Решение от 21 мая 2020 г. по делу № А53-1069/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Ростов-на-Дону

«21» мая 2020 годаДело № А53-1069/2020

Резолютивная часть решения принята «29» апреля 2020 года

Мотивированное решение составлено «21» мая 2020 года

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Бондарчук Е. В.,

рассмотрев в порядке упрощённого производства материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Алекс Фитнес» ИНН <***>, ОГРН <***>

к Межрайонной инспекции ФНС России № 24 по Ростовской области

о признании незаконным и отмене постановления от 10.01.2020 № 2 о привлечении к административной ответственности

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Алекс Фитнес» (далее – заявитель, общество, ООО «Алекс Фитнес») обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 24 по Ростовской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, МИФНС № 24 по РО) о признании незаконным и отмене постановления от 10.01.2020 № 2 о привлечении к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ).

Определением суда от 03.05.2020 заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства в соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), установлен срок для представления сторонами отзыва на исковое заявление, доказательств и иных документов.

В установленный срок от инспекции через канцелярию суда поступил отзыв на заявление, материалы административного дела.

Представленные сторонами документы рассмотрены и приобщены судом в материалы дела.

Дело было рассмотрено судом в порядке упрощенного производства в соответствии с правилами главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и 29.04.2020 делу было принято решение путем подписания резолютивной части решения. Принятая по результатам рассмотрения дела резолютивная часть решения размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

14.05.2020 посредством системы подачи документов в электронном виде ООО «Алекс Фитнес» подало ходатайство о составлении мотивированного решения, рассмотрев которое суд нашел его подлежащим удовлетворению.

Рассмотрев материалы дела, судом было установлено следующее.

На основании поручения от 12 ноября 2019 г. №12/119-5/1 должностными лицами отдела ОВЬ № 2 МИФНС России № 24 по Ростовской области проведена проверка соблюдения требований Федерального Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (в ред. от 03.07.2018), приведена проверка полноты учета выручки, а также порядка работы с денежной наличностью и ведением кассовых операций обособленного подразделения ООО «Алекс Фитнес» ИНН: <***> КПП 616845001 по адресу 344090 <...>, за период с 12.09.2019 по 12.11.2019.

Проверкой применения контрольно-кассовой техники, а так же проверкой учета наличных денежных средств и порядка ведения кассовых операций, представленных к проверке ООО «Алекс Фитнес»» установлено, что наличная денежная выручка за период с 12.09.2019 по 12.11.2019 составила 3 828 945,00 рублей. Кассовая книга обособленным подразделением ООО «Алекс фитнес» по адресу <...>, не ведется, приходные и расходные кассовые ордера не оформляются. Кассовая книга в обособленном подразделении отсутствует. Сумма наличных денежных средств не оприходованных в кассу обособленного подразделения составила 3 828 945,00 рублей.

Распорядительный документ на право подписи и оформления кассовых документов у представителя обособленного подразделения, в том числе кассира, отсутствует.

Выявленные нарушения зафиксированы в акте проверки полноты учета выручки, полученной при осуществлении денежных расчётов с населением от 14.11.2019 № 3.

18.12.2019 в присутствии представителя по доверенности №291-11/19 от 18.11.2019 ФИО1 был составлен протокол № 164 об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ в отношении ООО «Алекс Фитнес».

10.01.2020 и.о. начальника Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области, советником государственной гражданской службы РФ 2 класса ФИО2, в присутствии представителя по доверенности №291-11/19 от 18.11.2019 ФИО1 рассмотрен протокол об административном правонарушении от 18.12.2019 № 164 и приложенные к нему материалы, в отношении ООО «Алекс Фитнес», вынесено Постановление № 2 о назначении административного наказания, согласно которого ООО «Алекс Фитнес» признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ и назначено административное наказание в виде штрафа в размере 40 000 (сорок тысяч) рублей.

