Решение от 24 сентября 2020 г. по делу № А53-6814/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-6814/20
24 сентября 2020 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 17 сентября 2020 г. Полный текст решения изготовлен 24 сентября 2020 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Парамоновой А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ФИО2 Агрисаенс Рус» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Таганрогской таможне о признании недействительными решений, при участии: от заявителя: представитель ФИО3 дов. от 05.06.2020 года, директор ФИО7 А.М. лично, предъявлен паспорт;

от таможни: представитель ФИО4 дов. от 11.06.2020 года; от третьего лица: представитель ФИО5 по доверенности № 068 от 02.07.2020 года.

установил:

установил: общество с ограниченной ответственностью «ПИОНЕР ХАЙ-БРЭД РУС» (ОГРН <***>, ИНН <***>) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными решений по результатам таможенного контроля № 10319000/210/041219/Т000006/001, № 10319000/210/041219/Т000006/002, № 10319000/210/041219/Т000006/003; № 10319000/210/041219/Т000006/004; № 10319000/210/041219/Т000006/005 от 04.12.2019 года, решений о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары от 04.12.2019 года № 10319000/210/041219/Т000006/001, № 10319000/210/041219/Т000006/002, № 10319000/210/041219/Т000006/003, № 10319000/210/041219/Т000006/004, № 10319000/210/041219/Т000006/005.

Определением суда от 08.07.2020 года в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ООО «Маршалл», так как оно являлось таможенным брокером заявителя при декларировании товара.

В ходе судебного разбирательства заявитель сообщил, что общество с ограниченной ответственностью «ПИОНЕР ХАЙ-БРЭД РУС» изменило свое наименование на общество с ограниченной ответственностью «ФИО2 Агрисаенс Рус».

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы заявления и дополнений к нему, указав, что обществом правомерно применена при ввозе товара ставка НДС в размере 10% так как товар был задекларирован до 01.04.2019 года и действовало редакция постановления № 908, в соответствии с которой к продовольственным товарам, облагаемым НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на

территорию ЕАЭС относится, в том числе, кукуруза, классифицируемая в позиции ТН ВЭД 1005 (подсубпозиция 100510900 ТН ВЭД ЕАЭС),

Представитель таможенного органа возражал против удовлетворения требований заявителя, указав, что ввезенный товар не подпадает под ставку 10 % , в соответствии с основными правилами интерпретации продовольственное (не семенное) зерно кукурузы необходимо классифицировать в товарной подсубпозиции 1005 90 0 000 ЕТН ВЭД ЕАЭС.

Представителем третьего лица даны суду пояснения, согласно которых таможенным брокером правомерно задекларирован товар и выбрана ставка 10%, поскольку аналогичный товар иные декларанты также до 01.04.2019 года декларировали по указанной ставке.

Выслушав доводы и объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

В ходе проверки установлено, что между Пионер Хай-Бред ФИО6, юридическим лицом, созданным и действующим в соответствии с законами Швейцарии, зарегистрированным по адресу расположенным по адресу 2, chemin du Pavillon, 1218 Le Grand-Saconnex, Switzerland (далее - «Продавец»), в лице James R.Ellinger и ООО «Пионер Хай-Брэд Рус», юридическим лицом, созданным и действующим в соответствии с законами Российской Федерации, имеющим следующий юридический адрес: 344022 Россия, <...> офис (далее - «Покупатель»), в лице ФИО7 - генерального директора действующего на основании Устава общества, были заключены контракты на поставку семян родительских линий кукурузы от 14 января 2019 г. № PRRU19/06 и от 1 марта 2018 г. № PRRU18/11.

Согласно условиям контрактов, доставка товаров осуществлялась на условиях DAP Батайск (в соответствии с «Инкотермс 2010») поскольку Покупатель получил неисключительную лицензию от Пионер Оверсиз Корп. (договор б\н от 12 марта 2014 г.) на производство семян на территории Российской Федерации. Цены указаны в российских рублях.

