководителем ООО "Еврострой".

В ходе допроса главный врач ГБУЗ НО "Детская городская поликлиника №1" ФИО31 пояснила, что весь объем работ в рамках заключенных контрактов выполняло ООО "ПСК-Капитал". Договоров и других документов с субподрядными организациями не подписывалось, не согласовывалось. Ответственным со стороны ООО "ПСК Капитал" на объекте был ФИО29, он же занимался поставкой материалов на объект. Также взаимодействовали с заместителем директора ООО "ПСК Капитал" ФИО6 Организация ООО "Канаби" не знакома.

Исходя из документов представленных ГБУЗ НО "Пильнинская ЦРБ" по взаимоотношениям с ООО "ПСК-Капитал" установлено, что контракт от 29.07.2019 №15-2019 между ГБУЗ НО "Пильнинская ЦРБ" и ООО "ПСК-Капитал" заключен позднее, нежели заключен договор субподряда от 23.07.2019 №46 между ООО "ПСК-Капитал" и ООО "Канаби".

В акте о приемке выполненных работ по договору от 23.07.2019 №46 период выполнения работ указан с 23.07.2019 по 23.08.2019.

В акте о приемке выполненных работ по контракту от 29.07.2019 №15-2019 период выполнения работ указан с 01.09.2019 по 27.11.2019.

Таким образом в июле и августе 2019 года ООО "Канаби" не могло выполнять работы на названном объекте, поскольку контракт между ООО "ПСК-Капитал" и ГБУЗ НО "Пильнинская ЦРБ" еще не был заключен.

В ходе допроса главный врач ГБУЗ НО "Пильнинская ЦРБ" ФИО32 пояснила, что информация о субподрядных организациях не предоставлялась, ответственным за ходом выполнения работ на объекте строительства был ФИО5. ООО "Канаби" свидетелю не известно.

ФИО5 получал доход в ООО "ПСК-Капитал" в 2017-2018 годах, являлся генеральным директором ООО "ПСК-Капитал" и ООО "ПСК-Восток", применяющего УСН.

Исходя из документов представленных МБОУ "Ждановская средняя школа" инспекцией также установлено, что договор между ООО "ПСК-Капитал" и ООО "Канаби" заключен 16.06.2019, то есть ранее контракта заключенного между ООО "ПСК-Капитал" и МБОУ "Ждановская СШ" (30.07.2019).

Периоды выполнения и сдачи работ по документам ООО "Канаби" не соответствуют периодам выполнения работ отраженным в актах приемки выполненных работ подписанных между ООО "ПСК-Капитал" и МБОУ "Ждановская СШ".

Из документов представленных МБОУ "Ждановская СШ" следует, что самая ранняя дата начала выполнения работ – 30.07.2019. В документах ООО "Канаби" в качестве начала работ заявлено 16.06.2019.

Кроме того, ООО "ПСК-Капитал" допущен множественный учет работ выполненных на данном объекте. Исходя из документов представленных ООО "ПСК-Капитал" одни и те же виды и объемы работ выполнялись ООО "Канаби", ООО "Строй-52", а также ИП ФИО25, не являющимся плательщиком НДС.

При проведении анализа документов по взаимоотношениям между ООО "ПСК-Капитал" и ООО "Канаби", а также документов по взаимоотношениям между ООО "ПСК-Капитал" и МОУ "Гавриловская СШ" установлено, что основной объем работ был сдан ООО "ПСК-Капитал" заказчику еще до даты заключения договора субподряда с ООО "Канаби". При этом согласно документам по взаимоотношениям ООО "ПСК-Капитал" и ООО "Канаби" весь объем работ, который ООО "ПСК-Капитал" должно было выполнить в рамках контракта с МОУ "Гавриловская СШ" был передан на субподряд ООО "Канаби".

Кроме того, периодом выполнения работ ООО "Канаби" заявлен один день – 23.09.2019, что невозможно в связи со значительным объемом выполняемых работ.

Установленные обстоятельства свидетельствуют о формальном составлении документов по взаимоотношениям Общества с ООО "Канаби" поскольку работы были выполнены до заключения договора ООО "ПК-Капитал" с субподрядчиком.

Кроме того, МОУ "Гавриловская СШ" представлен протокол по проверке качества ограждения кровли от 25.09.2019, утвержденный ООО "Пожарский Холдинг". Согласно данному протоколу организацией производившей монтаж являлось ООО "ПСК-Капитал". Также представлен протокол по проверке качества огнезащитной обработки деревянных конструкций от 22.08.2019, утвержденный ООО "Пожарский Холдинг". Согласно данному протоколу организацией, проводившая огнезащитную обработку являлось ООО "Пожарский холдинг". Также представлен технический паспорт №1591 на ограждение кровли из которого следует, что продукция была поставлена 19.07.2019 организацией ООО "МикроТон" контрагенту ООО "ПСК-Капитал".

Таким образом, по состоянию на 22.08.2019 большая часть работ на названном объекте уже была сдана заказчику МОУ "Гавриловская СШ" и прошла проверку качества, что свидетельствует о невозможности выполнения работ в более поздний срок (23.09.2019) организацией ООО "Канаби".

Также МОУ "Гавриловская СШ" представлен договор субподряда от 08.09.2019 №4, заключенный между ООО "ПСК Капитал" и ИП ФИО6 на выполнение работ по ремонту кровли здания. Сроки выполнения работ с 08.07.2019 по 27.09.2019.

Таким образом, к выполнению работ в качестве субподрядчика привлекался только ИП ФИО6, что также подтверждается журналом регистрации вводного инструктажа и журналом учета внепланового инструктажа на рабочем месте, представленными МОУ "Гавриловская СШ". В соответствии с указанными журналами инструктаж проходили работники, у которых заключены трудовые договоры с ИП ФИО6, ООО "ПСК Капитал".

При проведении анализа документов по взаимоотношениям ООО "ПСК-Капитал" и ООО "Канаби", а также документов по взаимоотношениям между ООО "ПСК-Капитал" и заказчиком МБОУ школа №9, г. Кулебаки установлено, что работы указанные в акте о приемке выполненных работ ООО "Канаби" выполнялись в период с 10.07.2019 по 19.07.2019. Эти же виды и объемы работ отражены в акте о приемке выполненных работ от 19.11.2018 №3.2 подписанным между ООО "ПСК-Капитал" и заказчиком МБОУ школа №9,г.Кулебаки. Период выполнения данных работ указан с 01.11.2018 по 19.11.2018.

Таким образом, спорные работы были сданы ООО "ПСК-Капитал" своему заказчику еще в 2018 году и соответственно не могли выполняться ООО "Канаби" в 2019 году.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией получены свидетельские показания ФИО15 – бригадира ООО "ПСК-Капитал" и ответственного прораба за выполнение работ по капитальному ремонту здания МБОУ школа №9, г.Кулебаки (протокол допроса от 23.04.2021 №6-4). ФИО15 по существу заданных вопросов пояснил, что на объекте работало 5 бригад общей численностью от 25 до 30 человек. Все члены бригады являлись сотрудниками ООО "ПСК Капитал". Срок сдачи объекта 1 очереди осуществлялся в ноябре 2018 года, 2 очереди – в феврале или марте 2019 года.

Таким образом, свидетельские показания ответственного бригадира ООО "ПСК-Капитал" подтверждают факт того, что все работы выполнялись силами Общества.

При проведении анализа документов по взаимоотношениям ООО "ПСК-Капитал" и ООО "Канаби", а также документов по взаимоотношениям между ООО "ПСК-Капитал" и заказчиком МБОУ "Сеченовская средняя школа" установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие о том, что ООО "Канаби" не выполняло заявленные в договоре субподряда работы.

Договор субподряда от 15.08.2019 №56 между ООО "ПСК-Капитал" и ООО "Канаби" заключен ранее, чем заключен контракт между МБОУ "Сеченовская средняя школа" и ООО "ПСК-Капитал" от 02.09.2019 №2.

Согласно акту о приемке выполненных работ от 02.09.2019 №1 по договору субподряда, ООО "Канаби" выполняло работы в период с 15.08.2019 по 02.09.2019.

Согласно акту о приемке выполненных работ от 23.12.2019 №17 по контракту ООО "ПСК-Капитал" выполняло работы в период с 25.11.2019 по 23.12.2019).

При этом количество материалов указанное в акте о приемке выполненных работ ООО "Канаби" значительно превышает количество материалов, указанных ООО "ПСК-Капитал" в акте от 23.12.2019 №17.

Директора МБОУ "Сеченовская средняя школа" ФИО33 в ходе допроса пояснил, что контроль за ходом строительства осуществлял ФИО6, здание для производства работ было передано ООО "ПСК-Капитал" (подрядчику) 02.09.2019. Организация ООО "Канаби" не знакома.

При проведении анализа документов по взаимоотношениям ООО "ПСК-Капитал" и ООО "Канаби", а также документов по взаимоотношениям между ООО "ПСК-Капитал" и заказчиком – МАОУ "Уренская средняя общеобразовательная школа №2" установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие о том, что ООО "Канаби" не выполняло заявленные в договоре субподряда работы.