Не согласившись с вынесенным постановлением, используя право на обжалование, предусмотренное статьей 207 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заявитель обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности, суд пришёл к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 6 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого акта, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Частью 1 статьи 15.1 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации предусмотрена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а именно: за осуществление расчетов наличными деньгами сверх установленных размеров; неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности; несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств; накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Объективная сторона правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, состоит в нарушении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Объектом данного правонарушения являются общественные отношения в сфере организации наличного денежного обращения в Российской Федерации.

Субъектами правонарушений, предусмотренных данной статьей, являются руководители и иные работники, на которых возложены организационно-распорядительные и административно-хозяйственные функции в организации, а также юридические лица и индивидуальные предприниматели.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчётов с использованием платёжных карт» налоговые органы осуществляют контроль за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно статье 7 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Центральный банк Российской Федерации уполномочен по вопросам, отнесенным к его компетенции, издавать в форме указаний, положений и по вопросам, отнесенным к его компетенции, издавать в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

Порядок ведения кассовых операций установлен Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее - Указание №3210-У).

Настоящее Указание №3210-У определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России (далее - наличные деньги) на территории Российской Федерации юридическими лицами (за исключением Центрального банка Российской Федерации, кредитных организаций (далее - банк), а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предприниматлями малого предпринимательства.

В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 4 Указания № 3210-У от 11.03.2014 «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее - Указание) Кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (далее - кассовые документы).

Требования Указания № 3210-У о ведении кассовой книги, в которую вносятся записи на основании приходных кассовых ордеров, должно соблюдаться каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций обособленным подразделением (Письмо Банка России от 04.05.2012 № 29-1-1-6/3255), и независимо от того, обладает ли такое обособленное подразделение статусом филиала или представительства юридического лица, а также не зависит от основания постановки на учет в налоговом органе - на основании пункта 3 или пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, любое учреждение (независимо от применяемой системы налогообложения) обязаноо вести Кассовую книгу (ф. <***>), если получает или расходует наличные деньги (п. 1, пп. .6 п. 4 Указания № 3210-У). Кассовую книгу ведет кассир или другой работник, в должностные обязанности которого входит ведение кассовых операций (п. 4, пп. 4.6 п. 4 Указания 10-У).

Ежедневная сдача денежной наличности в банк, в том числе через инкассаторов, не освобождает от ведения кассовой книги.

Обособленное подразделение, которое проводит операции с наличными деньгами, должно вести кассовую книгу, если получает или расходует наличные, независимо от того, есть у него отдельный лицевой (банковский) счет или нет. Обособленные подразделения ведут кассовые книги и в общем порядке, то есть так же, как и организации.

Организация должна установить порядок, в соответствии с которым обособленные подразделения передают копии листов кассовой книги. При этом срок передачи этих документов устанавливается с учетом того, чтобы у головного учреждения к моменту составления бухгалтерской (бюджетной) отчетности имелись данные обо всех кассовых операциях за отчетный период (пп. 4.6 п. 4 Указания № 3210-У).

Согласно требованиям Указания №3210-У именно обособленное подразделение ведет кассовую книгу, и обособленное подразделение передает копии листов кассовой книги в головной офис.

Безналичные расчёты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов (пункт 3).

Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощённый порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства утвержден Указанием Центрального Банка Российской Федерации от 11.03.2014 №3210-У (далее - Указания).

В пункте 4.1 Порядка ведения кассовых операций указано, что кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 .

На основании требований пункта 4.6 Порядка ведения кассовых операций поступающие в кассу наличные деньги и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004. Контроль за ведением кассовой книги 0310004 осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель).

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу 0310004 не осуществляются.

Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учётом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Исходя из буквального толкования положений статьи 4.6 Порядка каждое обособленное подразделение обязано вести отдельную кассовую книгу.

Согласно пункту 5.2 Указания приходный кассовый ордер 0310001 может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, иных документов, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт» на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платёжного агента (субагента).

