Постановление от 10 июля 2018 г. по делу № А60-32350/2017

/


АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075

http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-3636/18

Екатеринбург

10 июля 2018 г.


Дело № А60-32350/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 05 июля 2018 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 июля 2018 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Черкезова Е. О.,

судей Токмаковой А. Н., Вдовина Ю. В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (далее – инспекция, налоговый орган) на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2018 делу № А60-32350/2017 Арбитражного суда Свердловской области.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

Общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт» (далее – общество «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт», налогоплательщик) – Байтеряков Р.Э (доверенность от 01.01.2018 № 119), Ильюшихин И.Н. (доверенность от 01.09.2017 № 311), Марцинковский Д.А. (доверенность от 01.09.2017 № 309);

инспекции – Колпакова Е.Г. (доверенность от 09.01.2018 № 07-02), Смолкин А.П. (доверенность от 01.02.2017 № 07-02).

Общество «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к инспекции о признании недействительным решения № 287 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.03.2017.

Решением суда первой инстанции от 21.12.2017 (судья Гнездилова Н.В.) заявленные требования удовлетворены частично, решение налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.03.2017 № 287 в части доначисления налога на имущество за период 9 месяцев 2016 г. в размере 28 748 руб. признано недействительным. Суд обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт». В остальной части требований отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2018 (судьи Голубцов В.Г., Гулякова Г.Н., Савельева Н.М.) решение суда отменено в части, пункты 1, 2 резолютивной части решения изложены в новой редакции: «1. Заявленные требования удовлетворить. 2. Признать недействительным решение инспекции как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. В остальной части решение оставить без изменения».

В кассационной жалобе инспекция просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции, ссылаясь на несоответствие выводов суда апелляционной инстанции фактическим обстоятельствам дела, нарушение судом апелляционной инстанции норм процессуального права.

Заявитель кассационной жалобы указывает на то, что налогоплательщик только в судебном заседании 14.03.2018 заявил ходатайство о приобщении к материалам дела в качестве дополнительных доказательств, представленных во исполнение определения об отложении судебного заседания: технические паспорта на трансформаторные подстанции № ТП адрес АЗС 451, ТП адрес АЗС 481, ТП адрес АЗС 482.

По мнению налогового органа, суд апелляционной инстанции в нарушение статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не привлек общество с ограниченной ответственностью «Энергосетевая Компания «Парма» (далее – общество «ЭК «Парма»), индивидуального предпринимателя Вараксина (далее – предприниматель), закрытое акционерное общество «Снабречфлот», государственное учреждение здравоохранения «Территориальный центр медицины катастроф Свердловской области» (далее – учреждение) в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора.

Инспекция настаивает на том, что спорные основные средства (сети наружного электроснабжения АЗС и трансформаторные подстанции) используются налогоплательщиком для нужд собственных АЗС, а не для передачи электроэнергии иным субъектам (в том числе потребителям электрической энергии).

В отзыве на кассационную жалобу общество «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт» просит постановление суда апелляционной инстанции оставить без изменения, кассационную жалобу инспекции – без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность принятых по делу судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения постановления суда апелляционной инстанции.

Как следует из материалов дела, инспекцией в период с 26.10.2016 по 26.01.2017 проведена камеральная проверка налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2016 года, представленного 26.10.2016 обществом «Лукойл-Пермнефтепродукт».

По результатам проверки составлен акт от 01.02.2017 № 548 и вынесено решение от 20.03.2017 № 287 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 20.03.2017 № 287 доначислен налог на имущество в сумме 46500 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 02.06.2017 № 762/17 апелляционная жалоба налогоплательщика на решение инспекции от 20.03.2017 № 287 оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа от 20.03.2017 № 287 вынесено неправомерно и нарушает права и законные интересы, общество «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, сделав вывод о том, что переходно-скоростные полосы находятся на балансе общества «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт» и являются неотъемлемой технологической частью федеральной автомобильной дороги общего пользования Екатеринбург-Тюмень, отвечают критериям, установленным в статье 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) для применения льготы по налогу на имущество, удовлетворил заявленные требования в части, признания недействительным решения инспекции в части доначисления налога на имущество за период 9 месяцев 2016 года в размере 28 748 руб.

В свою очередь, суд апелляционной инстанции установив, что часть спорных основных средств, принадлежащих обществу «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт», для передачи электрической (тепловой) энергии используется не только в целях обеспечения собственных нужд, но и для третьих лиц, отменил решение суда первой инстанции в части, признав недействительным оспариваемое решение инспекции как несоответствующее НК РФ.