Договор субподряда между ООО "ПСК-Капитал" и ООО "Канаби" заключен 01.07.2019, то есть ранее контракта заключенного между ООО "ПСК-Капитал" и МАОУ "Уренская средняя общеобразовательная школа №2" (29.07.2019).

Работы, заявленные в акте о приемке выполненных работ от 15.08.2019 №1 составленном ООО "Канаби" выполнялись в период с 01.07.2019 по 25.07.2019, то есть также ранее даты заключения контракта с заказчиком. ) сданы Заказчику МАОУ "Уренская средняя общеобразовательная школа №2" Обществом согласно акту о приемке выполненных работ от 15.08.2019 №1 (период выполнения 29.07.2019 по 15.08.2019).

Обобщая изложенные факты, следует вывод о том, что заявленные в документах ООО "Канаби" работы не могли выполняться указанным контрагентом и не выполнялись им.

Также в рамках иных мероприятий налогового контроля ООО "ПСК-Капитал" представило договор поставки от 15.07.2019 №17, заключенный с ООО "Канаби". Согласно представленному договору ООО "Канаби" выступает поставщиком строительных материалов для ООО "ПСК-Капитал", поименованных в спецификациях к Договору. Спецификации налогоплательщиком не представлены. К договору представлены УПД на поставку профилированного настила оцинкованного, плитки ПВХ, блока оконного пластикового одностворчатого, блока дверного, бетона.

При этом в ходе анализа книги покупок ООО "Канаби" не установлены лица, которые могли бы поставить заявленный товар указанному контрагенту.

В соответствии с данными книги продаж ООО "Канаби" не отразило в составе контрагентов ООО "ПСК-Капитал".

Обобщая все вышеизложенное, следует вывод о том, что ООО "ПСК-Капитал" неправомерно предъявило к вычету НДС и учло расходы по налогу на прибыль организаций по документам, оформленным от имени ООО "Канаби".

3. Обществом в декларациях по НДС и налогу на прибыль организаций за 4 квартал 2019 года заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам ООО "Компания Полюс" в сумме 739464 руб. и расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль на 4108136 руб.

В отношении ООО "Компания "Полюс" установлено, что данная организация зарегистрирована 08.06.2018 по адресу: 115230, Москва, Хлебозаводский, 7, 8, пом.XV, комн.18П (РМ11А). Основной вид деятельности - торговля оптовая металлами и металлическими рудами. Руководитель и учредитель - ФИО34

IP адрес ООО "Компания "Полюс" – 176.59.40.177, 185.61.252.39, 94.242.54.117, 94.242.54.113, 94.25.169.172, 94.242.54.115, 94.25.168.39, 185.4.65.195, 94.25.171.27, 91.79.151.34, 94.242.54.112.

Численность в ООО "Компания Полюс" в 2018, 2019 годах составила 0 человек (сведения о доходах не подавались).

Кроме того, при проведении анализа расчетных счетов ООО "Компания Полюс" установлено отсутствие расходования денежных средств, свидетельствующих о привлечении физических лиц по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, в организации ООО "Компания Полюс" отсутствует управленческий и технический персонал для осуществления хозяйственной деятельности.

Согласно сведениям федеральной базы данных ЕГРН, данным бухгалтерского баланса ООО "Компания Полюс" у организации отсутствует какое-либо движимое или недвижимое имущество, в том числе арендованное.

Оборот денежных средств по расчетным счетам организации за 2018-2019 годы составил 22404 тыс. руб., при этом расходы, характерные для организаций, ведущих реальную финансово–хозяйственную деятельность (оплата коммунальных услуг, телефонная связь, интернет, реклама и пр.) отсутствуют. Также отсутствуют операции, связанные с агентскими договорами, снятие наличных денежных средств на заработную плату и хозяйственные нужды.

Движение денежных средств по расчетным счетам ООО "Компания Плюс" носит транзитный характер. Денежные средства на расчетные счета организации поступают с различным назначением платежей (за транспортные услуги, за выполненные работы, за электротехническую продукцию, металлоизделия и т.д.), и в этот же, либо на следующий день перечисляются в адрес организаций, обладающих признаками формально-легитимных.

Более 20 млн.руб. перечислено в адрес следующих организаций: ООО "Автодилер-НН" (ИНН <***>), ООО "АстраТурс" (ИНН <***>), ООО "Архстрой" ( ИНН <***>), ООО ЧОО "Стражник" (ИНН <***>), ООО "Сервисфуд" (ИНН <***>), ООО "Юнион" (ИНН <***>), ООО "БумПрод" (ИНН <***>), ООО "Лизинг Авто" (ИНН <***>), ООО "Венера Туристик" (ИНН <***>), ООО "Туристическое Агентство "Лазурь" (ИНН <***>), ООО "Кварта" (ИНН <***>), ООО "Византия" (ИНН <***>), ООО "Магнолия Турс" (ИНН <***>).

Налоговая отчетность ООО "Компания Полюс" представлена с минимальными суммами налогов к уплате, источник налоговых вычетов не сформирован.

Суммы налоговых вычетов практически равны суммам исчисленного налога и составляют 99 %.

Налоговым органом проведен мониторинг всей цепочки контрагентов ООО "Компания Полюс", заявленных в книге покупок, в результате которого установлено следующее.

ООО "Компания полюс" за 4 квартал 2018 года сдана декларация по НДС с начислением 4318 руб. Удельный вес вычетов 99,9%

В книге покупок, представленной в составе деклараций по НДС за 4 квартал 2018 года, основными поставщиками ООО "Компания полюс " являются: ООО "Крокуссити" (ИНН <***>), доля вычетов 71%, налоговая декларация представлена с минимальными показателями, ликвидировано 13.01.2021; ООО "Бумпрод" (ИНН <***>), доля вычетов 4,2%, налоговая декларация представлена с минимальными показателями, ликвидировано 13.07.2020; ООО "Автодилер-НН" (ИНН <***>), доля вычетов 9,8%, представлена нулевая налоговая декларация, ликвидировано 18.03.2021; ООО "Юнион" (ИНН <***>), доля вычетов 3%, налоговая декларация представлена с минимальными показателями, ликвидировано 19.03.2020.

В свою очередь ООО "Крокуссити" в 4 квартал 2018 года заявило налоговый вычет по одному контрагенту ООО "Строймир" (ИНН <***>), которое, в свою очередь за 4 квартал 2018 года заявило вычет по одному контрагенту ООО "Строймонтаж" (ИНН <***>).

ООО "Строймонтаж" заявляет вычет за 4 квартал 2018 года по контрагенту ООО "Продсервис" (ИНН <***>), которое сдает нулевую декларацию по НДС. IР-адрес (сетевой адрес), с которого представлены декларации всех указанных контрагентов, совпадает - 93.183.126.186.

ООО "Бумпрод" в 4 квартале 2018 года заявило налоговый вычет по контрагентам: ООО "Центр ремонта", ООО "Автодилер-НН", ООО "Юнион". IP-адрес (сетевой адрес), с которого представлены декларации контрагентов ООО "Бумпрод" и ООО "Центр ремонта" совпадает - 93.183.126.182.

ООО "Автодилер-НН" за 4 кварта 2018 года сдало нулевую декларацию. Организация снята с учета 18.03.2021.

ООО "Юнион" в 4 квартале 2018 года заявило налоговый вычет по одному контрагенту - ООО "Крокуссити". IP-адрес (сетевой адрес), с которого представлены декларации всех указанных контрагентов, совпадает - 93.183.126.186, 93.183.126.182.

Учитывая вышеизложенное, налоги не исчислены и не уплачены в полном объеме в бюджет Российской Федерации, не сформирован источник для принятия вычетов по НДС организацией ООО "ПСК-Капитал".

ООО "Компания Полюс" создано непосредственно перед заключением договора с ООО "ПСК-Капитал", соответственно ООО "Компания Полюс" не располагало деловой репутацией, какие-либо сведения в общедоступных источниках о деятельности ООО "Компания Полюс" отсутствуют.

Согласно объяснениям учредителя и руководителя ООО "Компания Полюс" ФИО34, полученным 27.06.2021, он не был инициатором создания ООО "Компания Полюс", финансово-хозяйственную деятельность организации не вел. ФИО34 согласился быть фиктивным директором компании за определенное вознаграждение. Подписывал уставные документы при организации общества и открытии расчетных счетов. Какой вид деятельности осуществляла компания ФИО34 не известно. ООО "ПСК Капитал" ФИО34 не знакомо.

В ходе анализа имеющихся в распоряжении налогового органа первичных документов, касающихся взаимоотношений между ООО "ПСК-Капитал", МБОУ "Школа №9", г.Кулебаки, ООО "Компания Полюс" установлено следующее.

В актах о приемке выполненных работ, справках о стоимости выполненных работ и затрат, счетах-фактурах, составленных от имени ООО "Компания Полюс" в графах "руководитель организации", "главный бухгалтер", "генеральный директор ООО "Компания Полюс" указан ФИО34 Однако, генеральным директором заявлен ФИО34

Свидетельские показания прораба ООО "ПСК-Капитал" ФИО15 (протокол допроса от 23.04.2021 №6-4), осуществлявшего контроль за ходом выполнения строительных работ на объекте МБОУ "Школа №9", г.Кулебаки, подтверждают, что работы, заявленные как выполненные ООО "Компания Полюс" фактически выполнены силами ООО "ПСК-Капитал", организация ООО "Компания Полюс" работы на объекте не выполняла.

