Решение от 13 мая 2018 г. по делу № А03-22440/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, г.Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (385-2) 29-88-01,

http://www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Барнаул                                                                                              Дело №А03-22440/2017


Резолютивная часть решения объявлена 07 мая 2018 года

Решение изготовлено в полном объеме 14 мая 2018 года


Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Тэрри Р.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по общества индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН222507320673, ОГРНИП 308222530500021), г.Барнаул к Государственному учреждению - Управлению пенсионного фонда Российской Федерации в городе Барнауле Алтайского края, г.Барнаул, к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Барнаула с привлечением в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований – Отделение Пенсионного фонда России по Алтайскому краю, о признании незаконным решения управления №3644 от 23.11.2017 об отказе осуществлять возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2014 и 2015 годы в общей сумме 248 234 руб. 73 коп., и соответствующих пеней в размере 6 714 руб. 68 коп., и об обязании инспекцию и управление возвратить указанные суммы,

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 19.12.2017;

от заинтересованного лица ГУ-УПФ РФ – ФИО4 по доверенности №9 от 02.04.2018;

от заинтересованного лица ИФНС России по Октябрьскому району – не явился, извещен;

от третьего лица ОПФР по Алтайскому краю – ФИО5 по доверенности от 26.11.2015.

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее по тексту – заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Государственному учреждению - Управлению пенсионного фонда Российской Федерации в городе Барнауле Алтайского края (далее по тексту – управление), к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Барнаула (далее по тексту – инспекция) о признании незаконным бездействия управления выразившегося в отказе осуществлять возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2014 и 2015 годы в общей сумме                                               248 234 руб. 73 коп., и соответствующих пеней в размере 6 714 руб. 68 коп., и об обязании инспекцию возвратить указанные суммы.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей следует учитывать доходы, уменьшенные на величину расходов, то есть по аналогии с определением налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Поскольку страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 года были исчислены и уплачены без учета расходов, то в результате образовалась переплата по страховым взносам, которая должна быть возвращена управлением предпринимателю.

УПФР в г. Барнауле Алтайского края в отзыве на заявление указало, что в соответствии с разъяснениями Пенсионного фонда Российской Федерации от 16.02.2017 №НП-30-26/2055, поскольку в Постановлении №27-П не содержатся никакие оговорки, предусматривающие особый порядок его исполнения, сформулированная в нем правовая позиция Конституционного суда Российской Федерации подлежит учету со дня его официального опубликования, т.е. с 02.12.2016 (ч.б ст. 125 Конституции Российской Федерации). В связи, с чем произвести перерасчет уплаченных самостоятельно средств, в соответствии с Постановлением № 27-П не представляется возможным.

Инспекция в отзыве на заявление указала, на оспаривание предпринимателем бездействия УПФР в г. Барнауле Алтайского края, на основании чего полагает, что заявитель необоснованно просит обязать налоговый орган осуществить возврат излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 года, поскольку в отношении налогового органа бездействия (действия) не оспариваются.

Определением от 04.04.2018 суд на основании статьи 51 АПК РФ привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Отделение Пенсионного фонда России по Алтайскому краю.

ОПФР по Алтайскому краю в отзыве на заявление указало, что заявленные требования предпринимателя не подлежат удовлетворению, поскольку на основании представленной налоговыми органами информации о доходах предпринимателя, территориальным органом пенсионного фонда произведено начисление страховых взносов, суммы страховых взносов рассчитаны верно, в соответствии с требованиями законодательства и уплачены предпринимателем в полном объеме. Полагает, что заявленные требования предъявлены в части отношений возникших до официального опубликования Постановления №27-П от 30.11.2016 Конституционного Суда Российской Федерации.

В судебном заседании представитель заявителя уточнил заявленные требования к управлению, просит признать незаконным решение управления №3644 от 23.11.2017 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 года в общей сумме 248 234 руб. 73 коп., и соответствующих пеней в сумме 6 714 руб. 68 коп., и об обязании управление и инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя путем возврата указанных сумм.

Суд в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принял уточненное заявление к своему рассмотрению.

