Решение от 16 мая 2023 г. по делу № А40-51234/2023

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №

А40-51234/23-183-929
г. Москва
16 мая 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 15.05.2023 г.

В полном объеме решение изготовлено 16.05.2023 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарём судебного заседания Ежовой Н.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «ЭЛЬСОФТ» (ИНН 7713309228) к Инспекции ФНС № 30 по г. Москве (ИНН 7730057570) о признании недействительным решения от 05.09.2022 № 16-17/2589,

при участии: от конкурсного управляющего ООО «ЭЛЬСОФТ» Кирокосьян Е.М. – Анцупов Е.Н., паспорт, дов. от 25.01.2023 №5

от заинтересованного лица – Лапшин А.С., уд., дов. от 09.01.2023 № 06-15/04/00002, Гудченкова Ю.С., уд., дов. от 09.01.2023 № 06-13/04/00052,



УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 21.03.2023 принято к производству заявление ООО «ЭЛЬСОФТ» (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) к Инспекции ФНС № 30 по г. Москве (далее - инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения от 05.09.2022 № 16-17/2589.

В настоящем судебном заседании указанное заявление общества рассматривается по существу.

Представитель заявителя ходатайствовал об отложении судебного заседания. Представитель заинтересованного лица относительно ходатайства не возражал.

Обстоятельства, которые могут служить основанием для отложения судебного заседания, перечислены в ст. 158 АПК РФ. В частности, в соответствии с ч. 5 ст. 158 АПК РФ арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает, что оно не может быть рассмотрено в данном судебном заседании.

Однако, нормы ст. 158 АПК РФ предполагают право, а не обязанность суда отложить судебное заседание.

Согласно п. 5 ст. 159 АПК РФ арбитражный суд вправе отказать в удовлетворении заявления или ходатайства в случае, если они не были своевременно поданы лицом, участвующим в деле, вследствие злоупотребления своим процессуальным правом и явно направлены на срыв судебного заседания, затягивание судебного процесса, воспрепятствование рассмотрению дела и принятию законного и обоснованного судебного акта, за исключением случая, если заявитель не имел возможности подать такое заявление или такое ходатайство ранее по объективным причинам.

Заявителем ходатайства об отложении судебного заседания не представлены доказательства невозможности рассмотрения требования в настоящем судебном заседании, суд считает возможным рассмотреть дело по имеющимся в материалах дела доказательствам, в связи чем в порядке ст. 159, 184 АПК РФ отказывает в удовлетворении ходатайства об отложении судебного заседания.

Основанием для вынесения инспекцией оспариваемого решения послужили обстоятельства, свидетельствующие о занижении обществом налоговой базы по налогу на имущество организаций и неисчислении налога исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, включенного в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденный постановлением Правительства г. Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость».

По мнению общества, инспекцией неправильно применены положения п. 2.1 ст. 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций», а также нарушены сроки, установленные ст. 100 НК РФ.

Не согласившись с указанным решением, ООО «Эльсофт» обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган, по результатам рассмотрения которой решением УФНС России по г. Москве от 22.12.2022 № 21-10/153671@ решение инспекции отменено в части привлечения ООИ «Эльсофт» к ответственности и начисления штрафа в размере 61 985 руб. 50 коп. (штрафные санкции снижены в два раза в связи с наличием оснований, смягчающих налоговую ответственность); в остальной части жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Считая решение инспекции от 05.09.2022 № 16-17/2589 недействительным, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявления о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными рассматриваются в арбитражном суде, если их рассмотрение в соответствии с федеральным законом не отнесено к компетенции других судов (часть 3 статьи 198 АПК РФ).

Относительно довода заявителя об обоснованности применения п. 2.1 ст. 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» суд отмечает следующее.

В соответствии со ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ.