4. Обществом в декларациях по НДС и налогу на прибыль организаций за 4 квартал 2019 года заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам ООО "Рива-Сервис" в сумме 4386064 руб. и расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль на 21930319 руб.

В отношении ООО "Рива-Сервис" установлено, что данная организация зарегистрирована 30.11.2018 по адресу: 127566, <...>, помещение 407г (внесены сведения о недостоверности в ЕГРЮЛ). Основной вид деятельности - Торговля оптовая неспециализированная. Учредитель - ФИО35, руководитель - ФИО36 Численность в 2019 году - 0 человек. Форма 2-НДФЛ ООО "Рива-Сервис" не подавалась.

IP-адрес с которого представлены декларации 94.242.54.113, 185.4.65.195, 185.61.252.39, 176.59.40.177 (аналогичный IP-адрес имеет ООО "Канаби", ООО "Стройинжиниринг", ООО "Олимп Лайн", ООО "Спектр").

По данным бухгалтерского баланса ООО "Рива-Сервис" за 2019 год основное и арендованное имущество у организации отсутствуют.

29.01.2020 проведен осмотр адреса места регистрации ООО "Рива-Сервис", в результате осмотра установлено отсутствие ООО "Рива-Сервис" по месту регистрации (протокол осмотра от 29.01.2020 №210120/626).

У данного общества был открыт расчетный счет в АО "Тинькофф Банк" с 27.12.2018 по 06.08.2019.

Исходя из расходных операций по счету у ООО "Рива-Сервис" отсутствуют расходы, характерные для организаций, ведущих реальную финансово–хозяйственную деятельность (оплата коммунальных услуг, телефонной связи, интернет, рекламы). Также отсутствуют операции, связанные с агентскими договорами, снятие наличных денежных средств на заработную плату и хозяйственные нужды.

При этом ООО "Рива-Сервис" не имело открытых расчетных счетов на дату подписания договора с ООО "ПСК-Капитал" (01.10.2019).

ООО "Рива-Сервис" представлены декларации по НДС, по налогу на прибыль организаций с минимальными суммами налогов к уплате. За 4 квартал 2019 года ООО "Рива-Сервис" было сдано 4 корректировки декларации по НДС. Последняя корректировка сдана 14.04.2020, сумма налога к уплате составила 33 руб. Подписантом декларации являлся представитель по доверенности ФИО37, являющийся так же представителем ООО "Канаби", ООО "Олимп Лайн".

Суммы налоговых вычетов практически равны суммам исчисленного налога и составляют 99%.

Согласно актуальной декларации за 4 квартал 2019 года (корректировка 4) основным покупателем организации является ООО "ПСК-Капитал".

В ранее представленных ООО "Рива-Сервис" декларациях по НДС (первичный расчет, корректировка №1) реализация в адрес ООО "ПСК-Капитал" указана не была.

В составе налоговых вычетов ООО "Рива-Сервис" заявляет контрагентов, которые представили нулевые декларации по НДС за 4 квартал 2019 года - ООО "Металлоформ" (ИНН <***>), ООО "Сириус" (ИНН <***>).

При этом организации ООО "Металлоформ", ООО "Сириус" также не могли выполнить работы, указанные в договоре заключенном между ООО "ПСК-Капитал" и ООО "Рива-Сервис" в силу отсутствия персонала, имущества, транспортных средств.

В ответ на требование налогового органа от 09.07.2020 №25-14-30799 ООО "Рива-Сервис" направило обращение от 28.07.2020, в котором сообщило, что в 4 квартале 2019 года ООО "Рива-Сервис" не осуществляло финансово-хозяйственной деятельности с контрагентами ООО "ПСК Капитал", ООО "Металлоформ", ООО "Сириус", ООО "Эверест". Таким образом, ООО "Рива-Сервис" не подтвердило взаимоотношения с Обществом.

В рамках иных мероприятий налогового контроля (требование о представлении документов от 26.10.2020 №1611) МБОУ "Сеченовская средняя школа" предоставило первичные документы, включая контракт от 02.09.2019 №2 на капитальный ремонт здания МБОУ "Сеченовская школа", заключенный с ООО "ПСК Капитал" (подрядчик).

В сопроводительном письме к предоставленным документам было указано, что сведениями о привлечении субподрядных организаций ООО "ПСК Капитал" заказчик работ не располагает.

В ходе проведения выездной налоговой проверки проведен допрос директора МБОУ "Сеченовская средняя школа" ФИО33 который пояснил, что ООО "Рива-Сервис" ему не знакомо.

5. Обществом в декларациях по НДС и налогу на прибыль организаций за 4 квартал 2019 года заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам ООО "Спектр" в сумме 3831630 руб. и расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль на 19158150 руб.

В отношении ООО "Спектр" установлено, что данная организация зарегистрирована 05.12.2018 по адресу: 127018, <...>, офис и ликвидирована 19.08.2021. Основной вид деятельности ООО "Спектр" - Торговля оптовая неспециализированная. Учредитель: ФИО38, руководитель - ФИО39

Численность в ООО "Спектр" в 2019 году составила 0 человек (сведения о доходах не подавались). Имущество, транспортные средства также отсутствуют.

Инспекцией в 2020 году проводился осмотр помещений, территорий ООО "Спектр", о чем составлен протокол осмотра от 30.07.2020 №7394. В ходе осмотра установлено, что по адресу регистрации ООО "Спектр" не располагается.

У ООО "Спектр" 26.12.2018 были открыты расчетные счета в ПАО "Промсвязьбанк". При проведении анализа движения денежных средств по счетам ООО "Спектр" установлено отсутствие расходования денежных средств, свидетельствующих о привлечении физических лиц по договорам гражданско-правового характера, отсутствуют расходы, характерные для организаций, ведущих реальную финансово–хозяйственную деятельность (оплата коммунальных услуг, телефонной связи, интернет, рекламы и пр.). Также отсутствуют операции, связанные с агентскими договорами, снятие наличных денежных средств на заработную плату и хозяйственные нужды. Оплата по расчетным счетам от ООО "ПСК Капитал" в адрес ООО "Спектр" не производилась. Обороты по расчетному счету в 2019 году составляют менее 500 тыс.руб. Налоговая отчетность ООО "Спектр" представлена с минимальными суммами налогов к уплате.

При проведении анализа налоговой отчетности ООО "Спектр" установлено, что ООО "Спектр" представило декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года, в которой сумма налога к уплате составила 17,0 руб. Подписантом декларации является лицо по доверенности ФИО37, данное лицо так же действует по доверенности от имени ООО "Рива-Сервис", ООО "Канаби". Спецоператор связи, через который представлена отчетность АО ПФ "СКБ Контур" IР-адреса с которых представлены декларации 94.242.54.113, 94.242.54.112, 91.79.151.34, 176.59.40.177.

Суммы налоговых вычетов практически равны суммам исчисленного налога и составляют 99,99 %.

В разделе 8 "Книга покупок" декларации по НДС за 4 квартал 2019 года ООО "Спектр" отразило единственного поставщика ООО "Крона" (ИНН <***>). При этом у ООО "Крона" в 4 квартале 2019 года в декларации по НДС отсутствует книга покупок.

Декларации по налогу на прибыль ООО "Спектр" в 2019 году не сдавало. Отчетность Обороты по расчетным счетам организации и данные, указанные в налоговой отчетности по НДС не сопоставимы.

В ходе проведения выездной налоговой проверки сотрудниками Инспекции направлено поручение от 25.01.2021 №65 о допросе учредителя ООО "Спектр" ФИО38 Свидетель на допрос не явился.

В ходе проверки ООО "ПСК Капитал" предоставило документы по контрагенту ООО "Спектр", относящиеся к работам по муниципальным контрактам, заключенным с МБОУ "Шахунская гимназия им.А.С. Пушкина", ГБУЗ НО "Пильнинская ЦРБ", ГБУЗ НО "Детская городская поликлиника №1", МБОУ "Сокольская средняя школа".

В ответы на требования и поручения Инспекции руководители названных заказчиков сообщили, что ООО "Спектр" им не знакомо, в списках лиц, осуществляющих работы на объектах значатся только работники ООО "ПСК-Капитал".

Из представленных документов следует, что стоимость работ, заявленная в документах ООО "Спектр" превышает стоимость работ, сданных ООО "ПСК-Капитал" заказчикам.

Следует также отметить, что идентичный пакет документов по выполнению субподрядных работ на названных объектах представлялся ООО "ПСК-Капитал" по взаимоотношениям с ООО "Олимп Лайн", а ранее - с ООО "Омега Групп", что свидетельствует подтверждает фиктивность составленных документов.

Обобщая вышеизложенное, ООО "ПСК-Капитал" неправомерно приняло налоговые вычеты и учло расходы по счетам-фактурам, составленным от имени ООО "Спектр".

6. Обществом в декларациях по НДС и налогу на прибыль организаций за 4 квартал 2018 года заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам ООО "Русская строительная компания" (далее - ООО "Русстройком") в сумме 1313893,22 руб. и расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль на 7299407 руб.