Выводы суда апелляционной инстанции являются правильными, соответствуют действующему законодательству, материалам дела.

Пунктом 1 статьи 374 НК РФ определено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Признаки основных средств даны в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 380 НК РФ ставки по налогу на имущество устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

На основании пункта 3 статьи 380 НК РФ в редакции федерального закона от 29.11.2012 № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», действующей с 01.01.2013, налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4%, в 2014 году - 0,7%, в 2015 году - 1%, в 2016 году - 1,3%, в 2017 году - 1,6%, в 2018 году - 1,9%. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Статьей 2 Закона Свердловской области от 27.11.2003 № 35-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций» общая ставка по налогу на имущество установлена в размере 2,2%. При этом пунктом 4.1 данной статьи предусмотрено, что для организаций в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, ставки налога на имущество организаций устанавливаются в 2013 году в размере 0,4%, в 2014 году - 0,7%, в 2015 году - 1%, в 2016 году - 1,3%, в 2017 году - 1,6%, в 2018 году - 1,9%.

На основании данных норм применяется Постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504, которым утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций (далее - Перечень № 504).

В названном Перечне указан код ОКОФ (общероссийский классификатор основных фондов) и наименование имущественного объекта. Кроме того, перечень содержит графу «Примечание», в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов.

Право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 НК РФ и имущество поименовано в Перечне № 504.

В силу пункта 4 статьи 539, пункта 1 статьи 548 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) правила параграфа 6 «Энергоснабжение» применяются в том числе к договору снабжения электрической энергией, а также отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть.

Из статей 3, 26 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее – Федеральный закон № 35-ФЗ) следует, что услуги по передаче электроэнергии - это комплекс организационно и технологически связанных действий, обеспечивающих передачу электроэнергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с требованиями технических регламентов. Оказание услуг по передаче электроэнергии осуществляется в отношении точек поставки на розничном рынке на основании публичного договора возмездного оказания услуг, заключаемого потребителями самостоятельно или в их интересах обслуживающими их гарантирующими поставщиками (энергосбытовыми организациями). Технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и носит однократный характер. Технологическое присоединение осуществляется на основании договора об осуществлении технологического присоединения к объектам электросетевого хозяйства, заключаемого между сетевой организацией и обратившимся к ней лицом.

Согласно абзацу 11 статьи 3 Федерального закона № 35-ФЗ к объектам электросетевого хозяйства отнесены линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование.

В соответствии с пунктом 6 «ГОСТ 19431-84. Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения», утвержденным Постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 № 1029, энергоснабжение (электроснабжение) - обеспечение потребителей энергией (электрической энергией), при этом на основании пункта 21 этого акта потребителем признается предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии (тепла) присоединены к электрической (тепловой) сети и используют электрическую энергию (тепло).

Линия электропередачи (ЛЭП) - это электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние (пункт 34 ГОСТ 19431-84).

Пунктом 2 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861, точка поставки определена как место исполнения обязательств по договору об оказании услуг по передаче электрической энергии, используемое для определения объема взаимных обязательств сторон по договору, расположенное на границе балансовой принадлежности энергопринимающих устройств, определенной в акте разграничения балансовой принадлежности электросетей.

Границей балансовой принадлежности является линия раздела объектов электроэнергетики между владельцами по признаку собственности или владения на ином предусмотренном федеральными законами основании, определяющая границу эксплуатационной ответственности между сетевой организацией и потребителем услуг по передаче электрической энергии (потребителем электрической энергии, в интересах которого заключается договор об оказании услуг по передаче электрической энергии) за состояние и обслуживание электроустановок.

Таким образом, судом апелляционной инстанции верно указано, что исходя из норм отраслевого законодательства к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, относится имущество, которое с учетом функционального назначения используется для передачи электроэнергии.

Согласно Перечню № 504 в разделе «Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью» поименовано имущество и сооружения линий энергопередачи, относящиеся в равной мере, как к объектам электроэнергетики, так и к объектам системы теплоснабжения.

Судом апелляционной инстанции установлено и материалами дела подтверждено, что налогоплательщиком в отношении спорного имущества заявлена льгота как в отношении линий энергопередачи и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью этих линий, находящимся на территории одного промышленного предприятия.

Нахождение имущества на балансе организации, подтверждается инвентарными карточками, в которых отражено: дата принятия имущества к бухгалтерскому учету, присвоение инвентарного номера, указан счет, на котором учтено данное имущество (счет 01 «основные средства»); соответствие кодов ОКОФ, содержащихся в перечне, исходя из функционального назначения объектов основных средств.

