Решение от 20 ноября 2020 г. по делу № А82-3278/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-3278/2020
г. Ярославль
20 ноября 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 22.10.2020.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Клевакиной Л.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью "Эльба-Бетон" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 03.12.2019 № 36582,

о взыскании 2 022 436 руб. сумму излишне уплаченного налога на добавленную стоимость и 21 909,68 руб. процентов за период с 30.12.2019 по 19.02.2020 с продолжением начисления процентов по день возврата налога,

при участии

от заявителя - не явились,

от ответчика – не явились,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Эльба-Бетон» (далее – Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (далее – Инспекция, ответчик) от 03.12.2019 № 36582 об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога на добавленную стоимость, о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области 2 022 436 руб. излишне уплаченного налога на добавленную стоимость и 21 909,68 руб. процентов за период с 30.12.2019 по 19.02.2020 с продолжением начисления процентов по день возврата налога.

Заявитель основывается на положениях ст.78 НК РФ, указывает, что налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 3 250 000руб. был уплачен учредителем ООО «Эльба-Бетон» ФИО1 платежными поручениями № 6324 от 14.03.2017 на сумму 500 000руб., № 60 от 31.03.2017 на сумму 2 740 000руб.

Определением Арбитражного суда Ярославской области от 18.07.2019 по делу № А82-9414/2016 исключены из состава требований кредиторов ООО «Эльба-Бетон» требования кредитора третьей очереди ФНС России в лице Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ярославской области в сумме 38 431 563руб. основного долга по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 20165 года, пени в сумме 3 778 104руб., начисленных с 01.10.2015 по 28.11.2016.

Определением Арбитражного суда Ярославской области от 22.08.2019 по делу № А82-9414/2016 исключены из состава требований кредиторов ООО «Эльба-Бетон» требования кредитора третьей очереди ФНС России в лице Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ярославской области в сумме 3 692 206руб. основного долга по НДС и за 1 и 2 кварталы 2016 года и пени в сумме 489 373,26руб. за период с 26.04.2016 по 28.11.2016.

Общество сдало корректирующие налоговые декларации:

- за 1 квартал 2016г. – корректирующая № 3 от 15.05.2019;

- за 2 квартал 2016г. – корректирующая № 4 от 25.04.2019;

- за 3 квартал 2016г. – корректирующая № 5 от 25.04.2019;

- за 4 квартал 2016г. – корректирующая № 2 от 19.06.2018.

На основании решения Инспекции № 162148 от 15.10.2019 ООО «Эльба-Бетон» возвращена переплата по НДС в сумме 823 960руб.

Таким образом, у Общества имеется переплата по НДС в сумме 2 022 436руб. (44 970 165 – 38 431 563 – 3 692 206 – 823 960).

Заявитель указывает, что 23.10.2019 Общество подало в Инспекцию заявление о возврате указанной суммы на расчетный счет организации, 28.11.2019 – уточненное заявление с новыми реквизитами для перечисления, однако решением от 03.12.2019 № 36582 в возврате денежных средств было отказано на том основании, что данная сумма уплачена ФИО1 в возмещение вреда.

По мнению заявителя, данное основание отказа не соответствует действительности и опровергается письмом Инспекции от 28.11.2019 № 04-38/10/09636дсп, в котором сообщается, что уплаченный НДС учтен в погашение задолженности по налогу за 3 и 4 кварталы 2016г., 1 и 2 кварталы 2017г.

Указанное решение инспекции заявитель считает незаконным и нарушающим его права и законные интересы, на основании п.6 ст.78 НК РФ просит возвратить из бюджета излишне уплаченную сумму НДС с начисленными на нее процентами за несвоевременный возврат налога.

Ответчик заявленное требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве. Принятое инспекцией решение об отказе в возврате НДС является правомерным и соответствует положениям п.13.1 ст.78 НК РФ, согласно которому суммы денежных средств, уплаченные в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, не признаются суммами излишне уплаченного налога и зачету или возврату в порядке, предусмотренном настоящей статьей, не подлежат.

Спорные денежные средства были уплачены директором ООО «Эльба-Бетон» ФИО1 в счет погашения задолженности Общества по уплате налогов и возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе РФ преступлением, предусмотренным ст.199.2 УК РФ. Постановлением Кировского районного суда г.Ярославля от 06.04.2017 по делу № 1-77/2017, с учетом произведенных ФИО1 платежей в счет возмещения ущерба, уголовное дело в отношении него было прекращено в связи с назначением меры уголовно-правового характера в виде судебного штрафа.