В отношении ООО "Русстройком" установлено, что данная организация зарегистрирована 06.10.2017 по адресу: 606440, <...> и ликвидирована 14.09.2020.

Руководитель – ФИО40 Основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий. По данным упрощённой бухгалтерской отчетности ООО "Русстройком" за 2017 - 2018 годы основные и арендованные средства у организации отсутствуют.

У ООО "Русстройком" были открыты расчетные счета в ПАО "НБД-Банк", ПАО "Сбербанк России", АО "Альфа-Банк".

При анализе движения денежных средств по счетам ООО "Русстройком" и ООО "ПСК Капитал" установлено, что последнее перечисляло в адрес ООО "Русстройком" денежные средства за материалы, за выполненные работы, за оказанные услуги в сумме 8613,30 тыс.руб. Данные платежи составляют 20% от всех перечислений на расчетный счет ООО "Русстройком". Оборот денежных средств по расчетным счетам ООО "Русстройком" в 2018 году составил 43180,70 тыс. руб.

Денежные средства на расчетные счета организации поступают в основном с назначением платежей "за выполненные работы", "за услуги", "за материалы". Однако более 26 млн.руб. перечислений снимается наличными через банкоматы, через терминалы при оплате банковской картой, держателем которой является директор ФИО40

Более 10 000 тыс.руб. денежных средств перечисляются в адрес организаций, обладающих признаками формально-легитимных ввиду отсутствия у них численности, имущества и ликвидированных со статусом "исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности".

При этом у ООО "Русстройком" отсутствуют расходы, характерные для организаций, ведущих реальную финансово–хозяйственную деятельность (оплата коммунальных услуг, арендной платы, телефонной связи, интернет, рекламы).

Согласно сведениям, полученным из федерального информационного ресурса "Сведения о физических лицах" (форма 2-НДФЛ), установлено, что ООО "Русстройком" подавало декларации о получении дохода за 2017 год на 4 человек, в 2018 году - на 5 человек, однако факт выплаты доходов в пользу данных физических лиц по расчетным счетам ООО "Русстройком" не установлен.

Согласно проведенному анализу движения денежных средств по расчетному счету ООО "Русстройком" также установлено, что за 2018 год. обороты денежных средств составили: по дебету счета – 43180,70 тыс.руб., по кредиту счета – 43889,5 тыс.руб.

У ООО "Русстройком" отсутствуют расходы, характерные для организаций, ведущих реальную финансово–хозяйственную деятельность - оплата коммунальных услуг, арендная плата помещений, телефонная связь, интернет, реклама.

ООО "Русстройком" представило налоговому органу декларацию по НДС за 4 квартал 2018 года подписантом которой являлся ФИО40, оператор - ЗАО "Калуга астрал"; сетевой адрес подачи декларации – 89.109.10.229, 85.140.7.252.

Согласно данным указанной декларации ООО "Русстройком" исчислило сумму НДС в размере 332147 руб. Суммы налоговых вычетов составили 91 %.

ООО "Русстройком" заявило налоговый вычет по следующим контрагентам: ООО "Арвут" (ИНН <***>), ООО "Квант" (ИНН <***>), ООО "Интелект-центр" (ИНН <***>).

Порядка 60% вычетов по книге покупок за 4 квартал 2018 года приходится на контрагента ООО "Арвут", которое в свою очередь в книге покупок за 4 квартал 2018 года заявило вычеты по трем контрагентам - ООО "Беттастройпроект" (ИНН <***>), ООО "Меттранс-НН" (ИНН <***>), ООО "Интелект-центр" (ИНН <***>).

ООО "Интелект-центр" в 4 квартале 2018 года заявило вычеты по двум контрагентам - ООО "Гарантстрой НН" (ИНН <***>), ООО "Оптима" (ИНН <***>).

Организации, заявленные в книге покупок ООО "Русстройком" обладают признаками формально-легитимных организаций ввиду отсутствия у них численности, имущества, транспорта, в силу чего они не могли оказывать услуги в рамках договоров, заключённых между ООО "ПСК Капитал" и ООО "Русстройком".

В представленных ООО "Русстройком" декларациях по налогу на прибыль организаций сумма налога к уплате за 2017 год составила 11,6 тыс. руб. Сумма налога к уплате за 2018 год составила 59,0 тыс. руб. Обороты по расчетным счетам организации и данные, указанные в налоговой отчетности не сопоставимы.

Согласно представленым документам ООО "Русстройком" выполняло работы на объекте МБДОУ "Северный детский сад №10 Елочка".

МБДОУ "Северный детский сад №10 Елочка" представило налоговому органу документы из которых установлено, что работы по контракту, заключенному между МБДОУ "Северный детский сад №10 Елочка" и ООО "ПСК Капитал" были выполнены силами ООО "ПСК Капитал".

Кроме того, согласно документам, предоставленным ООО "ПСК-Капитал" в рамках иных мероприятий налогового контроля, последнее заявляло о выполнении работ на указанном объекте силами ООО "Заргар".

В рамках выездной налоговой проверки ООО "Заргар" предоставило документы, подтверждающие выполнение работ на МБДОУ "Северный детский сад №10 Елочка". Объемы работ, указанные в акте выполненных работ ООО "Заргар" совпадают с объемом работ, указанных в актах заказчика. Таким образом, ООО "Русстройком" не могло выполнять работы на объекте МБДОУ "Северный детский сад №10 Елочка".

Обобщая все вышеизложенное, следует вывод о том, что ООО "ПСК Капитал" неправомерно предъявило к вычету НДС и учло расходы по документам, оформленным от имени ООО "Русстройком".

7. Обществом в декларациях по НДС и налогу на прибыль организаций за 4 квартал 2017 года заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам ЗАО "Продимекс-НН" в сумме 1196293 руб. и расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль на 6646071 руб.

ЗАО "Продимекс-НН" зарегистрировано 08.06.2009 по адресу 603035, <...>. Учредитель - ФИО41

В оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 ООО "ПСК-Капитал" на 31.12.2019 имеется кредиторская задолженность перед данным контрагентом в сумме 2 376 440,17 руб. Оплата по расчетному счету от ООО "ПСК-Капитал" в адрес ЗАО "Продимекс-НН" не осуществлялась.

ООО "ПСК-Капитал" в рамках иных мероприятий налогового контроля представило документы по взаимоотношениям с ЗАО "Продимекс-НН" в виде УПД, а также чеков с приходно-кассовыми ордерами.

При проверке номеров кассовых аппаратов отраженных в чеках ЗАО "Продимекс-НН" с помощью информационной базы данных ФНС России АИС-Налог-3 (информационный ресурс "Контрольно-кассовая техника") установлено, что указанные в документах номера кассовых аппаратов не существуют.

При этом в отношении ЗАО "Продимекс" установлено, что данная организация зарегистрирована 08.06.2009 и снята с учета 04.03.2014, что свидетельствует о том, что представленные заявителем счета-фактуры ЗАО "Продимекс-НН" за 2017 год оформлены от имени несуществующего юридического лица.

В ходе выездной налоговой проверки получены свидетельские показания ликвидатора ЗАО "Продимекс-НН" ФИО42 (протокол допроса от 08.02.2021 №6-3) которая пояснила, что до 2014 года работала главным бухгалтером в ЗАО "Продимекс-НН", руководителем организации являлся ФИО43 В 2014 году организация была ликвидирована. ФИО42 выступала ликвидатором ЗАО "Продимекс-НН". Организация занималась оптово-розничной торговлей сахарным песком, услугами хранения до 2014 года. Организация ООО "ПСК-Капитал" ФИО42 не знакома, финансово-хозяйственных отношений не было. Должностные лица ООО "ПСК-Капитал"свидетелю не известны. Все документы по деятельности ЗАО "Продимекс-НН" были ликвидированы.

На основании изложенного, ООО "ПСК-Капитал" неправомерно приняло налоговые вычеты и учло расходы по документам составленным от имени несуществующей организации ЗАО "Продимекс-НН".

8. Обществом в декларациях по НДС и налогу на прибыль организаций за 3,4 квартал 2017 года, 3 квартал 2018 года заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам ООО "Сложные Железобетонные Конструкции" (далее - ООО "СЖБК") в сумме 2432332,84 руб. и расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль на 13512960 руб.

В отношении ООО "СЖБК" установлено, что данная организация зарегистрирована 10.08.2010 по адресу: 603069, <...>(1). Учредитель - ФИО44, руководитель - ФИО45 Среднесписочная численность: в 2017 году - 119 чел., в 2018 году – 118 чел., в 2019 году - 146 чел. В собственности организации имеются жилые и нежилые помещения. Основной вид деятельности - Производство изделий из бетона для использования в строительстве.

В декларации по НДС за 3,4 кварталы 2017 года, 3 квартал 2018 года в разделе №9 "Книга продаж" ООО "СЖБК" контрагента ООО "ПСК-Капитал" не указало. Реализация в адрес ООО "ПСК-Капитал" не заявлена.

По данным оборотно-сальдовой ведомости счета 60 за 4 квартал 2019 года ООО "ПСК-Капитал" по состоянию на 31.12.2019 года отразило кредиторскую задолженность перед ООО "СЖБК" в сумме 8515919,9 руб.