В силу положения ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

На основании ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 375 НК РФ налог на имущество в отношении отдельных объектов недвижимости определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии с особенностями ст. 378.2 НК РФ. При этом конкретный перечень объектов недвижимости, в отношении которых налог уплачивается исходя из их кадастровой стоимости, определяется исполнительным органом власти субъекта РФ (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

В соответствии со ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества (включая помещения в них), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

На территории города Москвы в соответствии с п. 2.1 ст. 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций», налоговая база как кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества определяется в отношении расположенных многоквартирных домах нежилых помещений, принадлежащих одному и; нескольким собственникам, фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если общая площадь нежилых помещений в многоквартирном доме превышает 3000 кв. м.

В порядке ст. 85 НК РФ инспекцией получены сведения из органов ФГКУ Росреестра, согласно которым общество является собственником объекта недвижимого имущества - нежилого помещения (кадастровый номер 77:07:0007003:4688), расположенного по адресу: 121248, г. Москва, пр-кт Кутузовский, 17 с 11.02.2003.

Данный объект включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019 год, утвержденный постановлением Правительства г. Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость».

В Перечне данному объекту недвижимого имущества - нежилому помещению, расположенному по адресу: 121248, Москва г., пр-кт Кутузовский, 17, - присвоен кадастровый номер 77:07:0007003:4688.

Объект недвижимого имущества (нежилое помещение) с кадастровым номером 77:07:0007003:4688, расположенный по адресу: 121248, Москва г., пр-кт Кутузовский, 17, включен в Перечень на 2019 год в соответствии с приложением 2 Перечня, в связи с чем признается плательщиком налога на имущество организаций за 2019 год за указанный объект недвижимости исходя из его кадастровой стоимости.

Распоряжением Департамента городского имущества г. Москвы от 29.11.2018 № 40557 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в городе Москве по состоянию на 1 января 2018г.» кадастровая стоимость нежилого помещения с кадастровым номером 77:07:0007003:4688, расположенного по адресу: 121248, г. Москва, пр-кт Кутузовский, 17, - определена в размере 63 535 361,2 руб.

Обществом 18.03.2020 представлена налоговая декларация по залогу на имущество организаций за 2019 год.

По результатам проверки налоговой декларации по налогу на имущество за 2019 год налогоплательщиком отражен объект недвижимости с кадастровым номером 77:07:0007003:4688 в разделе 2.1 и налог рассчитан по среднегодовой стоимости объекта.

Инспекцией с целью получения пояснений о причине неотражения в разделе 3 деклараций по налогу на имущество организаций за 2019 год объекта недвижимости с кадастровым номером 77:07:0007003:4688 в порядке ст. 31 НК РФ Обществу направлено уведомление от 18.11.2021 № 2713.

В ответ на уведомление 18.12.2021 общество пояснило, что объект с кадастровым номером 77:07:0007003:4688 фактически облагался в 2019 году налогом на имущество организаций по среднегодовой стоимости, в Перечень объектов, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости, этот объект был включен ошибочно.

Также заявитель сообщил о направлении запроса в уполномоченный орган - Департамент имущественных отношений о разъяснении оснований внесения объекта недвижимости с кадастровым номером 77:07:0007003:4688 в Реестр, а также о предоставлении материалов обследования объекта недвижимости.

Документы, подтверждающие неправомерность включения объекта недвижимости нежилого помещения (кадастровый номер 77:07:0007003:4688), расположенного по адресу: 121248, г. Москва, пр-кт Кутузовский, 17, в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость либо уточненные налоговые декларации по налогу на имущество за 2019 год, обществом не представлены.

В соответствии с Законом РФ от 21.03.1991 № 943-1 налоговые органы Российской Федерации являются органами исполнительной власти и в их компетенцию не входит право определять правомерность внесения тех или иных сведений в нормативные акты Правительства Москвы.

Поскольку подтверждающие неправомерность включения объекта недвижимости нежилого помещения (кадастровый номер 77:07:0007003:4688), расположенного по адресу: 121248, г. Москва, пр-кт Кутузовский, 17, ООО «Эльсофт» не представлены, то в соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом вынесен акт налоговой проверки № 16-17/436 от 31.01.2022 за отчетный период 2019 год и принято решение о привлечении о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения от 05.09.2022 № 16-17/2589, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 123 971 руб., доначислен налог на имущество организаций в сумме 620 221 руб.