В рамках указанных контрактов ООО «ПИОНЕР ХАЙ-БРЭД РУС» на Таможенную территорию ЕАЭС ввезены и задекларированы в ДТ №№ 10319010/110418/0008025, 10319010/150219/0001549, 10319010/180219/0001606, 10319010/290318/0006994, 10319010/250319/0003267, товары «кукуруза: латинское наименование «ZEA MAYS L.», семена родительских линий (материнские и отцовские), недробленые, не гибридные, для производства гибридов семян кукурузы»:

- номер лота/партия F1554B451566/3451566, MALE (отцовская линия), производитель компания «ПИОНЕР». Торговый знак, марка РНЕСН(ЕСН) / ПХЕЦХ;

- номер лота/партия А8Р785269, FEMALE (материнская линия), производитель компания «ПИОНЕР». Торговый знак, марка ПХ18ХХ / РН18НН (18НН);

- номер лота/партия А8Р784318, FEMALE (материнская линия), производитель компания «ПИОНЕР». Торговый знак, марка ПХ18П6 / РН18Р6 (18Р6);

- номер лота/партия А8Р785560, MALE (отцовская линия) производитель компания «ПИОНЕР». Торговый знак, марка ПХ1МРК / PH1MRK (1MRK);

- номер лота/партия А8Р785376, MALE (отцовская линия) производитель компания «ПИОНЕР». Торговый знак, марка ПХВВНЙ / PHWNJ (WNJ);

- номер лота/партия А8Р784255, MALE (отцовская линия) производитель компания "ПИОНЕР" Товарный знак "PIONEER", торговый знак, марка ПХ1828 / РН1828;

- номер лота/партия А8Р785505, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Торговый знак, марка ПХ1 ДБ 1 / PH1DB1 (1DB1);

- номер лота/партия А8Р785262, MALE (отцовская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER", торговый знак, марка ПХ1ДН1 / PH1DN1 (1DN1);

- номер лота/партия А8Р785762, MALE (отцовская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка ПХ1ВВ6ВВ / PH1W6W (1W6W);

- номер лота/партия А8Р785764, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER", торговый знак, марка ПХ269Х / РН269Н (269Н);

- номер лота/партия А8Р785822, MALE (отцовская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка ПХЦПР / PHCPR (CPR);

- номер лота/партия А8Р785762, MALE (отцовская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка ПХ1ВВ6ВВ / PH1W6W (1W6W);

- номер лота/партия А8Р785832, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка ПХФ5Р / PHF5R (F5R);

- номер лота/партия F1554B439969, номер лота/партия F1554C785857, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка ПХХРЙ / PHHRJ (HRJ);

- номер лота/партия F1554B405989/3405989, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка PHIWSH(IWSH) / ПХ 1ВВСХ;

- номер лота/партия F1554B405990/3405990, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка PHIWSH(IWSH) / ПХ 1ВВСХ;

- номер лота/партия F0673H305958 А01/2433407, MALE (отцовская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка РНЕСН(ЕСН) / ПХЕЦХ;

- номер лота/партия А7Р406080/3406080, MALE (отцовская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка PHCPR(CPR)/ПХ ЦПР;

- номер лота/партия А7Р426616/3426616, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка PHF5R(F5R) / ПХФ 5Р;

- номер лота/партия А7Р406217/3406217, MALE (отцовская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка PHWNJ(WNJ) / ПХВ ВНЙ;

- номер лота/партия F0673X031621, MALE (отцовская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка ПХ13ГХ / PH13GH(13GH);

- номер лота/партия А8Р840641, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка ПХ269Х / РН269Н (269Н);

- номер лота/партия F0673X031664, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка ПХЙОБ / PHJOB (JOB).

Товар классифицирован декларантом в товарной подсубпозиции 1005109000 ТН ВЭД ЕАЭС (кукуруза семенная, не гибридная). Страны происхождения - Австрия, Франция, Новая Зеландия. Ставка таможенной пошлины установлена в размере 3%, НДС - в размере 10 %. Указанным выше кодом, в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС классифицируются «кукуруза семенная прочая».

