Решение от 8 июня 2020 г. по делу № А57-2818/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-2818/2020
08 июня 2020 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 02 июня 2020 года

Решение изготовлено в полном объеме 08 июня 2020 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Ю.П. Огнищевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению ООО «НИИ «Агоропромстрой»


Заинтересованные лица:

ГУ – Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Филиал №4,

ГУ – Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования,

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саратова


о признании недействительным решения №5 от 24.12.2019г. о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

о признании недействительным решения №111 от 24.12.2019г. о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

о взыскании расходов по оплате государственной пошлины в размере 6000,00 руб.


при участии:

от заявителя – адвокат Шульга И.А. по доверенности от 27.01.2020г., диплом о ВЮО обозревался,

от ГУ СРО ФСС РФ Филиал №4 и ГУ СРО ФСС РФ – ФИО2 по доверенности от 27.12.2019г., диплом о ВЮО обозревался,



у с т а н о в и л:

ООО «НИИ «Агоропромстрой» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением.

Дело рассмотрено судом по правилам гл.24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что филиалом № 4 Государственного учреждения - Саратовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - филиал № 4 СРО ФСС РФ) в период с 02.09.2019 по 30.09.2019 была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ, по установленному законодательством РФ тарифу страхователем за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам проверки 29.11.2019г. составлен Акт выездной проверки № 129 н/с, в котором установлено имеющее место занижение базы для начисления страховых взносов в 2016 году на 4300 руб. и неперечисление в Фонд социального страхования РФ страховых взносов на сумму 8,60 руб.

На данный Акт Обществом были представлены Возражения.

По результатам проверки было вынесено Решение № 111 от 24.12.2019 о привлечении страхователя к ответственности, предусмотренной ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», ООО «НИИ «Агропромстрой» был назначен штраф в сумме 1,72 руб., начислены пени в сумме 298,12 руб.; доначислены взносы в сумме 8,60 руб.

Филиал № 4 Государственного учреждения - Саратовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации при вынесении оспариваемого решения исходил из того, что заявленная компенсационная выплата не поименована в ст. 20.2. Закона № 125-ФЗ, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании ст. 20.1 п. 1 Закона № 125-ФЗ.

Филиалом № 4 Государственного учреждения - Саратовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - филиал № 4 СРО ФСС РФ) в период с 02.09.2019 по 30.09.2019 была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ, по установленному законодательством РФ тарифу страхователем за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

По результатам проверки 29.11.2019г. составлен Акт выездной проверки № 129 н/с, в котором установлено имеющее место занижение базы для начисления страховых взносов в 2016 году на 4300 руб. и неперечисление в Фонд социального страхования РФ страховых взносов на сумму 124,70 руб.

На данный Акт Обществом были представлены Возражения.

По результатам проверки было вынесено Решение № 5 от 24.12.2019 о привлечении страхователя к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», ООО «НИИ «Агоропромстрой» был назначен штраф в сумме 24,94 руб., доначислены взносы в сумме 124,70 руб.

Филиал № 4 Государственного учреждения - Саратовского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации при вынесении оспариваемого решения исходил из того, что заявленная компенсационная выплата не поименована в ст. 9. Закона № 212-ФЗ, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании ст. 7 Закона № 212-ФЗ.

Не согласившись с вынесенными решениями, ООО «НИИ «Агоропромстрой» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд пришёл к следующим выводам.

В соответствии с нормами статьи 1 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

В силу статьи 6 Федерального закона N 165-ФЗ организации любой организационно-правовой формы являются страхователями по обязательному социальному страхованию. Застрахованными лицами признаются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В силу пункта 1 статьи 1 Закона N 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.

Статьей 3 Закона N 125-ФЗ установлено, что под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. При этом страховым тарифом признается ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Закона N 125-ФЗ.

Согласно статье 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (пункт 1). База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Закона (пункт 2).

Статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ установлены виды выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Федеральный закон № 125-ФЗ регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлены виды выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В рамках настоящего дела установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, компенсационные выплаты работникам, связанные с выполнением ими трудовых обязанностей.

Понятие компенсаций определено в статье 164 Трудового кодекса РФ, под которыми понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Согласно статье 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы

В соответствии со статьей 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В силу статьи 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Исходя из анализа положений статей 166-168 ТК РФ выплаты, производимые работникам, направляемым в однодневные командировки (служебные поездки), действительно, не являются суточными по смыслу трудового законодательства.

Однако данные выплаты, исходя из своей направленности и экономического содержания, признаются возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя (компенсационными выплатами), в связи с чем, не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Как правило, предприятия осуществляют указанные выплаты на основании локальных нормативных актов Общества, которыми определен перечень должностей работников, размеры и порядок возмещения расходов, связанных с командировками работников.

В материалы дела представлено положение о гарантиях и компенсациях работникам ООО «НИИ «Агропромстрой» в связи со служебными командировками.

Согласно пункту 6.1 кроме иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя, работнику возмещаются и расходы, вызванные необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы при направлении в однодневную командировку.

Следовательно, выплаченные денежные средства своим работникам при направлении их в служебные поездки являются компенсационными, установлены в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей вне места постоянной работы, не входят в систему оплаты труда, а потому не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, что исключает начисление страховых взносов, пеней и штрафа по указанному основанию.

Довод фонда о занижении обществом облагаемой страховыми взносами базы на сумму выплаченных обществом своим сотрудникам компенсации расходов при однодневных служебных командировках, отклоняется в силу следующего.

Руководствуясь положениями статей 15, 167, 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации, статей 7, 8, 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", статей 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», суд исходит из того, что спорные выплаты являются компенсационными и установлены в целях возмещения работникам иных дополнительных расходов и затрат, связанных с исполнением ими трудовых функций, не входят в систему оплаты труда и не облагаются страховыми взносами.

Указанная правовая позиция изложена в определении ВС РФ от 07.04.2017 № 310-КГ17-3888.

Таким образом, суд соглашается с позицией заявителя.

Вышеуказанные выплаты, предусмотренные положением о гарантиях и компенсациях работникам ООО «НИИ «Агропромстрой» в связи со служебными командировками, носят социальный характер, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являлись оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Фондом в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.

То обстоятельство, что названная выплата не поименована напрямую в составе сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, не является основанием для включения ее в облагаемую базу исходя из характера и назначения этой выплаты.

С учетом изложенного, арбитражный суд приходит к выводу о том, что денежные средства, направленные на возмещение работникам расходов, понесенных в связи с однодневной командировкой не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в облагаемую базу при исчислении страховых взносов, поскольку не являются вознаграждением за выполнением работниками своих трудовых обязанностей.

Поскольку арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии в действиях ООО «НИИ «Агропромстрой» правонарушения, доначисление суммы страховых взносов, пени и штрафа является неправомерным.

Таким образом, арбитражный суд приходит к выводу о том, что обжалуемые решения Государственного учреждения – Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования Филиал №4 от 24.12.2019 № 5 и от 24.12.2019 № 111 подлежат признанию недействительным.

При таких обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению.

Судебные расходы распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно ходатайству сторон.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования (Филиал №4) от 24.12.2019г. №5 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых вносах.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Саратовское региональное отделение Фонда социального страхования (Филиал №4) от 24.12.2019г. №111 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Возвратить ООО «НИИ «Агропромстрой»» уплаченную в федеральный бюджет госпошлину в сумме 6000 руб., выдать справку.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.


Судья Арбитражного суда

Саратовской области Ю.П. Огнищева