Обществом по требованию налогового органа в инспекцию направлены акты разграничения балансовой принадлежности.

Часть спорных объектов по своим признакам относится к объектам линий электропередачи и их неотъемлемой части, а также соответствует Перечню № 504 (экспертное заключение общества с ограниченной ответственностью «Инновационные технологии» от 19.12.2016).

Кроме того, часть спорного оборудования передана налогоплательщиком в аренду во временное владение и пользование энергосбытовой организации – обществу «ЭК «Парма», основным видом деятельности общества «ЭК «Парма» является передача электроэнергии и технологическое присоединение к распределительным электросетям (код ОКВЭД 35.12).

В частности на основании договора аренды от 26.06.2015 № 12/15РЭ03АП в редакции дополнительного соглашения от 22.09.2015 № 1 во временное владение и пользование энергосбытовой организации обществом «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт» в соответствии с приложением № 1 к договору переданы следующие спорные объекты основных средств: КТП (трансформат. подстанция) (485) № СО011445; КТО АЗС № 481 инвентарный номер СО011753; КТО У-63/10/0,4 (410) инвентарный номер СО012149; КТП (470), инвентарные номер СО014318; КТП (489), инвентарный номер СО014599; КТП (492), инвентарный номер СОО14767; КТП (486), инвентарный номер СОО 14846; КТГ1 АЗС № 482, инвентарный номер С04820063; КТП 10/0,4 кВ ЮОкВА АЗС № 483 (СФ), инвентарный номер С04830063 подстанция трансформаторная КТПН 10 кВ, АЗС № 438, инвентарный номер СФ-1002800; трансформатор подстанции 100/10 АЗС416, инвентарный номер СФ-1003150; подстанция трансформаторная A3C432, инвентарный номер СФ-1005717; подстанция трансформаторная КТП Т8-630-10/0,4-71-У 1 IP23 100КВА 10/0,4 Кв 504, инвентарный номер СФ-2184; подстанция трансформаторная АЗС?КТГ1 НТ 63/06/04 АЗС451, инвентарный номер СФ-7791; кабельная электрическая сеть до здания трансформаторной подстанции воздушная, АЗС № 451, инвентарный номер СФ-7836; трансформатор ТМ-25/10 в КТП-84, инвентарный номер СФ-8345.

При этом, как прямо указано в пункте 1.1.2 договора от 26.06.2015 № 12/15РЭОЗАП, заключенного обществом «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт» с обществом «ЭК «Парма», целевое назначение имущества, передаваемого в аренду - транспортировка и преобразование электроэнергии.

В спорный период общество «ЭК «Парма» имела статус территориальной сетевой организации на территории Пермского края.

На основании подпункта 5 пункта 28 «Основ ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2011 № 1178 от «О ценообразовании в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике» в состав тарифа на передачу электроэнергии обществом «ЭК «Парма» включаются затраты на компенсацию арендной платы по договору аренды электросетевого оборудования.

Кроме того, судом апелляционной инстанции установлено, что участие спорных объектов (трансформаторных подстанций, электросилового оборудования) в передаче электроэнергии третьим лицам прямо следует из актов разграничения балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности. При этом налоговым органом не ставится под сомнение факт принадлежности спорных объектов обществу «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт», а также факт надлежащего учета таких объектов на балансе налогоплательщика в качестве объектов основных средств.

В связи с этим судом апелляционной инстанции верно определено, что спорные объекты относятся к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи, о которых идет речь в пункте 3 статьи 380 НК РФ, поскольку помимо использования для обеспечения собственных нужд посредством указанных объектов осуществляется передача электроэнергии субабонентам.

Таким образом, часть спорных основных средств, принадлежащих обществу «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт», используется для передачи электрической (тепловой) энергии не только в целях обеспечения собственных нужд, но и для третьих лиц.

При таких обстоятельствах, оценив по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговый орган при вынесении оспариваемого ненормативного акта неправомерно отказал обществу «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт» в применении пониженной налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 380 НК РФ, при исчислении налога на имущество организаций.

Таким образом, суд апелляционной инстанции правомерно удовлетворил заявленные обществом «ЛУКОЙЛ-Пермнефтепродукт» требования.

Доводы заявителя, изложенные в кассационной жалобе, выводов суда апелляционной инстанции не опровергают, основаны на ошибочном толковании заявителем норм материального права и, по сути, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции в силу статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены постановления суда апелляционной инстанции, судом кассационной инстанции не выявлено.

С учётом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2018 делу № А60-32350/2017 Арбитражного суда Свердловской области оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий Е.О. Черкезов


Судьи А.Н. Токмакова


Ю.В. Вдовин