Постановление от 28 июня 2021 г. по делу № А52-5099/2019

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

E-mail: 14ap.spravka@arbitr.ru, http://14aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А52-5099/2019
г. Вологда
28 июня 2021 года


Резолютивная часть постановления объявлена 21 июня 2021 года.

В полном объёме постановление изготовлено 28 июня 2021 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Алимовой Е.А. и Болдыревой Е.Н

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Биомин» ФИО2 по доверенности от 21.12.2020,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции апелляционную жалобу Псковской таможни на решение Арбитражного суда Псковской области от 25 февраля 2021 года по делу № А52-5099/2019,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «БИОМИН» (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 109428, Москва, Рязанский проспект, дом 24, корпус 2, этаж 8, помещение XIII, комната 12; далее – общество, ООО «БИОМИН») обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Псковской таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 180000, <...>; далее – таможня, таможенный орган) о признании незаконным решения от 29.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, а также о возложении на ответчика обязанности восстановить нарушенные права и законные интересы заявителя.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 13 февраля 2020 года, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 мая 2020 года по делу № А52-5099/2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Северо-западного округа от 14 сентября 2020 года вышеуказанные решение Арбитражного суда Псковской области и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу № А52-5099/2019 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Псковской области.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 25 февраля 2021 года, принятым по итогам нового рассмотрения материалов дела № А52-5099/2019, заявленные требования удовлетворены. На таможню возложена обязанность восстановить нарушенное право общества в установленном порядке.

Таможня с судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы ссылается на неправильное толкование судом норм материального права, а также на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу с изложенными в ней доводами не согласилось, просит решение оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения.

Таможня надлежащим образом извещена о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направила, в связи с этим дело рассмотрено в ее отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Заслушав объяснения представителя общества, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, ООО «БИОМИН» (покупатель, Россия) на основании внешнеторгового контракта от 23.11.2015 № 1/2016, заключенного с фирмой BIOMIN GMBH (продавец, Австрия), ввезен на таможенную территорию Евразийского экономического союза и в соответствии с таможенной процедурой «выпуск для внутреннего потребления» задекларирован по декларациям на товары (далее - ДТ)

№ 10209094/100717/0001669, 10209094/250717/0001821, 10209094/250717/0001822, 10209094/010817/0001887, 10209094/010817/0001888 (товар № 1), 10209094/041217/0003018, 10209094/131217/0003110, 10209094/130618/0001828, 10209094/100718/0002243, 10209094/170718/0002345, 10209094/060818/0002600, 10209094/270818/0002944, 10209094/280818/0002135, 10209094/121118/0004271, 10209094/131218/0004799, 10209094/171218/0004849, 10209094/201218/0004904, товар: «Кормовая добавка MYCOFIX PLUS 3E (МИКОФИКС® ПЛЮС З.Е) в виде порошка, используется для адсорбции микотоксинов в кормах для с/х животных, в том числе птиц. Не содержит молочных продуктов, крахмала, глюкозы, хлорида холина..., производитель BIOMIN GMBH, артикул: 83310»;

- по ДТ № 10209094/281116/0003613, 10209094/110717/0001686, 10209094/180717/0001739, 10209094/240717/0001811, 10209094/240717/0001812, 10209094/240717/0001813 (товар № 1), 10209094/310717/0001866, 10209094/310717/0001867, 10209094/310717/0001868, 10209094/010817/0001874 (товар № 1), 10209094/280518/0001591, 10209094/210618/0001951, 10209094/070818/0001946, 10209094/230817/0002094, 10209094/230817/0002096, 10209094/240818/0002968, 10209094/031218/0004623, 10209094/081217/0003074, товар «Кормовая добавка MYCOFIX SELECT З.E (МИКОФИКС® СЕЛЕКТ З.Е) в виде порошка, используется для адсорбции микотоксинов в кормах для с/х животных, в том числе птиц. Не содержит молочных продуктов, крахмала, глюкозы, хлорида холина..., производитель BIOMIN GMBH, артикул:83305»;

- по ДТ № 10209094/240717/0001813 (товар № 2) товар: «Кормовая добавка DIGESTAROM P.E.P. MGE 150 (ДИГЕСТАРОМ П.Е.П. МГЕ 150) в виде гранул, используется для улучшения вкусовых качеств кормов и повышения аппетита свиней и с/х птицы.., производитель BIOMIN GMBH, артикул: 88200».

