Постановление от 20 августа 2024 г. по делу № А43-13875/2023

ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru,  тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е


г. Владимир

«21» августа 2024 года                                                    Дело № А43-13875/2023


Резолютивная часть постановления объявлена 14.08.2024.

Постановление в полном объеме изготовлено 21.08.2024.


Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Захаровой Т.А., Кастальской М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ТехноОйл» на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 08.05.2024 по делу № А43-13875/2023, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТехноОйл» о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району

г. Нижнего Новгорода от 13.12.2022 №4302.


В судебном заседании принял участие представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода – ФИО2 по доверенности от 11.01.2024 №12-16/000143/4 сроком действия до 11.01.2025 (представлен диплом о высшем юридическом образовании).

Общество с ограниченной ответственностью «ТехноОйл» – надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечило, в ходатайстве (входящий №01АП-4514/24 от 13.08.2024) просит рассмотреть апелляционные жалобы в отсутствие представителя.

Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области – надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечило.


Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.


Инспекцией Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода (далее по тексту – Инспекция) проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом с ограниченной ответственностью «ТехноОйл»  (далее по тексту – Общество) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года.

По результатам проверки Инспекцией составлены акт от 11.05.2022               № 1807, дополнение к акту от 19.08.2022  и принято решение от 13.12.2022               № 4302 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 40 289 рублей. Данным решением доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 3 437 897 рублей, соответствующие пени в размере 370 624 рублей 37 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 03.04.2023 № 09-11-ЗГ/57@ решение Инспекции отменено в части начисления штрафа, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 30 216 рублей 75 копеек и пеней в сумме 234 464 рублей 59 копеек.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании его недействительным.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области. (далее по тексту – Управление)

Решением от 08.05.2024 суд отказал в удовлетворении заявленного требования.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанность обстоятельств, которые суд посчитал установленными, несоответствие выводов, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела,  неправильное применение норм материального и процессуального права. Считает, что в оспариваемом решении Инспекция не привела совокупности фактов и доказательств, которые свидетельствовали бы, что общество с ограниченной ответственностью «Азимут» является транзитной организации, которая имитирует финансово-хозяйственную деятельность.

Общество заявило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие своего представителя.

Представитель Инспекции в судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.

Управление отзыв на апелляционную жалобу в установленный срок не представило.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием для начисления налога на добавленную стоимость в сумме 3 437 897 рублей послужил вывод налогового органа о необоснованном заявлении Обществом налоговых вычетов на основании счетов-фактур, оформленных от имени общества с ограниченной ответственностью «Азимут» ИНН <***>.

Как следует из материалов дела, в обоснование заявленных в 4 квартале 2021 года налоговых вычетов на сумму  3 437 897 рублей 24 копейки Общество представило договор на поставку мазута от 02.07.2021 №24, спецификации, счета-фактуры, универсальные передаточные документы на общую сумму 20 627383 рубля 50 копеек, оформленные от имени  общества с ограниченной ответственностью «Азимут», в которых отражено приобретение мазута топочного марки М-100.

Анализ движения по расчётным счетам Общества показал, что в адрес общества с ограниченной ответственностью «Азимут» Обществом перечислено только 430 475 рублей. У Общества числится задолженность перед обществом с ограниченной ответственностью «Азимут» в размере 34 546 043 рублей 50 копеек.

В отношении общества с ограниченной ответственностью «Азимут» Инспекцией в ходе проверки установлено, что данная организация зарегистрирована 18.11.2020 по адресу: <...>, эт. 1, пом. 1, ком. 7. Учредитель и руководитель ФИО3, с 07.04.2022 руководитель ФИО4 Основной вид деятельности - деятельность по общей уборке зданий (ОКВЭД 81.21), также заявлено еще 14 дополнительных видов деятельности. Численность работников «нулевая», имущество у организации отсутствует, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

В сети Интернет относительно общества с ограниченной ответственностью «Азимут» отражены только данные о регистрации указанной организации и о видах осуществляемой деятельности. Предложения о продаже мазута, реклама, сайт общества с ограниченной ответственностью «Азимут» отсутствуют.