При декларировании товара в графе 36 ДТ декларантом заявлена льгота «ЛП» по уплате НДС «Применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в

Российскую Федерацию продовольственных товаров» в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 и пункта 5 Налогового кодекса Российской Федерации, а также постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».

При этом ООО «ПИОНЕР ХАЙ-БРЭД РУС», заявляя в 31 графе ДТ следующие сведения о товаре (кукуруза: латинское наименование «ZEA MAYS L.», семена родительских линий (материнские и отцовские), недробленые, не гибридные, для производства гибридов семян кукурузы различных сортов), характеризует товар как семенной материал.

В подтверждение сортовых качеств семян родительских линий, обществом были представлены выписки из единого Государственного реестра селекционных достижений, допущенных к использованию по ввозимым семенам сортов растений от 21 марта 2018 г. № 19/1284, от 15 марта 2019 г. № 19/1306, от 4 февраля 2019 г. № 19/436, от 25 января 2019 г. № 305.

В ходе анализа документов представленных ООО «ПИОНЕР ХАИ-БРЭД РУС» при проведении таможенного контроля было установлено, что товар «кукуруза: латинское наименование «ZEA MAYS L.», семена родительских линий (материнские и отцовские), недробленые, не гибридные, для производства гибридов семян кукурузы», декларируемый при ввозе по ДТ №№ 10319010/110418/0008025, 10319010/150219/0001549, 10319010/180219/0001606, 10319010/290318/0006994, 10319010/250319/0003267 является семенным материалом, зарегистрированным в национальном Государственном реестре селекционных достижений, допущенных к использованию по ввозимым семенам сортов растений, выписки, по которым были выданы Департаментом растениеводства, механизации, химизации и защиты растений ООО «Пионер Хай Брэд Рус».

С целью отнесения товара, задекларированного в рассматриваемых ДТ №№ 10319010/110418/0008025, 10319010/150219/0001549, 10319010/180219/0001606, 10319010/290318/0006994, 10319010/250319/0003267 «кукуруза: латинское наименование «ZEA MAYS L.», семена родительских линий (материнские и отцовские), недробленые, не гибридные, для производства гибридов семян кукурузы» к продовольственным товарам, в ходе камеральной таможенной проверки были направлены запрос в адрес профильных Технических комитетов:

- Технический комитет по стандартизации «Зерно, продукты его переработки и маслосемена»;

- Технический комитет по стандартизации «Семена и посадочный материал».

В соответствии с письмом председателя Технического комитета директора ВНИИЗ - филиал ФГБНУ «ФНЦ пищевых систем им. В.М. Горбатова» РАН от 22 апреля 2019 г. № 162/7-12/1, семенное зерно не является продовольственным зерном и не используется в продовольственных целях.

Аналогичные сведения отражены в письмах: ФГАНУ «НИИХП» от 18 апреля 2019 г. исх. № 45-И-01/105; ФГБНУ «ВНИИ кукурузы» от 15 мая 2019 г. № 169; ФГБУ «Центр оценки качества зерна» от 16 мая 2019 г. № 2019 г. № 31-09/1619; Управления Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и республики Калмыкия от 19 июня 2019 г. № 01-05/5689; ФГБУ «Госсорткомиссия» от 16 июля 2019 г. № 26-1/354.

Также, с целью полного и всестороннего рассмотрения вопроса об отнесении «родительских линий семян кукурузы» к продовольственным товарам, были направлены запросы как в адрес Технического комитета по стандартизации «Семена и посадочный материал», так и его структурных подразделений.

В соответствии с информацией, представленной письмом технического комитета по стандартизации «Семена и посадочный материал» от 10 сентября 2019 г. № 1-8/1676,

«задекларированные ООО «Пионер Хай-Брэд рус» ввезенные на территорию РФ семена родительских форм гибридов кукурузы (материнской и отцовской), не относятся к продукции «зерно» кукурузы, используемой в продовольственных целях.