С учетом положений п.7 ч.3 ст.45 НК РФ поступившие от ФИО1 денежные средства были зачислены в КРСБ ООО «Эльба-Бетон» в счет уплаты НДС, а именно, 500 000руб. зачислены по сроку уплаты 14.03.2017, 2 750 000руб. – по сроку уплаты 31.03.2017.

Таким образом, с учетом происхождения данных платежей, их возврат Обществу является невозможным в силу п.13.1 ст.78 НК РФ.

Кроме того, ООО «Эльба-Бетон» 21.09.2017 признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

Согласно п.1 ст.131 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) все имущество должника, имеющееся на дату открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу. В силу п.1 ст.142 Закона о банкротстве конкурсный управляющий или иные лица, предусмотренные данной нормой, производят расчеты с кредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов.

В связи с этим, по общему правилу, имеющая у должника (организации) переплата подлежит возврату налогоплательщику и включению в конкурсную массу, за счет которой должны удовлетворяться требования кредиторов.

Вместе с тем, в данном случае преимущество имеет специальная норма п.13.1 ст.78 НК РФ; кроме того, переплата по НДС у Общества отсутствует.

Инспекция указывает, что определением Арбитражного суда Ярославской области от 15.07.2016 в отношении ООО «Эльба-Бетон» возбуждено производство по делу № А82-9414/2016 о несостоятельности (банкротстве), определением от 06.12.2016 (резолютивная часть от 29.11.2016) в отношении должника введена процедура наблюдения.

Определением Арбитражного суда Ярославской области от 11.04.2017 по делу № А82-9414/2016 в реестр требований кредиторов ООО «Эльба-Бетон» включены требования ФНС России в лице Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области в размере 61 844 883,95руб., включая недоимку по НДС в сумме 49 264 338руб.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 21.09.2017 по делу № А82-9414/2016 Общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден ФИО2

В процедуре конкурсного производства на основании заявлений конкурсного управляющего судами были признаны недействительными и применены последствия недействительности в отношении ряда сделок, в результате чего, с учетом представленных Обществом уточненных налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2015г. и 1, 2 кварталы 2016г., в реестре требований кредиторов ООО «Эльба-Бетон» были скорректированы требования уполномоченного органа третьей очереди.

В частности, определением Арбитражного суда Ярославской области от 18.07.2019 по делу № А82-9414/2016 исключены из состава требований кредиторов ООО «Эльба-Бетон» требования кредитора третьей очереди ФНС России в лице Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ярославской области в сумме 38 431 563руб. основного долга по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 20165 года, пени в сумме 3 778 104руб., начисленных с 01.10.2015 по 28.11.2016.

Определением Арбитражного суда Ярославской области от 22.08.2019 по делу № А82-9414/2016 исключены из состава требований кредиторов ООО «Эльба-Бетон» требования кредитора третьей очереди ФНС России в лице Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ярославской области в сумме 3 692 206руб. основного долга по НДС и за 1 и 2 кварталы 2016 года и пени в сумме 489 373,26руб. за период с 26.04.2016 по 28.11.2016.

Кроме того, в связи с реализацией залогового имущества ООО «Эльба-Бетон» 28.12.2018 было осуществлено погашение задолженности уполномоченного органа, включенной во 2 очередь реестра требований кредиторов, в сумме 509 240,42руб.

Таким образом, общая сумма требований уполномоченного органа по состоянию на 27.03.2020 составляла 14 967 026,50руб., в том числе задолженность по НДС – 7 140 569руб., образовавшаяся в связи с неуплатой по налоговым декларациям за 2-4 кварталы 2015г., 1 и 2 кварталы 2016г., а также 290 874,93руб. пеней, начисленных за период с 01.10.2015 по 28.11.2016.

Инспекция указывает, что в нарушение п.13.1 ст.78 НК РФ инспекцией ошибочно по заявлению ООО «Эльба-Бетон» на основании решения от 15.10.2019 № 162148 была возвращена переплата по НДС в размере 823 960руб.

На момент вынесения данного решения в КРСБ Общества числилась переплата по НДС в сумме 44 970 165руб., которая образовалась в связи со следующим.