В ответ на требование инспекции о представлении документов по взаимоотношениям между ООО "ПСК-Капитал" и ООО "СЖБК" за проверяемый период, выставленное в рамках иных мероприятий налогового контроля, ООО "ПСК-Капитал" представило письмо о невозможности представления истребуемых документов в отношении контрагента ООО "СЖБК" ввиду потери архива.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "СЖБК" установлено, что денежные средства заявителем в адрес ООО "СЖБК" не перечислялись, иные документы подтверждающие факт гашения задолженности не представлены.

В рамках выездной налоговой проверки в адрес налогоплательщика выставлено требование от 15.02.2021 №2975 о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "СЖБК", в том числе договоров, товарных накладных, счетов-фактур (УПД), товарно-транспортных накладных, актов сверок, документов, подтверждающих факт оплаты, расчетов с ООО "СЖБК". Обществом документы по требованию не представлены.

В рамках выездной налоговой проверки проведен допрос директора ООО "СЖБК" ФИО45 (протокол допроса от 08.02.2021 №6-1), учредителя ООО "СЖБК" ФИО46 (протокол допроса от 08.02.2021 №6-3). Свидетели по существу заданных вопросов пояснили, что занимали должности директора и учредителя ООО "СЖБК". Организация ООО "ПСК-Капитал" им не знакома, с данной организацией договоры не заключались ни в период с 2017 по 2019 годы, ни в другие периоды. Счета-фактуры в адрес ООО "ПСК-Капитал" не выставлялись.

Таким образом, контрагент ООО "СЖБК" не подтвердил взаимоотношений с Обществом.

9. Обществом в декларациях по НДС и налогу на прибыль организаций за 3,4 квартал 2017 года, 3 квартал 2018 года заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам ООО "Компания Гранд" в сумме 3244345,01 руб. и расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль на 18024139 руб.

В отношении ООО "Компания Гранд" установлено, что данная организация зарегистрирована 07.10.2015 по адресу: 603087, <...>, П30. Учредитель ООО "Компания Гранд" - ООО "Управляющая К-3" (ИНН <***>), ООО "Кангарус" (ИНН <***>). Руководитель ООО "Компания Гранд" - ООО "Управляющая К-3" (ИНН <***>). Среднесписочная численность за 2017 год - 12 чел., за 2018 год – 11 чел., за 2019 год- 18 чел. Основной вид деятельности - Деятельность спортивных объектов.

В книгах продаж (раздел 9 декларации по НДС) за 3,4 кварталы 2017 года, 3 квартал 2018 года ООО "Компания Гранд" не указала в качестве контрагента ООО "ПСК-Капитал". Реализация в адрес ООО "ПСК-Капитал" не отражена.

В рамках иных мероприятий налогового контроля в адрес ООО "Компания Гранд" было выставлено требование о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО "ПСК Капитал" за проверяемый период.

ООО "Компания Гранд" предоставило ответ, что взаимоотношений с ООО "ПСК-Капитал" не было, договоры не заключались.

В ответ на требование от 19.10.2020 №2965 о представлении документов по взаимоотношениям между Обществом и ООО "Компания Гранд" за проверяемый период, выставленное в рамках иных мероприятий налогового контроля, ООО "ПСК-Капитал" представило письмо о невозможности представления истребуемых документов в отношении контрагента ООО "Компания Гранд" ввиду потери архива.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Компания Гранд", установлено, что денежные средства налогоплательщиком в адрес ООО "Компания Гранд" не перечислялись.

В соответствии с оборотно-сальдовой ведомостью счета 60 за 4 квартал 2019 года по состоянию на 31.12.2019 ООО "ПСК-Капитал" отразило кредиторскую задолженность в сумме 11 100 202,6 руб. ООО "Компания Гранд".

В рамках выездной налоговой проверки в адрес налогоплательщика выставлено требование от 15.02.2021 № 2975 о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "Компания Гранд", в том числе – договоров, товарных накладных, счетов-фактур (УПД), товарно-транспортных накладных, актов сверок, документов, подтверждающих факт оплаты, расчетов с ООО "Компания Гранд". Обществом документы по требованию не представлены.

В рамках выездной налоговой проверки налоговым органом направлена повестка о вызове на допрос директора и учредителя ООО "Компания Гранд" ФИО47 Свидетель на допрос не явился.

Налоговым органом направлен запрос в УЭБ и ПК ГУ МВД России по Нижегородской области (№ 17-05/001474дсп от 15.04.2021) об оказании содействия в розыске и организации проведения допроса ФИО47

19.02.2021 оперуполномоченным 3 отдела УЭБ и ПК Главного управления МВД России по Нижегородской области майором полиции ФИО8 получено объяснение ФИО48, являющегося представителем ООО "Компания Гранд".

ФИО48 пояснил, что по результатом внутреннего мониторинга договорной базы и контрагентов ООО "Компания Гранд", контрагент ООО "ПСК Капитал" не выявлен, Общество не имело и не имеет договорных отношений с указанной организацией. ООО "Компания Гранд" не располагает информацией относительно ООО "ПСК Капитал".

Таким образом, свидетельские показания представителя ООО "Компания Гранд" подтверждают отсутствие взаимоотношений между ООО "Компания Гранд" и Обществом.

Обобщая все вышеизложенное, ООО "ПСК-Капитал" неправомерно предъявило к налоговому вычету суммы НДС и учло расходы по счетам-фактурам, заявленным в книгах покупок как составленные от имени ООО "Компания Гранд".

10. Обществом в декларациях по НДС и налогу на прибыль организаций за 4 квартал 2018 года заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам ООО "Колесо+" в сумме 2193869,28 руб. и расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль на 12188163 руб.

В отношении ООО "Колесо+" установлено, что данная организация зарегистрирована 11.07.2018 и ликвидирована 18.12.2020. Адрес регистрации: 193230, <...>. Учредителем и руководителем ООО "Колесо+" являлись: ФИО49 с 11.07.2018 по 28.022019; ФИО50 с 01.03.2019. Основной вид деятельности - Предоставление услуг по перевозкам. Численность работников отсутствует (справки по форме 2-НДФЛ не представлялись). Имущество, транспортные средства отсутствуют.

ООО "Колесо+" в период своей деятельности имело расчетные счета: в ПАО Банк "Возрождение", в ПАО "Уральский банк реконструкции и развития", АО КБ "Модульбанк", АО "Альфа-Банк", ПАО "Банк Уралсиб", ПАО "Сбербанк России", АО "ОТП Банк" при анализе которых установлено отсутствие расходов, характерных для организаций, ведущих реальную финансово-хозяйственную деятельность (оплата коммунальных услуг, телефонная связи, интернет, рекламы), отсутствие расходования денежных средств, свидетельствующих о привлечении физических лиц по договорам гражданско-правового характера. Расчетов с организацией ООО "ПСК Капитал" в период 2017-2019 годы также не производилось.

Оборот денежных средств по расчетным счетам ООО "Колесо+" за 2018 год составил по дебету - 498541 руб., по кредиту - 1248100 руб. Денежные средства с расчётных счетов ООО "Колесо+" перечисляются в адрес индивидуальных предпринимателей без НДС с назначением платежей "за выполненные работы".

При этом какие-либо перечисления в счет оплаты приобретаемых товаров по счетам ООО "Колесо+" отсутствуют.

Таким образом, приобретение товаров, которые впоследствии могли бы поставляться в адрес ООО "ПСК-Капитал" организацией ООО "Колесо+" не производилось.

ООО "Колесо+" образовано 11.07.2018, а первый УПД в адрес ООО "ПСК-Капитал" выставлен 09.10.2018, то есть через 3 месяца после создания контрагента. ООО "Колесо+" не располагало деловой репутацией, какая-либо информация в общедоступных источниках об ООО "Колесо+" отсутствует.

За 4 квартал 2018 года ООО "Колесо+" предоставило "нулевую" декларацию по НДС. Налог на прибыль ООО "Колесо+" за 2018 год согласно декларации по налогу на прибыль организаций составил 7 тыс. руб. Суммы расходов практически равны заявленным суммам доходов. Обороты по расчетным счетам организации и данные отраженные в налоговых декларациях несопоставимы.

В рамках выездной налоговой проверки инспекцией направлены поручения о допросе руководителей и учредителей ООО "Колесо+" ФИО49 и ФИО50 Свидетели на допрос не явились.

В рамках иных мероприятий налогового контроля с целью истребования у ООО "Колесо+" документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО "ПСК-Капитал", направлялись поручения об истребовании документов (информации) от 24.11.2020 №34527, от 03.11.2020 №25174. Документы не представлены, взаимоотношения не подтверждены.

Таким образом, ООО "Колесо+" не подтвердило взаимоотношения с ООО "ПСК-Капитал".

11. Обществом в декларациях по НДС и налогу на прибыль организаций за 4 квартал 2017 года заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам ООО "Доступный дом" в сумме 1128661,10 руб. и расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль на 6270340 руб.