При проведении анализа таможенного декларирования товаров в ДТ №№ 10319010/110418/0008025, 10319010/150219/0001549, 10319010/180219/0001606, 10319010/290318/0006994, 10319010/250319/0003267, товары «кукуруза: латинское наименование «ZEA MAYS L.», семена родительских линий (материнские и отцовские), недробленые, не гибридные, для производства гибридов семян кукурузы» было установлено, что к товарам применялись карантинные фитосанитарные требования при ввозе семян и посадочного материала, а также к процессам их ввоза, перевозки, транспортировки, хранения, использования, установленные Приказом Минсельхоза России от 29 декабря 2010 г. № 456.

На основании проведенного анализа действующего законодательства Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации, а также с учетом обстоятельств совершения таможенных операций при ввозе и декларировании товаров в ДТ №№ 10319010/110418/0008025, 10319010/150219/0001549, 10319010/180219/0001606, 10319010/290318/0006994, 10319010/250319/0003267, таможенный орган пришел к выводу о том, что для применения пониженной ставки НДС в размере 10 % в отношении продовольственных товаров, необходимо выполнение условия - товар должен являться продовольственным.

Таможенный орган полагает, что товар, «кукуруза: латинское наименование «ZEA MAYS L.», семена родительских линий (материнские и отцовские), недробленые, не гибридные, для производства гибридов семян кукурузы» задекларированный в ДТ №№ 10319010/110418/0008025, 10319010/150219/0001549, 10319010/180219/0001606, 10319010/290318/0006994, 10319010/250319/0003267 не является продовольственным, в связи с чем, на него не распространяется действие подпункта 1 пункта 2 статьи 164 и пункта 5 Налогового кодекса Российской Федерации, а также положения постановления Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов». Таким образом, в отношении товара необоснованно применена налоговая ставка НДС в размере 10% при его декларировании. В отношении указанного выше товара необходимо применять налоговую ставку НДС в 2018 г. в размере 18%, в 2019 г. в размере 20 %.

Также в ходе проведения таможенного контроля после выпуска товаров был рассмотрен вопрос - контроль достоверности заявления кода ТН ВЭД ЕАЭС в отношении части товара № 1, задекларированного в ДТ № 10319010/290318/0006994 «кукуруза: латинское наименование «ZEA MAYS L.», семена родительских линий (материнские и отцовские), недробленые, не гибридные, для производства гибридов семян кукурузы»:

номер лота/партия F1554B405989/3405989, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка PHlWSH(lWSH)/nX 1ВВСХ;

номер лота/партия F1554B405990/3405990, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка PHIWSH(IWSH) / ПХ 1ВВСХ.

В ходе камеральной таможенной проверки установлено, что ввоз товаров осуществлялся на условиях поставки DAP Батайск во исполнение внешнеторгового контракта № PRRU18/11 от 1 марта 2018 г. заключенного между ООО «Пионер Хай-Брэд Рус» (Россия) и фирмой «Пионер Хай-Бред ФИО6.» (Швейцария).

Товар классифицирован декларантом в товарной подсубпозиции 1005109000 ТН ВЭД ЕАЭС (кукуруза семенная, не гибридная). Страны происхождения - Австрия, Франция. Ставка ввозной таможенной пошлины установлена в размере 3%, НДС в

размере 10 %. Указанным выше кодом, в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС классифицируются «кукуруза семенная прочая».

Проводя анализ сведений, размещенных на информационном ресурсе - Государственном реестре селекционных достижений, допущенных к использованию по ввозимым семенам сортов растений, размещенном на сайте «gossort.com» таможенным органом установлено, что сорт кукурузы PHIWSH(IWSH) / ПХ 1ВВСХ является простым гибридом.

В ходе проведения таможенного контроля после выпуска товаров 5 апреля 2019 г. исх. № 04-28/06524 и № 04-28/06525 в адрес Департамента растениеводства, механизации, химизации и защиты растений (Депрастениеводство) Минсельхоза России были направлены запросы с целью получения информации по вопросу - являются ли ввозимые семена PHIWSH(1 WSH) / ПХ 1ВВСХ гибридами.

