Решение от 21 мая 2024 г. по делу № А29-16080/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Ленина, д. 60, г. Сыктывкар, 167000

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru  


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А29-16080/2023
22 мая 2024 года
г. Сыктывкар



Резолютивная часть решения объявлена 22 мая 2024 года, полный текст решения изготовлен 22 мая 2024 года.


Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Басманова П.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Злобиной К.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Коми холдинговая компания» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя: ФИО1 (по доверенности от 29.12.2023),

от ответчика: ФИО2 (по доверенности от 26.09.2023), ФИО3 (по доверенности от 01.03.2024), 



установил:

Акционерное общество «Коми холдинговая компания» обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Коми о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, от 19.10.2023 № 110023500004210.

Определением Арбитражного суда Республики Коми от 12.12.2023 заявление назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства согласно положениям статей 227, 228 АПК РФ.

Определением от 07.02.2024 суд перешел к рассмотрению дела по правилам административного судопроизводства, предварительное судебное заседание проведено 14.03.2024. Судебное разбирательство назначено на 23.04.2024, которое отложено до 14.05.2024. В судебном заседании объявлялся перерыв до 22.05.2024.

12.04.2024 в суд поступили уточнения заявленных требований, Общество просит признать недействительным решение Фонда от 19.10.2023 № 110023500004210 по эпизодам, касающимся занижения базы для начисления страховых взносов в Фонд в сумме 287 000 руб., а также неправильного применения тарифа страховых взносов.

Судом уточнения заявленных требований приняты. Законность оспариваемого решения с учетом представленного заявления оценивается также в части возложения на Общество обязанности по внесению исправлений в документы бухгалтерского учета, поскольку данная обязанность непосредственно вытекает из начисленной заявителю недоимки, а Обществом оспаривается решение в полном объеме по 2 и 3 эпизодам.

Суд, изучив материалы дела, установил следующее.

На основании решения от 10.05.2023 № 11002350000422 Фондом в период с 10.05.2023 по 20.07.2023 проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем в 2020-2022 годах.

Результаты проверки отражены в акте от 01.09.2023. Решением Фонда от 19.10.2023 АО «Коми холдинговая компания» привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ), назначен штраф в размере 43 213 руб. 07 коп, начислены пени в размере 2 476 руб. 28 коп, а также предложено уплатить недоимку в сумме 216 065 руб. 37 коп.

Не согласившись с решением в части, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Коми.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ, а также разъяснений, данных в пункте 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» действия, решения органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны незаконными, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Отсутствие (недоказанность) хотя бы одного из названных условий служит основанием для оставления заявленного требования без удовлетворения.

При этом согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В свою очередь обязанность доказывания нарушения прав в соответствии со статьей 65 АПК РФ лежит на заявителе.

1.                  Неуплата страховых взносов с сумм материальной помощи, превышающих 4 000 руб.

В ходе проверки Фондом установлено, что Общество в проверяемом периоде произвело выплаты материальной помощи 12 работникам на общую сумму 335 000 руб. в связи с наступлением юбилейных дат.

Фонд пришел к выводу, что в силу пункта 12 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ страховые взносы подлежат начислению на выплаченные суммы материальной помощи, превышающие 4000 руб.

С учетом изложенного, Фонд произвел доначисление страховых взносов на суммы выплат материальной помощи работникам за вычетом 4 000 руб. на каждого работника. База для начисления страховых взносов составила 287 000 руб.

Проанализировав материалы дела, оценив доводы сторон, суд приходит к следующему.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Законом № 125-ФЗ.

В силу положений статей 3, 17 Закона № 125-ФЗ, Общество является страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в обязанности которому вменено в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ страхователь обязан правильно исчислять, своевременно и полно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Частью 1 статьи 19 Закона № 125-ФЗ установлено, что страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него этим Федеральным законом обязанностей, связанных со своевременной и полной уплатой страховых взносов.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (часть 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Согласно части 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Из буквального толкования приведенных норм права следует, что к объектам обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Иные выплаты, не являющиеся оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не предусмотренные трудовыми договорами, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 20.2. Закона №  125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, а также все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Согласно пункту 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2000 № 55 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации», законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работником не свидетельствует сам по себе о том, что все денежные средства, получаемые работником от работодателя, представляют собой оплату его труда.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/2012, от 03.12.2013 № 10905/13, от 10.12.2013 № 11031/13, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 07.09.2017 № 303-КГ17-6952.