В отношении ООО "Доступный дом" установлено, что данная организация зарегистрирована 25.09.2008 по адресу: 607630, г.Н.Новгород, Кудьминская промышленная зона №1. Учредитель - ФИО51 Руководители - ФИО52 с 31.07.2013 по 12.03.2019, ФИО51 с 13.03.2019. Основной вид деятельности организации - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости ООО "ПСК-Капитал" по счету 60 по состоянию на 31.12.2019 у ООО "ПСК-Капитал" перед контрагентом ООО "Доступный дом" числится кредиторская задолженность в размере 1585001,50 руб.

Перечисления по расчетным счетам от ООО "ПСК-Капитал" в адрес ООО "Доступный дом" отсутствуют.

ООО "Доступный Дом" применяет упрощенную систему налогообложения (доходы-расходы), декларации по НДС не представляет.

Таким образом, у ООО "ПСК-Капитал" не сформирован источник для формирования налогового вычета по НДС, налоги не исчислены и не уплачены в бюджет Российской Федерации.

В рамках проведения иных мероприятий налогового контроля от ООО "Доступный Дом" в ответ на требование инспекции представлено пояснение от 23.10.2020. Согласно представленным пояснениям информацией, касающейся деятельности ООО "ПСК-Капитал" ООО "Доступный Дом" не владеет, взаимоотношений с ООО "ПСК-Капитал" не было. Договор (контракт, соглашение) за период с 01.10.2017 по 31.12.2017 и ранее не заключался, товарные накладные, товарно-транспортные накладные и счета-фактуры на отгрузку товара в адрес данной организации не выписывались. ООО "Доступный дом" находится на упрощенной системе налогообложения (доходы минус расходы) и не является плательщиком НДС.

В ходе проведения выездной налоговой проверки от УЭБ и ПК Управления МВД России поступило объяснение ФИО51, являющегося учредителем и руководителем ООО "Доступный дом". По существу заданных вопросов ФИО51 также пояснил, что взаимоотношений с ООО "ПСК Капитал" никогда не было. ООО Доступный дом" применяет упрощенную систему налогообложения (доход-расход) и не является налогоплательщиком НДС. ФИО6, ФИО7 не знакомы.

Таким образом, у ООО "ПСК-Капитал" не сформирован источник для формирования налогового вычета по НДС, налоги не исчислены и не уплачены в бюджет Российской Федерации, ООО "Доступный дом" опровергло факт взаимоотношений с ООО "ПСК-Капитал".

12. Обществом в декларациях по НДС и налогу на прибыль организаций за 4 квартал 2018 года заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам ООО "Мегалит" в сумме 1441179,91 руб. и расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль на 8006555 руб.

В отношении ООО "Мегалит" установлено, что данная организация зарегистрирована 18.07.2018 по адресу: 193230, <...>(1). В отношении данного адреса в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности. Руководителем и учредителем организации являлись: ФИО49 с 18.07.2018 по 31.01.2019; ФИО53 с 01.02.2019. Вид деятельности ООО "Мегалит" - Производство прочих строительно-монтажных работ.

ООО "Мегалит" не имеет в собственности имущества, транспортных средств, а также работников.

ООО "Мегалит" имеет открытые расчетные счета в ПАО Банк "Возрождение", ПАО "Уральский банк реконструкции и развития", АО КБ "Модульбанк", ПАО "Банк Уралсиб", АО "ОТП Банк", АО "БМ-Банк". При проведении анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Мегалит" установлено отсутствие расходования денежных средств, свидетельствующих о привлечении физических лиц по договорам гражданско-правового характера. Также отсутствуют расходы, характерные для организаций, ведущих реальную финансово-хозяйственную деятельность - оплата коммунальных услуг, телефонной связи, интернет, рекламы.

Согласно проведенному анализу движения денежных средств по расчетному счету ООО "Мегалит" установлено, что за 2018 год оборот денежных средств по дебету составил 7688076,00 руб., а по кредиту - 7703488,00 руб. Оплата от ООО "ПСК-Капитал" в адрес ООО "Мегалит" не поступала.

Денежные средства на расчетный счет ООО "Мегалит" поступают от контрагентов за выполнение работ и сразу же перечисляются на счета индивидуальных предпринимателей с назначением платежа "за строительные работы", "за сварочные работы", "за монтажные работы", "за услуги перевозки", платежи осуществляются без НДС. Также денежные средства снимаются на хозяйственные нужды (в сумме 1909622 руб.), и снимаются в банке через карту наличными в сумме 1922610 руб.

Платежи в счет закупки материалов и товаров по расчетному счету ООО "Мегалит" отсутствуют.

ООО "Мегалит" за 4 квартал 2018 года сдана нулевая декларация по НДС. Согласно декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год сумма налога к уплате составила 4687 руб. Суммы расходов практически равны отраженным доходам. Данные отраженные в налоговой отчетности и обороты по расчетным счетам организации несопоставимы.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией направлено поручение об истребовании документов (информации) от 20.01.2021 №422 у ООО "Мегалит" по взаимоотношениям с ООО "ПСК-Капитал". Документы ООО "Мегалит" не представлены.

В рамках выездной налоговой проверки направлено поручение от 25.01.2021 №60 о допросе руководителя ООО "Мегалит" ФИО49. Свидетель на допрос не явился.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости счета 60 ООО "ПСК Капитал" на 01.01.2020 года числится кредиторская задолженность по контрагенту ООО "Мегалит" в сумме 4 930 948,59 руб.

С целью выявления фактических обстоятельств дела налоговым органом в ходе проведения проверки выставлено требование от 01.07.2021 №16512 о представлении документов, подтверждающих оплату кредиторской задолженности за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, а также карточки счета 10, оборотно-сальдовой ведомости по счету 10, требований-накладных, карточек учета материалов, отчетов о расходе основных материалов. Налогоплательщиком документы по требованию не представлены.

Учитывая в совокупности и взаимосвязи, установленные в результате проведенных мероприятий обстоятельства, следует вывод, что ООО "Мегалит" не могло и не поставляло заявленные в документах товары.

13. Обществом в декларациях по НДС и налогу на прибыль организаций за 4 квартал 2018 года заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам ООО "Торговый Дом "Русторг" (далее - ООО "ТД "Русторг") в сумме 1418503,24 руб. и расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль на 7880573 руб.

В отношении ООО "ТД "Русторг" установлено, что данная организация зарегистрирована 19.10.2012 и ликвидирована 29.03.2019. ООО "ТД "Русторг" было зарегистрировано по адресу: 603022, <...>(0). Руководитель и учредитель - ФИО54 Вид деятельности ООО "ТД "Русторг" - Торговля оптовая неспециализированная (торговля строительными материалами: плотный пенопласт и бетонные дорожные плиты). Численность в 2017-2019 годах отсутствовала.

У ООО "ТД "Русторг" был открыт расчетный счет в АО "Банк ДОМ.РФ" с 28.01.2013 по 16.07.2019. Оплата по расчетному счету от ООО "ПСК-Капитал" в адрес ООО "ТД "Русторг" не поступала. С августа 2017 года движение денежных средств по расчетному счету ООО "ТД "Русторг" отсутствует. Платежи в счет оплаты товаров, заявленных в УПД, составленных от имени ООО "ТД "Русторг", по счету ООО "ТД "Русторг" не прослеживаются.

В соответствии с представленными ООО "ПСК-Капитал" чеками установлен номер кассового аппарата.

При проверке с помощью информационной базы данных ФНС России АИС-Налог-3 (информационный ресурс "Контрольно-кассовая техника") номеров кассовых аппаратов указанных в представленных заявителем чеках на оплату поставленных от имени ООО "ТД "Русторг" товаров установлено, что кассовая техника с заявленными номерами не существует.

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом была направлена повестка о вызове на допрос директора ООО "ТД Русторг" ФИО54 Свидетель на допрос не явился.

Оперуполномоченным 3 отдела УЭБ и ПК ГУ МВД России по Нижегородской области майором полиции ФИО8 получены объяснения ФИО54, который по существу заданных вопросов пояснил, что являлся единственным директором и учредителем ООО "ТД "Русторг" с момента учреждения до 29.03.2019. С середины июля 2017 года общество фактически перестало существовать. ООО "ПСК Капитал" и руководство данной организации свидетелю не знакомы. Никаких взаимоотношений с указанной организации не было".

Таким образом, свидетельские показания ФИО54 подтверждают тот факт, что ООО "ТД "Русторг" не поставляло заявленные в документах товары.

13. Обществом в декларациях по НДС и налогу на прибыль организаций за 4 квартал 2018 года заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам ООО "Стривер" в сумме 226144,07 руб. и расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль на 1256356 руб.

В отношении ООО "Стривер" установлено, что данная организация зарегистрирована 10.09.2018 и ликвидирована 17.06.2020. Адрес регистрации ООО "Стривер": 606036, <...>, 209б(0). В отношении данного адреса в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности. Руководитель и учредитель ООО "Стривер" - ФИО55 Вид деятельности ООО "Стривер" - Строительство жилых и нежилых зданий. Имущество, транспортные средства у организации отсутствуют. Численность сотрудников в 2018 году составляла 1 человек. Сведения по форме 2-НДФЛ представлены только на ФИО55

Сведения об IP-адресах ООО "Стривер": 217.28.74.253, 95.79.26.61, 95.79.117.77, 78.155.212.228.