Ввиду открытия процедур банкротства инспекцией приостановлено взыскание задолженности, отраженной в КРСБ по КБК 18210301000010000110 в виде операции «уменьшение налога в связи с приостановлением в процедуре банкротства» двумя записями от 02.12.2016 на сумму 49 147 375,14руб. и 116 962,86руб.

По поступившим от конкурсного управляющего уточненным налоговым декларациям уменьшен НДС к уплате: от 29.11.2018 за 4 квартал 2015г. (корректировка № 3) – на 2 431 563руб., от 25.12.2018 за 4 квартал 2015г. (корректировка № 4) – на 36 000 000руб., от 15.05.2019 за 1 квартал 2016г. (корректировка № 3) – на 1 339 005руб., от 24.04.2019 за 2 квартал 2016г. (корректировка № 4) – на 2 353 201руб.

Таким образом, уменьшение налоговых обязательств по НДС составило 42 123 769руб., однако в КРСБ изменение фактических налоговых обязательств по НДС за указанные налоговые периоды, включенных в состав требований кредиторов, не повлекло автоматического изменения суммы приостановленной задолженности в размере 49 264 338руб., что повлияло на некорректное отражение в КРСБ сальдо расчетов в виде переплаты в завышенном размере.

При таких обстоятельствах, с учетом отраженных по КБК 18210301000010000110 платежей в общей сумме 3 250 000руб., которые произведены в рамках уголовного дела в отношении директора Общества ФИО1, инспекцией часть указанной суммы в размере 823 960руб. была необоснованно возвращена Обществу, о чем ему сообщено письмом от 04.02.2020 № 17-20/05/03030 с предложением вернуть их обратно в бюджет РФ.

Инспекция считает, что расчет величины переплаты в сумме 2 022 436руб. произведен Обществом некорректно, без учета указанных выше обстоятельств, фактической текущей задолженности Общества (за 3 квартал 2016г. – 244 548руб. к уплате в бюджет, за 4 квартал 2016г. – 14 021руб. к уплате в бюджет) и отсутствия иных платежей в счет уплаты НДС.

С учетом изложенного инспекция считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В силу статей 21 и 78 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.

Согласно п.1 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 6 данной статьи установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В соответствии с п.7 ст.78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Из материалов дела усматривается, что директором ООО «Эльба-Бетон» ФИО1 платежными поручениями № 6324 от 14.03.2017 на сумму 500 000руб., № 60 от 31.03.2017 на сумму 2 740 000руб. был уплачен НДС в сумме 3 250 000руб., который был зачислен инспекцией в КРСБ ООО «Эльба-Бетон» в счет уплаты НДС: 500 000руб. - по сроку уплаты 14.03.2017, 2 750 000руб. – по сроку уплаты 31.03.2017.

Определением Арбитражного суда Ярославской области от 15.07.2016 в отношении ООО «Эльба-Бетон» возбуждено производство по делу № А82-9414/2016 о несостоятельности (банкротстве), определением от 06.12.2016 (резолютивная часть от 29.11.2016) в отношении должника введена процедура наблюдения.

Определением Арбитражного суда Ярославской области от 11.04.2017 по делу № А82-9414/2016 в реестр требований кредиторов ООО «Эльба-Бетон» включены требования ФНС России в лице Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области в размере 61 844 883,95руб., включая недоимку по НДС в сумме 49 264 338руб.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 21.09.2017 по делу № А82-9414/2016 Общество признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден ФИО2

В процедуре конкурсного производства на основании заявлений конкурсного управляющего судами были признаны недействительными и применены последствия недействительности в отношении ряда сделок, в результате чего, с учетом представленных Обществом уточненных налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2015г. и 1, 2 кварталы 2016г., в реестре требований кредиторов ООО «Эльба-Бетон» были скорректированы требования уполномоченного органа третьей очереди.

В частности, определением Арбитражного суда Ярославской области от 18.07.2019 по делу № А82-9414/2016 исключены из состава требований кредиторов ООО «Эльба-Бетон» требования кредитора третьей очереди ФНС России в лице Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ярославской области в сумме 38 431 563руб. основного долга по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 20165 года, пени в сумме 3 778 104руб., начисленных с 01.10.2015 по 28.11.2016.

Определением Арбитражного суда Ярославской области от 22.08.2019 по делу № А82-9414/2016 исключены из состава требований кредиторов ООО «Эльба-Бетон» требования кредитора третьей очереди ФНС России в лице Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ярославской области в сумме 3 692 206руб. основного долга по НДС и за 1 и 2 кварталы 2016 года и пени в сумме 489 373,26руб. за период с 26.04.2016 по 28.11.2016.