Как установлено судом, приказами Общества от 26.03.2018 № 06/18, от 29.01.2021 № 05/21, от 30.06.2022 № 53/22 утверждались Положения об оплате труда и иных выплатах стимулирующего характера в организации.

В силу пунктов 1.4 данных положений работникам установлены следующие выплаты за их труд: должностной оклад, надбавки за работу в местностях с особыми климатическими условиями, премии, доплаты и надбавки в соответствии с локальными актами.

Кроме того, пунктами 5.2 Положений предусмотрено, что материальная помощь может оказываться работнику при свадьбе, выходе на пенсию, стихийном бедствии, тяжелом материальном положении или заболевании, смерти работника или его близких родственников, рождении ребенка или юбилей (30, 40, 50, 60, 70, 80 лет).

В данном случае спорные выплаты осуществлены в связи с наступлением у работников юбилейных дат.

Из материалов дела следует и Фондом иного не установлено, что спорные выплаты не являются стимулирующими или компенсационными выплатами, включаемыми в оплату труда, вознаграждением за труд, оплатой труда работника. Указанные выплаты осуществлялись вне зависимости от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы.

Таким образом, спорные денежные суммы, выданные Обществом работникам, под понятие выплат, начисляемых в пользу работника в рамках трудовых отношений, не подпадают, следовательно, указанные выплаты не являются объектом для начисления страховых взносов и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 29.10.2019 № 306-ЭС19-9697.

При этом суд отклоняет доводы Фонда со ссылкой на подпункт 12 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ о том, что не подлежат обложению суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период, поскольку установленный данной нормой суммовой критерий применим только к тем видам материальной помощи, которые непосредственно связаны с выполняемой трудовой функцией, в отношении же материальной помощи, которая не является элементом оплаты труда, указанное правило не применимо, поскольку данные выплаты не являются объектом обложения.

Таким образом, у Фонда отсутствовали правовые основания для начисления страховых взносов на рассматриваемые суммы выплаченной работникам единовременной материальной помощи.

Оспариваемое решение подлежит признанию недействительным в части возложения на Общество обязанности по внесению исправлений в документы бухгалтерского учета в связи с неуплатой страховых взносов с сумм материальной помощи, уплате недоимки в сумме 1 722 руб. 01 коп., пени в размере 255 руб. 30 коп., применения штрафных санкций в сумме 344 руб. 40 коп.

2.                  Неправильное определение Обществом страхового тарифа.

Фонд установил, что в 2021 году наибольший удельный вес в общем объеме оказанных Обществом услуг занимает выручка от аренды и управления собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом. Данный вид деятельности относится к ОКВЭД 68.20.2, что соответствует 5 классу профессионального риска и страховому тарифу 0,6 % к начисленной оплате труда.

Вместе с тем Общество в 2021 году в качестве основного вида отразило деятельность головных офисов (ОКВЭД 70.10), что соответствует 1 классу профессионального риска и страховому тарифу 0,2 % к начисленной оплате труда.

В справке-подтверждении основного вида экономической деятельности от 16.04.2022, представленной Обществом в Фонд, отражены доходы организации за 2021 год в сумме 591 827 000 руб., в том числе:

- консультирование по вопросам коммерческой деятельности (код ОКВЭД 70.22) – 5 237 000 руб.;

- деятельность головных офисов (код ОКВЭД 70.10) – 512 365 000 руб.;

- аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом (код ОКВЭД 68.20.2) – 74 225 000 руб.

В данной справке также отражено, что целевые поступления и финансирование отсутствовало.

Доля доходов от деятельности головных офисов составила 86,57 %.

Также Обществом представлены данные бухгалтерской отчетности, подтверждающей изложенные в справке-подтверждении сведения.

Из этих документов следует, что Общество в 2021 году получило доход в сумме 497 981 448 руб. 23 коп. в качестве оценки безвозмездно полученных акций и долей в уставных капиталах иных организаций.

Обществом представлены соглашения о безвозмездной передаче долей в уставном капитале и акций организаций на общую сумму 497 265 748 руб. 23 коп. (т. 1 л.д. 29-38).