Руководитель общества с ограниченной ответственностью «Азимут» ФИО3 в 2021 году доходов не имел, в июле и августе 2020 года получал доход от АО «Ивановский кабельный завод» в сумме 18000 рублей.  ФИО3 24.02.2022 представил в Инспекцию нотариально удостоверенное заявление о недостоверности содержащихся о нем в ЕГРЮЛ сведений. В ЕГРЮЛ 22.07.2022 внесены сведения о недостоверности сведений об адресе регистрации общества с ограниченной ответственностью «Азимут», 03.03.2022 внесены сведения о недостоверности сведений о руководителе ФИО3, 08.06.2022 внесены сведения о недостоверности сведений об учредителе ФИО3

В адрес Инспекции по месту регистрации руководителя ООО «Азимут» ФИО3 направлено поручение о допросе свидетеля от 28.12.2021 №5801, также 30.04.2021, 23.11.2021, 25.01.2022, 28.02.2022 в адрес ФИО3 направлены повестки о вызове на допрос. ФИО3 на допрос не явился.

Общество с ограниченной ответственностью  «Азимут» имеет 11 открытых расчетных счетов в банках. Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам установлено, что за период с 01.10.2021 по 31.12.2021 со счетов перечислено 6 400 000 рублей за выполненные работы, за товар, сантехнические работы, транспортные услуги, снятие денежных средств по карте, комиссия банку, налоги; на счета  поступило 6 273 000 рублей за услуги по уборке помещений, за мазут топочный денежные средства поступили только от Общества в сумме 430 475 рублей.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам общества с ограниченной ответственностью «Азимут» установлено отсутствие операций, характерных для организаций, ведущих реальную финансово-хозяйственную деятельность (оплата телефонной связи, коммунальных услуг, закупка оргтехники и т.д.).

При анализе налоговой отчетности общества с ограниченной ответственностью «Азимут» установлено, что при значительных оборотах финансово-хозяйственной деятельности данная организация представляет налоговые декларации с минимальными показателями к уплате в бюджет и с высоким процентом доли вычетов. За 4 квартал 2021 года налоговая декларация представлена в налоговый орган с долей налогового вычета по налогу на добавленную стоимость 99,73%.

При анализе данных содержащихся в декларации по налогу на добавленную стоимость представленной обществом с ограниченной ответственностью «Азимут» за 4 квартал 2021 года установлено, что в книге покупок отражены три поставщика - ООО «Спецкурсподготовка», ООО «Ремстрой» и ООО «Глобал». Перечисления денежных средств в адрес данных организаций отсутствуют.

Анализ сведений в отношении обществ с ограниченной ответственностью «Спецкурсподготовка»,  «Ремстрой» и «Глобал» показал невозможность поставки данными организациями мазута топочного М-100.

Инспекцией проанализированы данные содержащиеся в УПД на перевозку груза (мазут топочный марки М-100), транспортные накладные по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «Азимут» в ходе камеральной проверки Обществом не представлены.

В счетах-фактурах, оформленных от имени общества с ограниченной ответственностью «Азимут» отражен в количестве от 91,0 до 104,0 тонн.

При проведении осмотра (протокол от 27.01.2022г № 1) арендуемой Обществом территории обнаружен автомобиль с гос.номером <***> с полуприцепом-цистерной, на цистерне прикреплена заводская табличка на которой указано вместимость цистерны 33,5 тонн.

В ходе проверки налоговым органом также установлено, что в проверяемом периоде мазут перевозился на автомобилях с государственными номерами <***>, Е119УМ152, М684РЕ152, Х7140В116, М878РН152.