Из анализа указанных положений следует, что требования к порядку работы с денежной наличностью и к ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу полученных юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем денежных средств, на сумму, отражённую на контрольной ленте контрольно-кассовой техники, за минусом денежных средств, возвращенных покупателям.

Под оприходованием в кассу денежной наличности понимается ряд последовательных действий, которые необходимо совершить в день поступления (в том числе, оформить приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах в кассу организации) и внести в тот же день в кассовую книгу организации записи о поступивших денежных средствах, в конце рабочего дня кассир должен сверить данные, содержащиеся в кассовой книге с данными кассовых документов, вывести в кассовой книге сумму остатка наличных денег и проставить свою подпись.

Таким образом, не оприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности есть несоблюдение перечисленной выше совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности в день поступления денежных средств в кассу предприятия.

Невыполнение указанных действий в полном объёме свидетельствует о нарушении порядка ведения кассовых операций. Других условий учёта поступающих в кассу наличных денежных средств не предусматривается, в связи с чем, невнесение в кассовую книгу записи о поступлении наличных денежных средств в день их поступления является не оприходованием этих денежных средств в кассу предприятия и образует объективную сторону состава правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Таким образом, довод в заявлении о том, что Указание Центрального банка РФ от 11.03.2014 №3210-У не содержит прямого указания на то, что все ПКО и РКО должны создаваться в электронном формате непосредственно самим обособленным подразделением и не содержит запрета на оформление указанной документации головным подразделением организации, противоречит действующему законодательству.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в рамках проверки в адрес ООО «Алекс Фитнес» выставлено требование от 12.11.2019 о предоставлении документов, в том числе кассовой книги за период с 12.09.2019 по 12.11.2019, приходные и расходные кассовые ордера и другие документы, в срок не позднее 13.11.2019.

Данное требование было получено представителем по доверенности №291-11/19 от 18.11.2019 ФИО1

В ответ на указанное требование общество представило письмо №1/12112019 от 12.11.2019, в котором сообщало, что объем требуемых документов составляет порядка 1000,0 (одной тысячи) страниц, просят предоставить реальные сроки для предоставления документов. Кроме того, документы за 9 месяцев в оригиналах переданы в бухгалтерию ООО «Алекс Фитнес» в г. Санкт-Петербург. К указанному письму никакие документы приложены не были.

Повторно в адрес ООО «Алекс Фитнес» выставлено требование от 18.12.2019. о предоставлении документов, а именно: кассовая книга за период с 12.09.2019 по 12.11.2019, приходные и расходные кассовые ордера, в срок не позднее 10.01.2020. Данное требование было получено представителем по доверенности №291-11/19 от 18.11.2019 ФИО1

Между тем, ответ на данное требование в налоговый орган представлен не был, кассовая книга за период с 12.09.2019 по 12.11.2019, приходные и расходные кассовые ордера в налоговый орган не поступали.

В нарушение пункта 4.1, пункта 4.6, пункта 5.1, пункта 5.3 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (в ред. Указания Банка России от 19.06.2017 № 4416-У) в части нарушение порядка работы с денежной наличностью, порядка ведения кассовых операций, не оприходования в кассовой книге кассы обособленного подразделения ООО «Алекс Фитнес», поступающих в кассу наличных денег, а именно кассовая книга (листы кассовой книги) в кассе обособленного подразделения ООО «Алекс Фитнес» на момент проведения проверки отсутствует, не ведется, не предоставлена.

Таким образом, судом установлено нарушение порядка ведения кассовых операций, выразившееся в отсутствии кассовых документов, не оформлении их обособленным подразделением ООО «Алекс Фитнес» по адресу: <...>, что образует объективную, сторону состава правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Гражданского кодекса Российской Федерация и статьи 5 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» не регулируют публичные (властные) отношения, возникающие между государством и субъектом хозяйственной деятельности по вопросам ведения кассовых операций, полноты учета и оприходования наличной денежной выручки.