В ответ на указанные выше запросы Депрастениеводство Минсельхоза России письмом от 22 апреля 2019 г. № 19/2307 сообщает, что семена кукурузы PHlWSH(lWSH)/ПX 1ВВСХ являются простыми гибридами. Отцовские и материнские

линии, простые метеринские/отцовские гибриды являются родительскими компонентами для производства гетерозисных гибридов (гибридов первого поколения F1).

В соответствии с письмом Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской областям и Республики Калмыкия от 8 мая 2019 г. № 01-05/4286, семена кукурузы ПХ 1ВВСХ по характеристике оригинатора, представляет собой простой родительский гибрид.

21 июня 2019 г. исх. № 04-28/11576 таможней был направлен запрос в адрес ФГБУ «Государственная комиссия РФ по испытанию и охране селекционных достижений» с целью уточнения имеющихся сведений. В соответствии с информацией, представленной письмом ФГБУ «Госсорткомиссия» от 16 июля 2019 г. № 26-1/354 «О разъяснении по родительским компонента (формам) кукурузы», родительский компонент ПХ 1ВВСХ включен в Государственный реестр селекционных достижений, допущенных к использованию в 2016 году и является материнским простым гибридом трехлинейного гибрида П 8451. Данный родительский компонент используется в семеноводстве исключительно для производства гибрида П8451.

Таким образом, на основании полученных сведений таможенным органом установлена неверная классификация в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС части товара № 1, задекларированной в ДТ № 10319010/290318/0006994 «кукуруза: латинское наименование «ZEA MAYS L.», семена родительских линий (материнские и отцовские), недробленые, не гибридные, для производства гибридов семян кукурузы»:

- номер лота/партия F1554B405989/3405989, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка PHIWSH(IWSH) / ПХ 1ВВСХ;

- номер лота/партия F1554B405990/3405990, FEMALE (материнская линия) производитель компания "ПИОНЕР". Товарный знак "PIONEER" торговый знак, марка PHIWSH(IWSH) / ПХ 1ВВСХ

в товарной подсубпозиции 1005109000 ТН ВЭД ЕАЭС (кукуруза семенная, не гибридная) ставка ввозной таможенной пошлины - 3%.

Таможенный орган полагает, что указанную выше часть товара № 1 ДТ № 10319010/290318/0006994 необходимо классифицировать в товарной подсубпозиции 1005101500 ТН ВЭД ЕАЭС «простые гибриды» (ставка ввозной таможенной пошлины5%).

По результатам проверки был составлен Акт камеральной таможенной проверки № 10319000/210/041019/А000006 от 04.10.2019 г.

На основании выводов, изложенных в Акте камеральной таможенной проверки № 10319000/210/041019/А000006 от 04.10.2019г. Таганрогской таможней было приняты Решения по результатам таможенной проверки № 10319000/210/041219/Т000006/001, № 10319000/210/041219/Т000006/002, № 10319000/210/041219/Т000006/003; № 10319000/210/041219/Т000006/004; № 10319000/210/041219/Т000006/005 от 04.12.2019 г.

Также таможенным органом были вынесены решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения указанные в декларации на товары от 04.12.2019 г.

Не согласившись с вынесенными таможенным органом решениями, общество обратилось в арбитражный суд.

Обосновывая требования, заявитель указывает, что Постановлением № 908 утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее - "Перечень"), а также перечень кодов ТН ВЭД видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию ЕАЭС. В соответствии с Перечнем, к продовольственным товарам, облагаемым НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию ЕАЭС относится, в том числе, кукуруза, классифицируемая в позиции ТН ВЭД 1005. Общество поясняет, что товары были ввезены в период с 22.03.2018 года по 05.02.2019 года (то есть до 01.04.2019 года), то есть до внесения в Постановление № 908 изменений, в соответствии с которыми льготную ставку НДС в размере 10% возможно применить в отношении товаров, предназначенных для использования в пищевых целях.