Согласно информации, полученной от ООО «РТ - Инвест Транспортные системы» с систем контроля, на транспортных средствах с государственными номерами <***>, Е119УМ152, М684РЕ152, Х7140В116, М878РН152. арендованных у руководителя Общества  ФИО5, по маршруту Москва - Кстово по датам доставки мазута от поставщика - ООО «Азимут» 15.10.2021, 27.10.2021, 05.11.2021, 11.11.2021, 17.11.2021, 26.11.2021, 29.11.2021, 09.12.2021 и 14.12.2021 перевозки не осуществлялись.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде перевозка мазута производилась на автомобилях с государственными номерами <***>, Е119УМ152, М684РЕ152, Х7140В116, М878РН152 от Министерства обороны Российской Федерации из войсковых частей, что подтверждается информацией о фактах фиксации проезда транспортных средств, представленной ООО «РТ - Инвест Транспортные системы» и показаниями водителей: ФИО6 (протокол допроса свидетеля от 06.06.2022), ФИО7 (протокол допроса свидетеля № 14 от 08.07.2022), ФИО8 (протокол допроса свидетеля № б/н от 19.07.2022), ФИО9 (протокол допроса свидетеля № 12 от 28.06.2022), ФИО10 (протокол допроса свидетеля от 29.06.2022), из которых следует, что в 2021 году осуществляли перевозки мазута из войсковых частей, мазут по маршруту г. Москва - Нижегородская область, г. Кстово промзона не перевозили, ООО «Азимут» им незнакомо.

В 4 квартале 2021 года Общество на основании договора               № 1608-2021-ПН/1 от 16.08.2021  пользовалось транспортными услугами общества с ограниченной ответственностью «ПРОГРУПП ЛОГИСТИК». Из анализа транспортных накладных установлено, что ООО «Прогрупп Логистик» в 4 квартале 2021 г оказывало транспортные услуги только для перевозки мазута из войсковых частей МИНИСТЕРСТВА ОБОРОНЫ РФ по маршрутам г.Мирный Архангельской обл.-Кстово, г.Пушкин-Кстово.

Между Обществом (арендатор) и ФИО11 (арендодатель) заключен договор аренды оборудования от 01.10.2020 №01/10, предметом которого являются топливные емкости в количестве 15 штук объемом 60 куб.м.

Между Обществом (арендатор) и ООО «ФИО12» (арендодатель) заключен договор аренды от 19.06.2020 части земельного участка площадью 1500 кв.м., кадастровый номер 52:26:0150001:76, расположенного по адресу: Нижегородская область, Кстовский район, Промзона.

Согласно информации представленной ООО «ФИО12» журнал пропусков въезда на данную территорию не велся, участок ограждений не имеет, емкости находящиеся находятся на арендуемом участке не охраняются.

В ходе налоговой проверки проведен осмотр названного земельного участка (протокол осмотра от 27.01.2022 №1). Из-за наличия при осмотре снежного покрова количество емкостей, используемых для хранения мазута, визуально не подтверждено. Со слов присутствующего при осмотре руководителя, на территории находится 19 емкостей: 8 емкостей по 90 куб.м, 4 емкости по 75 куб.м, 2 емкости по 60 куб.м, емкость 50 куб.м, 1 емкость 30 куб.м , 3 емкости по 5 куб.м. Общий объем хранения составляет 1235 куб.м.

В ходе мероприятий дополнительного контроля повторно проведен осмотр названного земельного участка (протокол осмотра от 10.06.2022 №2). Осмотром установлено, что на арендованном земельном участке установлено 12 емкостей, которые визуально, в зависимости от размера, можно разделить на 3 вида. Со слов присутствующего при осмотре руководителя, размер емкостей составляет 90, 75, 50 куб.м. Общий объем емкостей составляет (90х6)+(75х4)+(50х2)=940 куб.м. Емкости оборудованы для слива и забора мазута, оснащены системой разогрева. На территории также находятся полуприцепы-цистерны: 3 штуки вместимостью по 35 куб.м. стоят на колесах без регистрационных номеров; полуприцеп-цистерна вместимостью 40 куб.м. на колесах с регистрационным номером РТ 4345 61; полуприцеп-цистерна вместимостью 25 куб.м. на колесах с регистрационным номером ВА 8067 52; полуприцеп-цистерна вместимостью 40 куб.м. на колесах без регистрационного номера присоединен к автомашине с регистрационным номером <***>. Всего 12 емкостей и 6 полуприцепов-цистерн вмещают в себя, со слов руководителя Общества 1 150 куб.м.