Так как контроль за осуществления кассовыми операциями и учетом наличной денежной выручке в конечном итоге направлен на недопущение занижения выручки с целью ухода от налогообложения, то в целях осуществления государством фискального контроля следует применять понятия и термины, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Так, понятие «обособленное подразделение организации» раскрыто в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создаётся на срок более одного месяца.

Учитывая приведенные выше положения Порядка ведения кассовых операций, пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации, требование о ведении кассовой книги должно соблюдаться каждым обособленным подразделением организации, ведущим кассовые операции.

Материалами дела подтверждается, что заявитель через обособленное подразделение в <...> осуществляет деятельность оказанию спортивных услуг физическим и юридическим лицам. По данному адресу проводятся все кассовые операции обособленного подразделения, принимаются и выдаются денежные средства.

Таким образом, материалами дела подтверждено, что в обособленном подразделении заявителя в <...> на момент проверки отсутствовала за период с 12.09.2019 по 12.11.2019 в установленном порядке кассовая книга данного обособленного подразделения, чем нарушены требования пункта 4.6 Порядка ведения кассовых операций.

Довод заявителя об отсутствии нарушений порядка оприходования денежных средств и соблюдении порядка ведения кассовых операций по основаниям, изложенным в заявлении, не может быть принят судом, поскольку данный довод основан на ошибочном толковании норм действующего законодательства.

Выявленные в ходе проверки обособленного подразделения заявителя нарушения свидетельствуют о том, что заявитель не исполнил должным образом обязанность по соблюдению порядка ведения кассовых операций, что выразилось в отсутствии ведения кассовой книги обособленным подразделением, отсутствии формирования и передачи в нарушение пункта 4.6 Порядка ведения кассовых операций ежедневно листа кассовой книги 0310004 обособленным подразделением юридическому лицу (головному подразделению).

Таким образом, факт совершения заявителем административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, подтверждается материалами дела.

Доводы заявителя о том, что указанные в постановлении о назначении административного наказания факты нарушения, ничем не подтверждены, а кассовая книга находится в головном офисе, носят декларативный характер, так как ни в материалы административного дела ни в суд, обществом, не представлена кассовая книга за период с 12.09.2019 по 12.11.2019.

Доказательства, опровергающие факты, в материалы дела не представлены, в связи с чем, суд отклоняет довод заявителя, признав его необоснованным.

Поскольку заявителем не представлены никакие документы в подтверждение обстоятельств, на которые заявитель ссылается при рассмотрении настоящего судебного дела, вышеуказанные доводы о невиновности общества не могут быть приняты во внимание и отклоняются судом как несоответствующие обстоятельствам дела. Факт нарушения Порядка ведения кассовых операций подтверждается материалами административного дела.

В соответствии со статьей 2.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу о том, что совершённое обществом правонарушение не может быть квалифицировано как малозначительное

В силу части 2 статьи 2.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях юридическое лицо признаётся виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых данным Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Таким образом, учитывая, что факт нарушений доказан, материалами дела подтвержден, правонарушение квалифицированно правильно, совершено обществом впервые, вид административного наказания назначен верно, соответствует мере ответственности, предусмотренной Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации и установленной санкцией вменённой статьи, суд пришёл к выводу о том, что оспариваемое постановление о привлечении заявителя к административной ответственности является законным и оснований для его отмены не имеется.

В соответствии с частью 4 статьи 208 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

Руководствуясь статьями 167-170, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления о признании незаконным и отмене постановления от 10.01.2020 № 2 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Алекс Фитнес» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к административной ответственности, отказать.

Решение суда по настоящему делу подлежит немедленному исполнению и вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Лица, участвующие в деле, вправе подать ходатайство о составлении мотивированного решения в течение пяти дней со дня размещения резолютивной части решения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда – со дня принятия решения в полном объеме.

СудьяЕ.В. Бондарчук