Суд, рассмотрев все предоставленные сторонами доказательства и заслушав объяснения представителей сторон, пришел к выводу, что требования общества подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 указанного Кодекса для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

Правовое регулирование отношений, связанных с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза, возникших с 01.01.2018, осуществляется в соответствии с положениями Таможенного кодекса Евразийского экономического союза.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации, если иное не установлено Кодексом.

Пунктом 4 статьи 53 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза определено, что для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена, в котором в соответствии со статьей 61 Кодекса они подлежат уплате.

Льготы по уплате вывозных таможенных пошлин устанавливаются законодательством государств - членов Евразийского экономического союза (статья 49 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза).

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации определены товары, при реализации которых обложение НДС производится по налоговой ставке 10%; в числе иных в список включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации в действующей на дату оформления спорной ДТ редакции установлено, что в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Кодекса, налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

В соответствии с примечанием 1 к Перечню N 908 для целей применения пониженной ставки НДС в размере 10% следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

Пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 , 2 и 4 настоящей статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен список товаров, при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 10%.

В указанный список, наряду с иными, включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Согласно пункту 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Таким образом, для использования ставки НДС 10% по продовольственным товарам необходимо условие: товар поименован в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации и одновременно указан в соответствующем перечне продовольственных товаров. При отсутствии такого условия налогообложение производится по ставке 18%.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утверждены Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации" (далее - Перечень в соответствии с ОКП) и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов

при ввозе на территорию Российской Федерации (далее по тексту - Перечень в соответствии с ТН ВЭД).

Согласно примечанию 1 к Перечню № 2 для целей применения Перечня № 2 следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Следовательно, для целей применения таможенным органом налоговой ставки 10% в отношении товаров, позиция которых в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 1005 включена в Перечень, необходимо, чтобы наименование ввозимого товара соответствовало наименованию, указанному в Перечне.

В разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня поименована «кукуруза» - 1005.

При этом в товарной позиции указанной в перечне отражено, что ТНВЭД 1005 включает в себя кукуруза: семенная, гибридная, тройные гибриды, простые гибриды, прочие.

Таким образом, товар кукуруза поименован в статьей 164 НК РФ и одновременно указан в соответствующем перечне продовольственных товаров в Постановлении № 908 от 31.12.2004 года, следовательно, кукуруза семенная отнесена к категории «зерно», в связи с чем, подлежит налогообложения по ставке 10% согласно ч. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следует также отметить, что после ввоза, таможенного оформления и выпуска Товаров по оспариваемым ДТ в свободное обращение, в Постановление № 908 были внесены изменения, вступившие в силу 01.04.2019 (последняя из 5 рассматриваемых ДТ была задекларирована 25.03.2019, т.е., до вступления в силу новой редакции Постановления № 908), в соответствии с которыми, льготную ставку НДС в размере 10% возможно применить в отношении товаров, предназначенных для использования в пищевых целях. Однако указанные изменения не имеют обратной силы и не распространяются на правоотношения, действовавшие в период ввоза Товаров.

Из анализа мониторинга представленного таможенным органом следует, что до вступления в силу изменений, которые прямо указывают на возможность применения льготной ставки только в отношении пищевой продукции, иные декларанты также декларировали аналогичные семенные материалы по ставке 10 %.

Таким образом, поскольку до внесения изменений соответствующее условие об использовании ввозимых товаров исключительно в пищевых целях отсутствовало, а товар ввезенный заявителем включен в вышеназванный перечень и поименован в Налоговом кодексе РФ, заявитель правомерно применил ставку НДС в размере 10 %.

Правовая позиция заявителя также дополнительно подтверждается Письмами Министерства Финансов Российской Федерации № 03-07-07/67582 от 17.11.2016, № СД-4- 3/22604® от 29.11.2016, № 04-03-03 от 16.12.1996.