Инспекцией по вопросу аренды оборудования проведены допросы ФИО11 (протоколы допроса от 13.01.2022 №2, от 19.01.2022 №5), который пояснил, что с апреля 2021 года является учредителем и руководителем ООО «Трансойл», которое осуществляет торговлю мазутом. ООО «Трансойл» хранит мазут на той же территории, что и Общество. Иногда для хранения используются емкости, сдаваемые в аренду  Обществу. Руководителем Общества является отец свидетеля ФИО5 Договор аренды с Обществом заключен в октябре 2020 года, в аренду переданы емкости для хранение топлива в количестве 15 штук объемом от 20 до 90 куб.м. Емкости находятся в Промзоне Кстовского района, напротив завода Лукойл, стоят на земле, колес не имеют. На место установки емкости доставлялись грузовым транспортом.

По вопросу организации процесса торговли топочным мазутом оборудования проведен допрос директора Общества ФИО5 (протокол допроса от 19.01.2022 №5). Свидетель пояснил, что Общество осуществляет оптовую торговлю топливом, деятельность не подлежит лицензированию. Общество покупает дешевый плохой мазут с водой. Мазут от поставщиков доставляется на базу, арендуемую у ООО «ФИО12», и складируется в арендованные емкости. Топливо от поставщиков доставляется только автотранспортом, возможно, своим или наемным транспортом. В 2021 году по железной дороге мазут не возили. Под загрузку топлива используются 15 емкостей. В емкость умещается от 50 до 100 куб.м топлива. Во все емкости, в которых производится хранение топлив, можно залить около 1 тыс. тонн. По месту складирования мазута находится работник ФИО14 Насим, который принимает и отпускает мазут.. На КПП базы дежурят 2-3 охранника круглосуточно, они осуществляют контроль въезда и въезда машин. Анализ мазута проводим сами на базе, если в мазуте содержится более 50 процентов воды, то отдаем его в лабораторию бюро «Веритас» для анализа и подтверждения. Срок проведения анализа составляет от несколько часов до 2 суток, по итогам исследования выдается сертификат на партию. Для выпаривания воды мазут нагревается и отстаивается, в итоге остается мазут.

Инспекцией также проведен допрос бухгалтера Общества ФИО13 (протоколы от 14.01.2022 №3, от 03.02.2022 №7). Свидетель пояснила, что в Обществе работает с 19.10.2020, в должностные обязанности входит ведение бухгалтерского учета в полном объеме. У Общества в собственности транспортных средств не имеется. Грузовой транспорт арендуется у директора ФИО5 На партию мазута поставщик выдает паспорт изготовленный заводом-производителем. Мазут закупают через посредников. Мазут доставлялся от поставщиков по адресу: Нижегородская область, Кстовский район, поселок Зелецино, Промзона. Договор заключен с ООО «ФИО12». Емкости для хранения мазута арендуются Обществом в количестве 15 штук по 60 куб.м. у ФИО11 других емкостей нет. Документы, подтверждающие характеристики емкостей отсутствуют. По месту складирования мазута на базе контролирует поставку и отгрузку мазута директор ФИО5. и ФИО14 Насим. В 2021 году мазут по железной дороге не перевозился. В 2021 году перевозка покупателям напрямую, без разгрузки на базе хранения имела место быть. При приемке мазута проверяется его качество, путем отбора пробы и сдачи их для исследования в лабораторию бюро «Веритас», но качество мазута проверяется не по всем партиям.

Из показаний ФИО14 (протокол от 27.01.2022 №6) установлено, что он работает в Обществе в должности рабочего с сентября 2020 года. В должностные обязанности входит очистка нефти, мазута, нагрев мазута. Учет остатков мазута на базе ведет начальник. Мазут хранится только в емкостях, которые установлены на базе. На базе заполняются только 2 емкости. Мазут в прицепе-цистерне не хранится, т.к. в них он остывает. Мазут проверяется методом зажигания. После выпаривания воды остается чистый мазут, который взвешивают.