Также в связи с реализацией залогового имущества ООО «Эльба-Бетон» 28.12.2018 было осуществлено погашение задолженности уполномоченного органа, включенной во 2 очередь реестра требований кредиторов, в сумме 509 240,42руб.

Согласно п.1 ст.131 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) все имущество должника, имеющееся на дату открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу. В силу п.1 ст.142 Закона о банкротстве конкурсный управляющий или иные лица, предусмотренные данной нормой, производят расчеты с кредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов.

В связи с этим, по общему правилу, имеющая у должника (организации) переплата подлежит возврату налогоплательщику и включению в конкурсную массу, за счет которой должны удовлетворяться требования кредиторов.

Полагая, что уплаченные ФИО1 денежные средства подлежат возврату ООО «Эльба-Бетон» как излишне уплаченный НДС, конкурсный управляющий обратился в инспекцию с заявлением о возврате уплаченных сумм.

Решением от 15.10.2019 № 162148 Обществу была возвращена переплата по НДС в размере 823 960руб., поскольку на момент вынесения данного решения в КРСБ Общества числилась переплата по НДС в сумме 44 970 165руб.

В возврате НДС в сумме 2 022 436руб. Обществу было отказано решением от 03.12.2019 № 36582, поскольку указанная сумма уплачена гражданином ФИО1 в возмещение ущерба.

Заявитель считает данный отказ незаконным, просит взыскать с инспекции указанные денежные средства.

Однако заявителем не учтено следующее.

Согласно п.13.1 ст.78 НК РФ суммы денежных средств, уплаченные в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации, не признаются суммами излишне уплаченного налога и зачету или возврату в порядке, предусмотренном настоящей статьей, не подлежат.

Постановлением Следственного управления Следственного комитета РФ от 31.01.2017 № 17500002 было возбуждено уголовное дело по признакам преступления, предусмотренного статьей 199.2 УК РФ, по факту совершения в период с 25.03.2016 по 11.08.2016 неустановленными лицами из числа руководства ООО «Эльба-Бетон» сокрытия денежных средств в крупном размере, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам. В ходе предварительного расследования было установлено, что сокрытие денежных средств в крупном размере 3 243 244,46руб. совершено ФИО1, который в период с 25.03.2016 по 11.08.2018 являлся директором и учредителем (участником) Общества.

30.03.2017 ФИО1 предъявлено обвинение в совершении преступления, предусмотренного статьей 199.2 УК РФ. Признав вину в инкриминируемом деянии, директор ООО «Эльба-Бетон» ФИО1 в счет погашения задолжденности по уплате налогов и возмещения ущерба, причиненного его противоправными действиями бюджетной системе РФ, произвел указанные платежи в общей сумме 3 250 000руб. путем перечисления денежных средств на расчетный счет УФК по Ярославской области для Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области.

Постановлением Кировского районного суда г.Ярославля от 06.04.2017 по делу № 1-77/2017, с учетом произведенных ФИО1 платежей в счет возмещения ущерба, уголовное дело в отношении него было прекращено в связи с назначением меры уголовно-правового характера в виде судебного штрафа.

Таким образом, спорные денежные средства были уплачены директором ООО «Эльба-Бетон» ФИО1 в счет погашения задолженности Общества по уплате налогов и возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе РФ преступлением, предусмотренным ст.199.2 УК РФ.

В силу прямого указания специальной нормы права – п.13.1 ст.78 НК РФ, указанные денежные средства не признаются суммами излишне уплаченного налога и зачету или возврату не подлежат.

Кроме того, из приведенного инспекцией расчета следует, что переплата по НДС у Общества отсутствует, общая сумма требований уполномоченного органа по состоянию на 27.03.2020 составляла 14 967 026,50руб., в том числе задолженность по НДС – 7 140 569руб., образовавшаяся в связи с неуплатой по налоговым декларациям за 2-4 кварталы 2015г., 1 и 2 кварталы 2016г., а также 290 874,93руб. пеней, начисленных за период с 01.10.2015 по 28.11.2016.

В связи с изложенным правовые основания для возврата Обществу денежных средств, уплаченных директором а счет возмещения причиненного вреда в рамках уголовного дела, отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Розова Н.А.