ООО "Стривер" имело расчетные счета, открытые в ПАО "Совкомбанк" ПАО Банк "Финансовая Корпорация Открытие", АО "Райффайзенбанк", "Поволжский", АКБ "АК БАРС" ПАО, АО Российский Сельскохозяйственный банк", Нижегородский региональный. При проведении анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Стривер" установлено отсутствие расходования денежных средств, свидетельствующих о привлечении физических лиц по договорам гражданско-правового характера.

Обороты по расчетному счету в 2018-2019 годах составили по дебету - 26102081,65 руб., по кредиту - 26102081,65 руб.

Денежные средства на расчетный счет ООО "Стривер" поступают с различным назначением платежей (за товары, работы, техническое сопровождение мониторинга, аренду техники и т.д.). Денежные средства с расчетных счетов ООО "Стривер" перечисляются в адрес организаций, обладающих признаками формально-легитимных ввиду отсутствия у них численности, имущества, транспортных средств и т.д. и которые ликвидированы - ООО "Дельта-Финанс" (ИНН <***>), ООО "МегаМаркет" (ИНН <***>), ООО ТК "АвтоМакс" (ИНН <***>), ООО "КемикалТрейд" (ИНН <***>), ООО "ЭнергоМаш" (ИНН <***>), ООО "Титан" (ИНН <***>), ООО "СТС" (ИНН <***>), ООО "ХимТрейд" (ИНН <***>), ООО "Победа" (ИНН <***>), ООО "МСС" (ИНН <***>), ООО "Металлист" (ИНН <***>), ООО "АльфаОпт-НН" (ИНН <***>), ООО "Гермес" (ИНН <***>), ООО "СтройСнаб" (ИНН <***>).

При этом организации ООО "АльфаОпт-НН", ООО ТК "Мега", ООО "Титан", ООО "СТС", ООО "МегаМаркет" в адрес которых ООО "Стривер" перечисляло денежные средства не числятся в книге покупок ООО "Стривер" за 4 квартал 2018 года.

ООО "Стривер" представлена декларация по НДС за 4 квартал 2018 года с суммой налога к уплате 12,6 тыс.руб. Сумма налоговых вычетов составляет 99,9%. Налоговая декларация по налогу на прибыль ООО "Стривер" за 2018 год не представлена.

Налоговым органом проведен мониторинг всей цепочки контрагентов, заявленных в книге покупок ООО "Стривер" в результате которого установлено следующее.

В книге покупок (раздел 8 декларации) за 4 квартал 2018 года ООО "Стривер" заявлены следующие контрагенты: ООО "Дельта-Финанс" (ИНН <***>), ООО ТК "АвтоМакс" (ИНН <***>), ООО "ЭнергоМаш" (ИНН <***>), ООО ТК "Мега" (ИНН <***>).

ООО "Дельта-Финанс" в 4 квартале 2018 года в книге покупок отражает следующие организации: ООО "ФинансГрупп" (ИНН <***>), ООО "ХимТрейд" (ИНН <***>). ООО "Финансгрупп" декларации по НДС в 2018 году не сдает, последняя декларация представлена за 4 квартал 2017 года. ООО "Химтрейд" в 4 квартале 2018 года сдает "нулевую" декларацию.

ООО ТК "АвтоМакс" в 4 квартале 2018 года в книге покупок заявляет вычет по следующим организациям: ООО "Дельта-Финанс" (ИНН <***>), ООО "КемикалТрейд" (ИНН <***>), ООО "ХимТрейд" (ИНН <***>), ООО "Строительное снабжение" (ИНН <***>).

ООО "ЭнергоМаш" в 4 квартале 2018 года в книге покупок заявляет следующих контрагентов: ООО "Дельта-Финанс" (ИНН <***>), ООО "КемикалТрейд" (ИНН <***>), ООО "ХимТрейд" (ИНН <***>), ООО "Эталонстрой" (ИНН <***>).

ООО "Кемикалтрейд" в 4 квартале 2018 года в книге покупок заявляет вычеты по следующим организациям: ООО "ХимТрейд" (ИНН <***>), ООО "Малмакс" (ИНН <***>).

ООО "ХимТрейд" сдает нулевую декларацию. ООО "Малмакс" заявляет в книге покупок за 4 квартал 2018 организации ООО "ХимТрейд" (ИНН <***>), ООО "ФинансГрупп" (ИНН <***>). ООО "Финансгрупп" декларации по НДС в 2018 году не сдает, последняя декларация представлена за 4 квартал 2017 года. ООО "Химтрейд" в 4 квартале 2018 года сдает "нулевую" декларацию.

ООО "Транспортная компания "МЕГА" в 4 квартале 2018 года заявляет вычеты по НДС по следующим контрагентам (книга покупок): ООО "ХимТрейд" (ИНН <***>), ООО "ФинансГрупп" (ИНН <***>), ООО "Малмакс" (ИНН <***>).

Учитывая, что товар, заявленный в документах, составленных от имени ООО "Стривер" не мог закупаться у контрагентов, заявленных в книгах покупок, а также у контрагентов, которым перечислялись денежные средства в силу отсутствия у данных контрагентов материальных, трудовых ресурсов для осуществления деятельности, ООО "Стривер" не могло осуществить поставку товара в адрес ООО "ПСК-Капитал".

Оперуполномоченным 3 отдела УЭБ и ПК ГУ МВД России по Нижегородской области майором полиции ФИО8 получены объяснения руководителя и учредителя ООО "Стривер" ФИО55, которая по существу заданных вопросов пояснила, что фактически никогда не являлась руководителем ООО "Стривер", была номинальным директором, за предварительную плату. О деятельности организации ей ничего не известно. Организация ООО "ПСК Капитал" не знакома.

Таким образом, свидетельские показания ФИО55 подтверждают тот факт, что ООО "Стривер" не поставляло Обществу заявленные в документах товары.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией установлены реальные поставщики товаров, аналогичных товарам, указанным в документах спорных контрагентов.

Так по расчетному счету ООО "ПСК-Капитал" прослеживаются платежи по закупке аналогичных стройматериалов у реальных поставщиков, которые обладавших трудовыми и материальными ресурсами для возможности поставки: ИП ФИО56, ИП ФИО57, АО "Навашинский завод стройматериалов", ООО "Артстрой", ООО ТФК "Борский силикатный завод", ООО "Артвэй-Строй НН", ООО "Брикстон НН" и пр.

Таким образом, у ООО "ПСК-Капитал" были поставщики, которые реально осуществляли поставку ТМЦ, обладали материальными и трудовыми ресурсами, деловой репутацией, необходимость в привлечении "проблемных" контрагентов у Общества отсутствовала.

Таким образом, по результатам проверки инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что Общество заявило в составе налоговых вычетов по НДС, а также расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, затраты по документам, составленным от имени организаций которые фактически не осуществляли поставку товаров в адрес заявителя и не выполняли для него никаких работ.

Совокупность выявленных обстоятельств указывает на то, что ООО "ПСК-Капитал" сознательно искажало сведения о фактах хозяйственной жизни в отсутствие реальных хозяйственных операций с сомнительными контрагентами.

Данные обстоятельства подтверждаются ответами и показаниями руководителей спорных контрагентов, опровергающих факт хозяйственных взаимоотношений с Обществом, а также ответами руководителей заказчиков подрядных работ, указывающих на выполнение работ сотрудниками ООО "ПСК-Капитал", ООО "ПСК-Восток", ИП ФИО6, ИП ФИО25, ООО "Еврострой", ООО "Заргар".

Указанные обстоятельства документально Обществом не опровергнуты.

Формальный документооборот и сознательное искажение сведений о фактах хозяйственных отношений Общества с заявленными контрагентами подтверждается, в том числе, тем обстоятельством, что налогоплательщиком неоднократно в составе расходов по нескольким контрагентам учтены одни и те же работы, либо учтены работы контрагента, прекратившего деятельность на момент составления счетов-фактур.

Более того, из содержания ряда документов, оформленных от имени спорных контрагентов, следует, что данные контрагенты выполнили работы раньше, чем Общество заключило соответствующие контракты с заказчиками, стоимость работ выполненных спорными контрагентами превышает стоимость работ, сданных Обществом заказчикам.

Информация, негативно характеризующая спорных контрагентов и касающаяся контрагентов последующих звеньев, не является единственным доказательством по делу, рассмотрена Инспекцией в совокупности с иными установленными проверкой обстоятельствами.

В отношении доводов налогоплательщика об отсутствии доказательств умышленности действий и нереальности совершения хозяйственных операций со спорными контрагентами, в том числе ведения ими транзитной деятельности, о представлении надлежащим образом оформленных документов, о соответствии заключенных договоров требованиям делового оборота, судом установлено следующее.

Лица, значащиеся руководителями и учредителями спорных контрагентов, являлись ими формально и в деятельности организаций не участвовали.

Производственные процессы, необходимость и возможность привлечения к процессу выполнения работ спорных контрагентов исследованы в ходе проведения налоговой проверки, по результатам которой, налоговый орган обосновано пришел к выводу, что спорные контрагенты не производили и не могли произвести исполнение заключенных договоров в пользу ООО "ПСК-Капитал".