Из показаний ФИО15, проведенного в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля (протокол допроса от 10.06.2022 №9), следует, что он работает в Обществе с 2014 года бригадиром и технологом на базе в Кстовском районе Нижегородской области. В его обязанности входит приемка, отпуск, нагрев мазута и обслуживание оборудования. С документами о приемке работает ФИО5 Мазут может хранится в полуприцепе-цистерне не более 1-2 дней, это бывает очень редко. По прибытии мазут из полуприцепа-цистерны сливается в емкости, после этого машина остается на стоянке на базе. На базе обычно стоят 2-3 машины без мазута. Мазут сливается во все емкости, они между собой соединены трубопроводом. Емкости не моются. Емкости и полуприцепы на базе не пломбируются. Из отпуска приехал в марте, полуприцепы стояли, но они были пустые, сейчас тоже пустые. На базе заполнены 2 емкости по 75 и 50 тонн. В данных емкостях находится 30 и 45 тонн мазута. Они подогреваются круглый год. Остальные емкости на базе стоят пустые. Чтобы были заполнены все емкости на базе, такого не было никогда. На базе хранится только мазут другие нефтепродукты (бензин, битум и др.) не хранятся. Свидетель проверяет наличие воды в мазуте. Для этого в чашку наливает 100 гр. мазута и выпаривает. За 1 час из мазута выпаривается 2% воды. Для выпаривания 40% воды мазута надо нагревать в течение суток. По результатам выпаривания воды из мазута о результатах докладывает начальнику. Чтобы довести мазут до покупателя, его надо перелить, для этого мазут подогревается до 60 градусов, а зимой - до 90 градусов.

Из показаний ФИО16 (протокол допроса от 13.01.2022 №1) следует, что она работает в Обществе с 2018 года в должности специалиста по электронным торгам. В должностные обязанности входит продажа мазута на торговых площадках и участие в тендерах. В сети на электронной площадке на сайте Закупки.гоф отслеживает спрос на мазут. В 1 квартале 2021 года было заключено мало договоров. Договоры заключаются сроком от 3 месяцев до года. Заказчиками на электронной площадке являлись Кострома Автодор, Санаторий Светлана, Санаторий ФИО17, Петрозаводский Автоспецтранс и др. С поставщиками мазута работает руководитель ФИО5

Инспекцией также установлено, что на основании договора аренды от 17.06.2020 ООО «ФИО12» сдает в аренду ООО «Интрей» склад бумаги площадью 270,8 кв.м. на 1 этаже здания.

Общество представило заключенный с ООО «Интрей» договор от 10.08.2020 на оказание услуг по приему, размещению, хранению, учету и отпуску мазута топочного на мазутном хозяйстве расположенном по адресу: Нижегородская область, Кстовский район, Промзона.

Условиями договора предусмотрено, что хранитель принимает на хранение мазут поклажедателя по фактическому наличию в автомобильных цистернах. По факту приема мазута оформляется акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение по форме МХ-1, при возврате мазута от хранителя составляется акт о возврате товарно-материальных ценностей по форме МХ-3. Качество передаваемого на хранение мазута должно соответствовать действующим ГОСТ, техническим условиям и удостоверяться отправителем по каждой партии (цистерне) паспортом качества, который прилагается к накладной (п.4.1) (документы не представлены).

Вышеназванные акты и паспорта качества Обществом не представлены.

В свою очередь ООО «Интрей» по требованию Инспекции также не представило ни договор на хранение мазута заключенный с Обществом, ни документы подтверждающие факт исполнения данного договора. В ответ на требование о представлении документов ООО «Интрей» направило в адрес инспекции документы которые не запрашивались - договор о поставке мазута топочного-100 от 23.06.2018 №12, счета-фактуры от 17.02.2021 № 112, от 19.02.2021 №116, от 09.03.2021 №135.

Инспекцией проведен осмотр территории принадлежащей ООО «ФИО12» и арендуемой ООО «Интрей» (протокол осмотра от 09.06.2022 №1). В результате осмотра установлено, что рядом с арендуемым ООО «Интрей» складом бумаги находится порядка 50 штук емкостей вместимостью 1 000 литров, из них 12 наполнены темной жидкостью. Около 50 штук емкостей объемом по 200 л, 5 емкостей стоящих на земле с внешней стороны ржавые, подъезда к ним нет. В ходе осмотра представители ООО «Интрей» не присутствовали, склад был закрыт.