В графах 33 перечисленных ДТ указан код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД) 2309 90 990 0 (до 01.01.2017) и 2309 90 960 9 (с 01.01.2017) «Продукты, используемые для кормления животных: -прочие; --прочие:---прочие:----прочие: -----прочие».

В графах 36 заявлены тарифные преференции.

В графах 47 ДТ «Исчисление платежей» заявлена ставка налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 процентов.

Товар выпущен в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

При проведении таможенного контроля после выпуска товара таможня, анализируя правомерность применения ставки НДС в размере 10 процентов по товарам: кормовые добавки «МИКОФИКС® ПЛЮС З.Е», «МИКОФИКС® СЕЛЕКТ З.Е» и «ДИГЕСТАРОМ П.Е.П. МГЕ 150», установила факт нарушения обществом статьи 77 Таможенного кодекса Таможенного союза (до 01.01.2018) (далее – ТК ТС), статьи 53 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (после 01.01.2018) (далее – ТК ЕАЭС), пунктов 2, 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), выразившегося в неправомерном применении при исчислении НДС ставки 10 процентов.

К такому выводу таможенный орган пришел, установив, что ввезенный товар непосредственно не поименован ни в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы», ни в разделе «Мясо и мясопродукты» Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой ТН ВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 (далее – Перечень № 908). Данный товар не указан в пункте 2 статьи 164 НК РФ, следовательно по товару «Кормовая добавка...» налоговая ставка НДС 10 процентов не может быть применена.

Результаты камеральной таможенной проверки отражены в акте от 10.06.2019 № 10209000/210/10062019/А000008.

На основании абзаца второго подпункта «б» пункта 11 решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары» таможней 29.07.2019 принято решение о внесении изменений в ДТ № 10209094/281116/0003613, 10209094/100717/0001669, 10209094/110717/0001686, 10209094/180717/0001739, 10209094/240717/0001811, 10209094/240717/0001812, 10209094/240717/0001813, 10209094/250717/0001821, 10209094/250717/0001822, 10209094/310717/0001866, 10209094/310717/0001867, 10209094/010817/0001887, 10209094/310717/0001868, 10209094/010817/0001874, 10209094/010817/0001888, 10209094/041217/0003018, 10209094/280518/0001591, 10209094/060818/0002600, 10209094/070818/0001946, 10209094/130618/0001828, 10209094/210618/0001951, 10209094/100718/0002243, 10209094/170718/0002345, 10209094/230817/0002094, 10209094/230817/0002096, 10209094/270818/0002944, 10209094/280818/0002135, 10209094/131217/0003110, 10209094/240818/0002968, 10209094/081217/0003074, 10209094/121118/0004271, 10209094/031218/0004623, 10209094/131218/0004799, 10209094/171218/0004849, 10209094/201218/0004904.

В частности, по спорным кормовым добавкам в графах 36 и 44 ДТ исключены льготы и преференции, в графах 47 ДТ ставка НДС 10 процентов изменена на ставку 18 процентов, соответственно пересчитан размер налога и подлежащих уплате таможенных платежей.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным и отмене.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ для признания ненормативного правового акта государственного органа недействительным необходимо наличие двух факторов: несоответствия оспариваемого акта действующему законодательству и нарушения в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.

При этом в силу положений части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 указанного Кодекса обязанность доказывания законности принятого решения возлагается на соответствующий орган, который его принял.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 70 ТК ТС и подпункту 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС НДС относится к таможенным платежам.

В силу подпункта 4 пункта 3 статьи 80 ТК ТС таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, в частности, если в соответствии с настоящим Кодексом, законодательством и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 ТК ЕАЭС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств-членов ЕАЭС.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 146 НК РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС с применением налоговых ставок, указанных в пунктах 1, 2 и 4 названной статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 процентов, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставки 18 процентов.

Абзацем десятым подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка по НДС в размере 10 процентов применяется при реализации таких продовольственных товаров, как зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Согласно последнему абзацу пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, определяются Правительством Российской Федерации.

В соответствии с примечанием 1 к Перечню № 908 для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

В раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня № 908 в редакции, действовавшей на момент декларирования ввезенной обществом кормовой добавки, под кодом 2309 90 ТН ВЭД включены продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

В разделе «Мясо и мясопродукты» Перечня поименованы корма вареные из товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц).