В нарушение статьи 65 АПК РФ доказательств, опровергающих выводы инспекции, изложенные в обжалуемом решении, заявителем в материалы настоящего дела не представлены.

В отношении довода заявителя о нарушении порядка и процедуры проведения камеральной налоговой проверки суд установил следующее.

Пунктами 40, 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что существенными нарушениями процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки или иных мероприятий налогового контроля, которые влекут отмену вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, являются:

- не извещение или ненадлежащее извещение лица, в отношении которого проводились налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, о месте и времени рассмотрения руководителем инспекции соответствующих материалов и вынесение по результатам их рассмотрения решения в отсутствие этого лица, если только не будет установлен факт его участия;

- вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки или иных мероприятий налогового контроля не тем руководителем инспекции, который рассматривал указанные материалы, в том числе возражения налогоплательщика, и непосредственно исследовал все имеющиеся доказательства.

Причинами для признания решения налогового органа незаконным ввиду нарушения процессуальных сроков проведения налоговой проверки могут являться отсутствие возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки и лишение права налогоплательщика представлять возражения (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.12.2021 по делу № А27-11084/2020).

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 20.05.2022 по делу № А40-105133/2021, вручение акта и дополнения к акту позже срока само по себе не может свидетельствовать о неправомерности решения по результатам налоговой проверки, так как не лишает налогоплательщика права на подачу возражений и участвовать в рассмотрении материалов проверки.

В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом вынесен акт налоговой проверки № 16-17/436 от 31.01.2022 за отчетный период 2019 год (вручен 18.07.2022 представителю по доверенности).

Обществом 05.09.2022 представлены возражения на акт налоговой проверки № 16-17/436 от 31.01.2022, а также в адрес общества по ТКС направлено извещение от 18.07.2022 № 16-17/3856 о рассмотрении материалов налоговой проверки 05.09.2022 (получено по ТКС 20.07.2022).

05.09.2022 рассмотрены материалы налоговой проверки в отсутствие надлежащим образом извещенного налогоплательщика, о чем составлен протокол б/н от 05.09.2022.

В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом вынесен акт налоговой проверки № 16-17/388 от 31.01.2022 за отчетный период 2020 год (вручен 18.07.2022 представителю по доверенности).

Обществом 05.09.2022 представлены возражения на акт налоговой проверки № 16-17/436 от 31.01.2022, а также в адрес общества по ТКС направлено извещение от 18.07.2022 № 16-17/3857 о рассмотрении материалов налоговой проверки 05.09.2022 (получено по ТКС 20.07.2022).

05.09.2022 рассмотрены материалы налоговой проверки в отсутствии надлежащим образом извещенного налогоплательщика, о чем составлен протокол б/н от 05.09.2022.

Инспекцией предоставлена обществу возможность реализации всех предусмотренных НК РФ прав, в том числе права знакомиться с материалами проверки, представлять возражения, участвовать в рассмотрении материалов проверки.

Продолжительность периода проведения налоговой проверки не может рассматриваться, как нарушение прав налогоплательщика, в связи с тем, что не влечет новых обязанностей для налогоплательщика и не влияет на финансово-хозяйственную деятельность.

Таким образом, инспекцией не допущены процессуальные нарушения, влекущие отмену решения о привлечении о привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения от 05.09.2022 № 16-17/2589.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в ч. 2 ст. 71 АПК РФ, признает необоснованными требования ООО «ЭЛЬСОФТ» к Инспекции ФНС № 30 по г. Москве о признании недействительным решения от 05.09.2022 № 16-17/2589.

Государственная пошлина распределяется по правилам АПК РФ и подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ООО «ЭЛЬСОФТ» (ИНН 7713309228) отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд со дня изготовления решения в полном объеме.




Судья Г.Э. Смирнова