По данному факту ФИО5 пояснил, что в 2021 году и в 1 квартале 2022 года у ООО «Интрей» арендовал емкости для хранения мазута на основании устной договоренности, но сколько конкретно - не помнит. ООО «Интрей» также находится в Промзоне, в нескольких километрах от нашей базы в Кстовском районе (протокол допроса от 16.06.2022 №10).

Анализ данных бухгалтерского учета Общества за 4 квартал 2021 года показал, что Обществом приобретен мазут в количестве 1 620,629 тонн, в том числе: у «технической» организации - ООО «Азимут» в количестве 877,761 тонны и у реальных поставщиков - ООО «Миком - С», ООО «Топливная компания «Максойл»« и ООО «Двик» в количестве 502,71 тонны; у Министерства обороны Российской Федерации в количестве 240,158 тонн.

При этом проверкой установлено, что фактическое поступление мазута в Общество в 4 квартале 2021 года составило 1 623,323 тонны, из которых мазут в количестве 1 120,613 тонн поступил от Министерства обороны Российской Федерации (вывозился из войсковых частей) и в количестве 502,71 тонны от реальных поставщиков: ООО «Миком - С», ООО «Топливная компания «Максойл»« и ООО «Двик».

Как следует из материалов проверки, с Министерством обороны Российской Федерации Обществом заключены договоры от 17.04.2020                     № 15/20-ВДВИ/182 и от 03.12.2020 № 64/20-ВДВИ/206 купли-продажи высвобождаемого движимого военного имущества (мазута, вывозимого из войсковых частей).

В рамках указанных договоров Общество обязалось вывезти из воинских частей мазут в количестве 14 164,059 т на сумму 25 100 000,00 руб. и в количестве 5 400,39 т на сумму 12 822 241,81 руб. и оплатить стоимость вывезенного имущества.

Вывоз мазута из войсковых частей в 2020 и 2021 годах осуществлялся транспортом Общества, а также транспортом ООО «Прогрупп Логистик».

Перевозка мазута из воинских частей на базу Общества также подтверждается показаниями опрошенных инспекцией водителей ООО «Прогрупп Логистик» ФИО7, ФИО8, ФИО10 и Общества ФИО6, ФИО9

На основании документов представленных Министерством обороны РФ (счетов-нарядов, нарядов, актов приема-передачи, уведомлений о фактическом исполнении предписания, пропусков на въезд на территорию войсковых частей), перевозочных документов представленных ООО «Прогруп Логистик» и Обществом Инспекцией установлено, что фактически с территории войсковых частей в 4 квартале 2021 года вывезло мазут в количестве 1120,613 тонн.

Однако в связи с оформлением Министерством обороны Российской Федерации актов приема-передачи и выставлением счетов-фактур только после полного вывоза мазута из конкретной войсковой части, оприходование и отражение поступившего мазута на счетах бухгалтерского учета проводилось Обществом несвоевременно, в частности, не отражены поступления мазута в 4 квартале 2021 года.

При этом в адрес покупателей «, ООО «Контур-нефть», ЗАО «ЛПУЕЗ «Клиника Кивач», Петрозаводское МУП «Автоспецтранс», ООО «Петролит», ООО «Ресурс», ООО «Автобан», ООО «Транс-нефть» и ООО «СМК» в 4 квартале 2021 года Общество реализовано 1 424,135 тонн мазута на сумму 30 316 193 руб., в т. ч. НДС 6 349 905 руб.

Соответственно общего объема мазута приобретенного у вышеназванных реальных поставщиков было достаточно для обеспечения потребностей покупателей в приобретении мазута.

Ввиду неотражения поставок мазута, приобретенного у Министерства обороны РФ, поступивший мазут документально оформлялся как поступивший от общества с ограниченной ответственностью «Азимут». Кроме того, анализ первичных документов показал, что Общество закупало мазут у спорного контрагента - ООО «Азимут» по цене выше, чем его реализовало в адрес покупателей.