Следовательно, как верно отметил суд первой инстанции, ставка НДС 10 процентов применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень № 908. В иных случаях оснований для применения льготной ставки налога не имеется.

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что ввезенная кормовая добавка относится к товарам товарной субпозиции – 2309 90 990 0 (до 01.01.2017) и 2309 90 960 9 ТН ВЭД (с 01.01.2017).

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты, в свою очередь, подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как «премиксы», которые представляют собой сложные смеси, состоящие из ряда веществ (иногда называемых добавками), состав и соотношение которых изменяются в зависимости от требований животноводства.

Согласно Перечню № 908 условием применения пониженной налоговой ставки является назначение товара – он должен использоваться для кормления сельскохозяйственных животных и птиц, при этом исключения, касающиеся способа использования, в настоящем Перечне не установлены.

Как обоснованно указал суд первой инстанции, из представленного заявителем в материалы дела заключения специалистов автономной некоммерческой организацией «Центр по проведению судебных экспертиз и исследований» (далее – АНО «Судебный Эксперт») от 04.12.2019 № 928/19, составленного по результатам проведения комплексного ветеринарного, химического исследования следует, что кормовые добавки «Микофикс плюс З.Е», «Микофикс селект 3-Е», «Дигестаром Р.Е.Р. МГЕ 150» являются продуктами для кормления животных и их назначение не меняется в зависимости от способа использования: скармливания в чистом виде или путем добавления в другие корма.

Согласно указанному заключению все кормовые добавки являются готовыми продуктами, используемыми для кормления животных; представленные кормовые добавки являются источником питательных веществ для организма животного; они могут использоваться в смеси с кормом или скармливаться непосредственно животному; при этом, с учетом того, что представленные кормовые добавки являются готовым продуктом, независимо от методов скармливания, назначение данных добавок не меняется (том 3, листы 63–65).

Как следует из заключения специалистов АНО «Судебный эксперт» от 29.01.2020 № 38/20, спорные продукты относятся к премиксам 1 группы поскольку они согласно инструкциям по применению: Микофиксы («Микофикс плюс З.Е», «Микофикс селект З.Е»,) - адсорбируют микотоксины в кормах, благодаря чему сохраняют здоровье животных; Дигестером Р.Е.Р. МГЕ 150 - повышает аппетит, обеспечивая хорошую усвояемость кормов. Таким образом, с учетом подпункта (А) раздела II Пояснений спорные продукты являются премиксами 3 группы и представляют собой функциональные питательные вещества, без которых невозможно получение полноценных кормов - их отсутствие или недостаток будут приводить к заболеваниям.

Возможность скармливания спорных кормовых добавок в чистом виде подтверждается не только письмом производителя – компания BIOMIN GmbH (Австрия) от 02.12.2019, но и отсутствием соответствующих запретов и ограничений в Инструкции по применению спорных добавок.

Спорный товар добавляется в комбикорма для достижения той же цели, что и при скармливании в чистом виде, а именно для цели поступления в организм животного питательных веществ, входящих в состав спорного товара.

На основании изложенного суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что ввезенный обществом товар относится к комбикормам.

Ссылка таможенного органа на нормативно-закрепленное разграничение таких товаров, как корма, комбикорма, кормовые смеси и кормовые добавки, была предметом исследования суда первой инстанции и правомерно не принята, поскольку комбикорма и кормовые смеси вместе с витаминно-минеральными добавками являются кормами и входят в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льготная ставка НДС.

Кроме того, в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16 марта 2020 года № 308-ЭС20-719 по делу № А32-41257/2018 указано, что продукты для кормления животных, к которым отнесены и кормовые добавки, предназначены для использования в публично-значимых целях - развитие сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по НДС 10 процентов.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные обществом требования.

Выводы суда, изложенные в оспариваемом решении, соответствуют обстоятельствам дела. Решение принято с учетом доказательств, исследованных в ходе судебного разбирательства. Имеющие значение для дела обстоятельства выяснены полно и доказаны в судебном заседании.

Подателем апелляционной жалобы не приведены доводы, опровергающие решение суда, которое является законным и обоснованным.

Оснований для отмены судебного акта не усматривается.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Псковской области от 25 февраля 2021 года по делу № А52-5099/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу Псковской таможни – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.В. Мурахина

Судьи

Е.А. Алимова

Е.Н. Болдырева