Невозможность ретроспективного применения указанных изменений в отношении прошлых периодов подтверждается Письмом Минфина России № 03-07-03/93762 от 03.12.2019, в котором, в частности, указано, что положения постановления № 1487 не устанавливают ретроспективного действия изменений, внесенных в постановление № 908.

Письмо Минфина России № 03-07-07/72126 от 19.11.2019 содержит выводы, подтверждающие, что для применения 10% ставки ввозного (импортного) НДС достаточно соответствия наименования товара и кода ТН ВЭД ЕАЭС положениям Перечня Постановления № 908.

Применение 10% ставки импортного НДС и заявление в графе 36 ДТ о соответствующей льготе не зависит от необходимости подтверждения соответствия Товаров требованиям технических регламентов Таможенного союза, включая TP ТС 015/2011 "О безопасности зерна". Вопросы технического регулирования не связаны с налогообложением при ввозе товаров в РФ.

Технический регламент ТС 015/2011, а также другие технические регламенты Таможенного союза, включая указанные в отзыве TP ТС 021/2011 и TP ТС 022/2011 относятся к области технического регулирования Евразийского экономического союза ("ЕАЭС") и применяется на единой таможенной территории ЕАЭС. В России и других странах ЕАЭС также действуют национальные/внутренние технические регламенты и стандарты, применяемые к продукции, в отношении которой не приняты технические регламенты ЕАЭС на наднациональном уровне.

Техническое регулирование ЕАЭС применяется в соответствии с положениями Договора о ЕАЭС. Положениями Раздела X "Техническое регулирование" Договора о ЕАЭС, устанавливающими принципы и сферу технического регулирования, технические регламенты принимаются и применяются в целях защиты жизни и здоровья человека, имущества, окружающей среды, жизни и здоровья животных и растений, предупреждения действий, вводящих в заблуждение потребителей, а также в целях обеспечения энергетической эффективности.

Таким образом, техническое регулирование РФ/ЕАЭС предназначено для обеспечения качества и безопасности продукции (работ и услуг), и никак не связано с вопросами налогообложения и не регулирует вопросы налогообложения продукции при ее ввозе и реализации на территории РФ. Налогообложение любой продукции, включая товары, никак не зависит от того, относится ли продукция к сфере применения тех или иных технических регламентов, либо национальных стандартов. Соответственно, применение или неприменение к Товарам положений TP ТС 015/2011 никак не влияет на налогообложение и применимую ставку НДС при ввозе и таможенном оформлении товаров.

Вместе с тем, ввезенные товары прошли обязательные процедуры сертификации на соответствие продукции требованиям по качеству и безопасности по ГОСТ Р 52325-2005, что подтверждается сертификатами соответствия, оформленными на Товары.1

Применение 10% ставки импортного НДС регулируется исключительно положениями ст. 164 НК РФ и Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908. Указанные нормативно-правовые акты не содержат каких-либо положений, позволяющих утверждать, что налогообложение товаров по 10% ставке НДС каким-либо образом зависит от норм технического регулирования и технических регламентов, включая TP ТС 015/2011.

Довод таможенного органа о неприменении к товарам, в том числе и до 01.04.2019 года, статуса продовольственных товаров противоречат положениям налогового законодательства, устанавливающим исчерпывающие критерии применения 10% ставки НДС и действующим в период ввоза и таможенного оформления Товаров.

В обоснование данного аргумента таможня ссылается на определение термина продовольственных товаров, установленное пунктом 9 статьи 2 Федерального закона "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", заключение ФГБНУ "ВНИИЗ", ФГБНУ ВНИИ кукурузы и письмо Управления Россельхознадзора по Ростовской, Волгоградской и Астраханской области касательно статуса родительских семян. В подтверждение неприменения к Товарам статуса продовольственных Таможня ссылается на письма Управления Россельхознадзора по Волгоградской и Астраханской областям и республики Калмыкия от 09.05.2019 № 01- 05/4286 и от 19.06.2019 № 01-05/5689, письмо Минсельхоза России Депрастениеводство от 22.04.2019 № 19/2307, ФГАНУ "НИИХП" от 18.04.2019 № 45-И-01/2015, ФГБНУ ВНИИ кукурузы от 15.05.2019 № 169, ФГБУ "Центр оценки качества зерна от 16.05.2019 № 31- 09/1619, ФГБУ "Госсорткомиссии" от 16.07.2019 № 26-1/354, на письмо технического комитета по стандартизации "Семена и посадочный материал" от 10.09.2019 № 1 -8/1676 и письмо Минсельхоза России Депрастениеводство от 22.04.2018 № 19/2307 о том, что товары протравлены и подпадают под применение карантинных фитосанитарных