Установленные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу о создании Обществом формального документооборота с обществом с ограниченной ответственностью «Азимут» с целью завышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

В пункте 1 статьи 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности,- достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В силу пункта 3 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

С учетом установленных проверкой обстоятельств Инспекцией обоснованно сделан вывод о том, что общество с ограниченной ответственностью «Азимут» не располагало необходимыми материальными ресурсами для самостоятельного исполнения обязательств по поставке мазута и не приобретало его у каких-либо поставщиков, обладает признаками «транзитной» организации, имитирующей финансово-хозяйственную деятельность. При этом источник возмещения налога в бюджете не сформирован, поскольку общество с ограниченной ответственностью «Азимут» как и его контрагенты фактически налог на добавленную стоимость не исчисляли и в бюджет не перечисляли. Фактически документы от имени общества с ограниченной ответственностью «Азимут» по поставке мазута были составлены формально, в целях получения Обществом  необоснованных вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Материалами проверки подтверждено, что общество с ограниченной ответственностью «Азимут» не имело работников, за исключением непосредственно руководителя; у спорного контрагента отсутствовало имущество, платежи, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе перечисления по договорам гражданско-правового характера; спорный контрагент отсутствовал по адресу регистрации, указанному в ЕГРЮЛ; в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе и сведений о руководителе и учредителе общества с ограниченной ответственностью «Азимут»; допрошенным сотрудника Общества общество с ограниченной ответственностью «Азимут» и его руководитель не знакомы.

Каких-либо документов, подтверждают факт приобретения обществом с ограниченной ответственностью «Азимут» товаров в целях исполнения своих обязательств перед Обществом  не представлено. Перечислений денежных средств на приобретение товара, отражённого в представленных счетах-фактурах, по счету общества с ограниченной ответственностью «Азимут» не прослеживается, доказательств наличия иных форм расчетов также не имеется.

С учетом совокупности установленных по делу обстоятельств, налоговый орган пришел к обоснованному выводу об отсутствии у налогоплательщика права на предъявления вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, оформленных от имени общества с ограниченной ответственностью «Азимут».

Доказательств, опровергающих вывод налогового органа об отсутствии у спорного контрагента объективной возможности осуществления хозяйственной деятельности, налогоплательщиком в материалы дела не представлено.

Доводы Общества о том, что мазут, приобретенный у Министерства обороны РФ, был некачественный, содержал много воды, требовал выпаривания, в связи с чем, его объемы нельзя учитывать по показателям отгрузки не имеет принципиального значения для рассматриваемого дела.

В рассматриваемом случае Инспекцией не ставится под сомнение тот факт, что Общество  осуществляло деятельность в области приобретения и поставки мазута, выполняло для этого различные операции, в том числе касающиеся оценки качества приобретенного товара, однако к этим хозяйственным операциям общество с ограниченной ответственностью «Азимут» никакого отношения не имеет.

В этой связи доводы Общества о противоречивости показаний свидетелей относительно объемов цистерн и бочек для хранения продукции на территории Общества, о температуре необходимой для выпаривания воды из мазута, не имеют никакого отношения к вопросам касающимся оценки возможностей общества с ограниченной ответственностью «Азимут» поставить продукцию в адрес Общества.

Собранных Инспекцией доказательств достаточно для вывода о недобросовестности налогоплательщика в части применения вычетов по счетам-фактурам общества с ограниченной ответственностью «Азимут» ввиду того, что данная организация не принимала никакого участия в поставке мазута Обществу.

Доводы Общества о том, что общество с ограниченной ответственностью «Азимут» было привлечено к поставке мазута по причине пандемии и поэтому критерии риска не следует принимать во внимание судом правомерно отклонен как необоснованный, поскольку эти обстоятельства не оправдывают применение вычетов по операциям с контрагентом не участвовавшим в исполнении по сделки ввиду ее отсутствия как таковой.

Каких-либо существенных нарушений процедуры проведения проверки со стороны Инспекции, которые могли бы являться безусловным основанием для отмены решения налогового органа, судом не установлено.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Общества по изложенным в ней доводам суд апелляционной инстанции не усматривает.

Таким образом, Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 08.05.2024 по делу № А43-13875/2023 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ТехноОйл» оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.


Председательствующий судья                                                 Т.В. Москвичева


Судьи                                                                                        Т.А. Захарова


                                                                                           М.Н. Кастальская