Наличие у налогоплательщика первичных документов, содержащих предусмотренные законодательством реквизиты, не влечет за собой безусловного уменьшения налоговых обязательств. Право на применение налоговых вычетов и право на учет затрат зависят также от достоверности сведений, отраженных в документах, действительного смысла совершаемых сделок, их направленности на осуществление реальной предпринимательской деятельности. Налогоплательщик обязан доказать, что хозяйственные операции совершены, и контрагенты имеют к ним непосредственное отношение.

Довод ООО "ПСК-Капитал" об отсутствии исследования налоговым органом иных способов расчетов с контрагентами, суд отклоняет, поскольку невозможность исследования альтернативных способов расчетов обусловлена действиями самого налогоплательщика. В ходе проведения проверки в адрес налогоплательщика направлялось требование от 01.07.2021 №16512, в соответствии с которым запрашивались документы, подтверждающие погашение кредиторской задолженности. Налогоплательщиком документы по требованию не представлены.

Налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщиком умышленно создан формальный документооборот в целях незаконного уменьшения налоговой базы (налога) посредством учета расходов, уменьшающих доходы от реализации товаров (работ, услуг) при исчислении налога на прибыль организаций, и применения налоговых вычетов по НДС. Представленные к проверке первичные документы содержат недостоверные сведения о хозяйственных операциях, не могут служить основанием для уменьшения налоговых обязательств.

В отношении довода налогоплательщика о том, что налогоплательщик не несет ответственности за действия контрагента, суд отмечает следующее.

В силу статьи 2 ГК РФ предпринимательская деятельность осуществляется предприятиями на свой риск, в связи с чем, на них возлагается бремя несения возможных неблагоприятных последствий, а также определенной ответственности в ходе ее осуществления.

Такие обстоятельства как: подписание счетов-фактур не руководителями контрагентов; отсутствие контрагентов по юридическому адресу; непредставление отчетности контрагентом; нарушения, допущенные контрагентами при составлении первичных документов; незначительность уплаты налогов контрагентами; отсутствие у контрагентов необходимых ресурсов для выполнения условий спорных договоров в совокупности с иными доказательствами, свидетельствующими о нереальности поставки спорных ТМЦ и выполнению работ, позволили Инспекции сделать вывод о неуплате Обществом НДС и налога на прибыль организаций.

Кроме того, согласно пояснениям руководителя ООО "ПСК-Капитал" ФИО6 (протокол допроса от 04.03.2020 №92) Общество контрагентов не проверяет. Следовательно, ООО "ПСК-Капитал" при выборе контрагентов не проявил должную осмотрительность.

Информация о регистрации контрагента в качестве юридического лица и постановке его на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений.

Само по себе заключение сделки с организацией, имеющей ИНН, банковский счет и юридический адрес, не является безусловным основанием для получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов, юридические лица приобретают свою правоспособность с момента их государственной регистрации и после внесения сведений о данных юридических лицах в соответствующие реестры, а именно ЕГРЮЛ, при этом регистрирующий орган при регистрации создаваемой организации не может проверить достоверность сведений, содержащихся в представленных на регистрацию документах, ввиду отсутствия у него такого права, что свидетельствует об отсутствии возможности у регистрационного органа "допустить" или "не допустить" регистрацию юридического лица при их наличии, в том числе и в случае представления недостоверных по содержанию документов.

Тот факт, что контрагенты были зарегистрированы в установленном порядке, не может служить основанием для признания налоговых вычетов обоснованными с учетом совокупности установленных Инспекцией в ходе проверки обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальных взаимоотношений по спорным поставкам и услугам.

В отношении доводов налогоплательщика о том, что законодательством о налогах и сборах не установлена зависимость возмещения НДС налогоплательщику от исполнения обязанности по уплате НДС в бюджет его контрагентом, суд сообщает следующее.

Выставленный покупателю счет-фактура согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ в дальнейшем служит для покупателя основанием к принятию указанных в нем сумм налога к вычету. Обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны, как это вытекает из пункта 5 статьи 173 НК РФ, с одним и тем же юридическим фактом - выставлением счета-фактуры: право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления покупателю продавцом сумм налога в порядке, предусмотренном НК РФ, т.е. посредством счета-фактуры, а обязанность продавца перечислить сумму налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой.

Исходя из экономического содержания НДС - косвенный налог. Поэтому право на вычет входного налога у покупателя обуславливается уплатой НДС его поставщиком.

Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 № 324-О.

Лишение права на вычет НДС при отсутствии экономического источника для вычета (возмещения) НДС налогоплательщика-покупателя, должно корреспондировать с доказательствами, свидетельствующими, что налогоплательщик преследовал цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, а при отсутствии такой цели - знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях.

Названное обстоятельство учтено Инспекцией при принятии оспариваемого решения с учетом совокупности установленных в ходе проверки обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальных взаимоотношений по спорным операциям.

В отношении доводов налогоплательщика о недоказанности фактов "задвоения" объемов выполненных работ (ООО "Строй 52", ООО "Канаби") в отсутствие строительно-технической экспертизы суд отмечает следующее.

Инспекцией проведен анализ документов, представленных заказчиками по взаимоотношениям с ООО "ПСК-Капитал" (контрактов, актов о приемке выполненных работ (КС-2), справок о стоимости выполненных работ и затрат), документов по взаимоотношениям Общества со спорными субподрядчиками ООО "Строй-52", ООО "Канаби", а также документов по взаимоотношениям ООО "ПСК-Капитал" с ИП ФИО25 (договоров, актов выполненных работ).

В частности инспекцией установлено, что ООО "ПСК-Капитал" выполнило работы по устройству пароизоляции из полиэтиленовой пленки в один слой (тип 3) в объеме 473,7 м2 в период с 30.07.2019 по 19.09.2019. При этом в документах от имени ООО "Строй-52" заявлено, что весь объем указанных работ выполнило ООО "Строй-52" в сроки с 01.08.2019 по 30.08.2019. Вместе с тем, те же самые работы в том же самом объеме заявлены и в документах ИП ФИО25 как выполненые в период с 26.08.2019 по 28.10.2019.

Аналогичный принцип оформления первичных документов выявлен и при оформлении документов с иными субподрядчиками. При этом для сопоставления наименования видов работ, а также их объемов указанных в актах выполненных работ специальных познаний в обрасти строительства не требуется. Непроведение строительно-технической экспертизы не опровергает установленные налоговым органом факты и выводы, в основу которых легли данные первичных документов.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 01.12.1997 №18-П, от 16.07.2004 №14-П (с учетом положений ст.ст.30, 31, 32, 82, 87, 89 НК РФ), контрольная функция, присущая налоговым органам, как специализированным государственным органам, осуществляющим функцию по осуществлению контроля за уплатой налогов и сборов, предполагает их самостоятельность при реализации этой функции и специфические нормативно установленные формы ее осуществления. Целесообразность проведения конкретных мероприятий налогового контроля определяется налоговым органом самостоятельно, и не подлежит оценке со стороны подконтрольных субъектов.

Результаты выездной налоговой проверки в зависимость от привлечения эксперта статьей 89 НК РФ не поставлены.

Все вышеперечисленные обстоятельства указывают на несоблюдение Обществом пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, установленных подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ.

Поскольку Инспекцией установлено, что спорные строительные работы выполнены Обществом самостоятельно, ТМЦ поставлялись иными (реальными) контрагентами, Общество осознавало противоправный характер своих действий, оформляя документы со спорными контрагентами. Должностные лица умышленно искажали сведения о фактах финансово-хозяйственной деятельности организации, о данных бухгалтерского и налогового учета в целях уменьшения налоговой базы.

Совершение ряда неслучайных действий (операций), подчиненных единой цели -возможности отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, создания искусственного документооборота привели к получению необоснованной налоговой экономии. Довод Общества об отсутствии факта взаимозависимости между Обществом и спорными контрагентами не влияет на выводы Инспекции.

В отношении довода Общества о реальной деятельности ООО "Заргар", ООО "Еврострой", суд обращает внимание на то, что позиция налогоплательщика по взаимоотношениям с указанными контрагентами признана обоснованной налоговым органом, доначисления в указанной части оспариваемым решением не производились.

Иные доводы Общества, оценка которых не нашла отражения в тексте настоящего решения, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу.

Таким образом, обстоятельства, установленные Инспекцией, свидетельствуют об отсутствии реального выполнения в интересах Общества ремонтных, строительных, отделочных работ и поставки ТМЦ спорными контрагентами.

Доначисление заявителю НДС и налога на прибыль организаций по рассмотренным эпизодам и соответствующим суммам пени и штрафа признается судом обоснованным.

В силу статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом вышеизложенного, решение Межрайонной ИФНС России №19 по Нижегородской области от 20.05.2022 №6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признается судом законным и обоснованным.

С учетом установленных обстоятельств дела, суд не усматривает оснований для отмены оспариваемого решения налогового органа и отказывает заявителю в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно статье 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Судебные расходы, понесенные заявителем и состоящие из государственной пошлины, относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 180-182, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступит в законную силу по истечении месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не будет изменено или отменено, вступит в силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента его принятия.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа и направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.


Судья И.С.Волчанская