требований при ввозе на территорию РФ и ЕАЭС в соответствии с Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 318 "Об обеспечении карантина растений в ЕАЭС" и приказом Минсельхоза России от 29.12.2010 № 456.

Вместе с тем, указанные документы не могут быть положены в качестве оснований для отказа в применении льготы, поскольку они не соответствует положениям статьи 164 НК РФ и Постановления № 908 о применении 10% ставки НДС в редакции, действовавшей в период ввоза товаров (т.е., до 01.04.2019).

Товары отвечают всем обязательным и исчерпывающим критериям, установленным в статье 164 НК РФ и Перечне Постановления № 908, а именно: товары представляют собой семена кукурузы, которые прямо относятся к категории "зерно", прямо поименованного в ст. 164 НК РФ и Перечне Постановления № 908, и в то же время товары относятся к кукурузе, классифицируемой в позиции 1005 ТН ВЭД ЕАЭВС, что прямо подпадает под Перечень.

Таможенный орган так же указал, что декларант неверно классифицировал ввезенный Товар № 1, по ДТ 10319010/290318/0006994, в результате чего изначально заявленный код 1005109000 ТН ВЭД был изменен на код 1005101500 ТН ВЭД. Однако данный довод не влияет на применение 10% ставки импортного НДС.

Заявитель не оспаривает факт неверной классификации и правомерность соответствующего решения Таможни об изменении кода ТН ВЭД в отношении рассматриваемого товара в рамках настоящего спора. Вместе с тем 10% ставка импортного НДС равнозначно применима к семенам кукурузы, классифицируемым по коду 1005109000 ТН ВЭД и по коду 1005101500 ТН ВЭД, поскольку рассматриваемая продукция представляет собой такой товар, как «кукуруза» и обе указанные подсубпозиции ТН ВЭД подпадают под Перечень, утвержденный Постановлением № 908 (в действующей на момент ввоза редакции) на уровне первых 4 знаков (т.е., позиция 1005 ТН ВЭД).

Учитывая установленные обстоятельства, суд пришел к выводу о правомерности применения заявителем льготной ставки НДС в размере 10 % по заявленному товару, в связи с чем, решения, вынесенные таможенным органом подлежат признанию недействительными.

Поскольку требования заявителя удовлетворены, в силу статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины, понесенные заявителем в размере 30 00 рублей по чеку-ордеру от 04.03.2020 года, подлежат отнесению на таможенный орган.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительными решения Таганрогской таможни по результатам таможенного контроля от 04.12.2019 года № 10319000/210/041219/Т000006/001

№ 10319000/210/041219/Т000006/002, № 10319000/210/041219/Т000006/003, № 10319000/210/041219/Т000006/004, № 10319000/210/041219/Т000006/005.

Признать недействительными решения Таганрогской таможни о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары от 4 декабря 2019 г., принятые на основании решений Таганрогской таможни по результатам таможенной проверки № 10319000/210/041219/Т000006/001,

№ 10319000/210/041219/Т000006/002, № 10319000/210/041219/Т000006/003,

№ 10319000/210/041219/Т000006/004, № 10319000/210/041219/Т000006/005.

Взыскать Таганрогской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «ФИО2 Агрисаенс Рус» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 30 000 рублей судебных расходов на уплату государственной пошлины.

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ростовской области в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Парамонова А. В.