Представитель предпринимателя в судебном заседании настаивал на удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Представители заинтересованного лица и третьего лица в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в отзывах.

Выслушав представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, суд установил следующее.

С 01 января 2017 года в связи с передачей функций по администрированию страховых взносов по                       обязательному пенсионному страхованию, обязательному медицинскому страхованию и обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Федеральной налоговой службе признаны утратившими силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ                      "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и Постановление Правления ПФ РФ от 15.12.2009 № 310п                                    "Об утверждении Порядка осуществления зачетов, возвратов излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов".

При этом в соответствии со статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016                           № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) функция по принятию решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, сохранена за территориальными органами ПФР.

Так, в силу части 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно части 3 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ).

В адрес управления поступило заявление предпринимателя от 21.11.2017 о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2014 и 2015 годы в общей сумме 248 234 руб. 73 коп., и соответствующих пеней в размере                                           6 714 руб. 68 коп.

Управлением вынесено решение 23.11.2017 №3644, которым предпринимателю отказано в  возврате излишне уплаченных страховых, разъяснено, что перерасчет обязательств по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, возможен на основании судебного решения

Считая, что решение УПФР в г.Барнауле Алтайского края по отказу в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов является незаконным, предприниматель обратился в суд с соответствующим заявлением.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемые решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

До 01 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,

Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ).

Судом установлено, что заявитель зарегистрирован в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным номером 312220109500011, и в соответствии с положениями подпункта 4.1 статьи 5 Закона №212-ФЗ (действовавшего в спорный период) и подпункта 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» является плательщиком страховых взносов.

В силу положений части 1 статьи 16 Закона №212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона №212-ФЗ.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком, страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона №212-ФЗ).

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона №212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона (в том числе индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в, фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

В соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ размер страхового взноса

по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1)                   в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законов на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз;

2)                   в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1.0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз.

Для целей контроля за уплатой страховых взносов налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с ч.8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1 -го числа каждого следующего месяца (ч.9 ст.14 Федерального закона №212-ФЗ).

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса, то есть без учета понесенных налогоплательщиком расходов.

Между тем, Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу положений статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Аналогичный правовой подход изложен в п. 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017.

Предпринимателем произведен расчет излишне уплаченных страховых взносов исходя из разницы между размерами фактически уплаченных и подлежащих уплате за 2014 и 2015 годы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом величины произведенных плательщиков расходов, связанных с извлечением дохода.

Возражений относительно произведенного предпринимателем расчета излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы управлением не заявлено, контррасчет не представлен.

Страховые взносы за 2014-2015 год предпринимателем были уплачены, что подтверждается материалами дела и не оспаривается управлением. 

Таким образом, судом установлено отсутствие у предпринимателя обязательств по уплате страховых взносов за 2014-2015 годы, следовательно, решение управления об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов от 23.11.2017 №3644 в общем размере 254 949 руб. 41 коп. не имеет законного обоснования и нарушает права предпринимателя.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, 



Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконными решение №3644 от 23.11.2017 государственного учреждения – Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в г.Барнауле Алтайского края, г.Барнаул об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 года в общей сумме                                        248 234 руб. 73 коп., и соответствующих пеней в сумме 6 714 руб. 68 коп.

Обязать государственного учреждения – Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в г.Барнауле Алтайского края, г.Барнаул и Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Барнаула устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального  предпринимателя ФИО2 (ИНН222507320673, ОГРНИП 308222530500021), г.Барнаул края путем возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 года в общей сумме                                        248 234 руб. 73 коп., и соответствующих пеней в сумме 6 714 руб. 68 коп.

Взыскать с государственного учреждения - Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в г.Барнауле Алтайского края (ИНН <***>,                                       ОГРН <***>), г.Барнаул в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН222507320673, ОГРНИП 308222530500021), г.Барнаул 300 руб. в счет возмещения судебных расходов.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН222507320673, ОГРНИП 308222530500021), г.Барнаул из федерального бюджета Российской Федерации излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 8 099 руб.

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд, г.Томск в месячный срок со дня его принятия.


Судья                                                                                                          Р.В.Тэрри