Так, по соглашению от 14.05.2021, заключенному между Обществом и АО «Горно-рудная компания», заявителю безвозмездно передана доля в уставном капитале                       ООО «Автодор» в размере 100 %, стоимостью 189 450 000 руб.

По соглашению от 30.03.2021, заключенному между Обществом и ООО «Горно-рудная компания», заявителю безвозмездно передана доля в уставном капитале                     ООО «Комисбытресурс» в размере 100 %, стоимостью 10 000 руб.

По соглашению от 30.03.2021, заключенному между Обществом и ООО «Горно-рудная компания», заявителю безвозмездно передана доля в уставном капитале                           ООО «Тритон» в размере 100 %, стоимостью 1 500 000 руб.

По соглашению от 09.07.2021, заключенному между Обществом и АО «Комидорресурс», заявителю безвозмездно передана доля в уставном капитале                        ООО «Трударенда» в размере 13 %, стоимостью 1300 руб.

По соглашению от 17.03.2021, заключенному между Обществом и                                ООО «Региональная транспортная компания», заявителю безвозмездно передана доля в уставном капитале ООО «Горно-рудная компания» в размере 100 %, стоимостью 10 000 руб.

Кроме того, по соглашениям, заключенным между ООО «Горно-рудная компания», АО «Горно-рудная компания», ООО «Автодор» и Обществом от 30.03.2021, 14.05.2021, 11.06.2021, заявителю безвозмездно переданы акции, стоимостью                               306 294 448 руб. 23 коп.


На основании статей 21 и 22 Закона № 125-ФЗ страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом. Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа.

Класс профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности, с 30.01.2017 определяется по Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной приказом Минтруда России от 30.12.2016 № 851н (далее - Классификация № 851н).

Виды экономической деятельности (с указанием кодов ОКВЭД) сгруппированы в 32 класса.

Пунктом 3 статьи 22 Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2005 № 713 утверждены Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска (далее – Правила № 713).

Согласно пунктам 8 и 9 Правил № 713 экономическая деятельность юридических лиц, являющихся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежит отнесению к виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид экономической деятельности, осуществляемый этими лицами.

Основным видом экономической деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

Если страхователь осуществляет свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, распределенным равными частями в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг, он подлежит отнесению к основному виду экономической деятельности, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска из осуществляемых им видов экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 11 Правил № 713 основной вид деятельности страхователя - юридического лица, а также виды экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, ежегодно подтверждаются страхователем в соответствии с Порядком подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также вида экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, утвержденного приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации № 55 от 31.01.2006 (далее - Порядок).

Исходя из содержания пункта 2 Порядка следует, что основной вид экономической деятельности определяется страхователем самостоятельно в соответствии с пунктом 9 Правил № 713, согласно которому основным видом экономической деятельности для коммерческой организации является вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг, а для некоммерческой организации - тот вид, в котором по итогам предыдущего года было занято наибольшее количество работников организации.

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, доходами коммерческих организаций от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Таким образом, по смыслу пункта 9 Правил № 713, пункта 2 Порядка, пункта 5 ПБУ 9/99 для определения основного вида экономической деятельности в коммерческой организации учитываются не любые доходы, а только те, которые влияют на произведенную самой организацией продукцию либо оказанные услуги.

Аналогичные выводы следуют из Методических указаний по определению основного вида экономической деятельности хозяйствующих субъектов на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) для формирования сводной официальной статистической информации, утвержденных приказом Росстата от 31.12.2014 № 742.

Из данных Методических рекомендаций следует, что основным видом экономической деятельности является тот вид экономической деятельности, который создает наибольшую часть валовой добавленной стоимости. На практике обычно не представляется возможным получить данные о добавленной стоимости отдельно по каждому виду экономической деятельности, поэтому основной вид экономической деятельности определяется с помощью других показателей, в частности для коммерческих организаций - оборот товаров или оказанных услуг по соответствующему виду экономической деятельности в процентах от соответствующего показателя по организации в целом.

С учетом изложенного, безвозмездно полученные Обществом в 2021 году акции и доли в уставных капиталах иных организаций, стоимость которых составила 497 981 448 руб. 23 коп., не могут учитываться при определении основного вида экономической деятельности в целях определения класса профессионального риска.

При таких обстоятельствах в 2021 году наибольший удельный вес в общем объеме оказанных Обществом услуг занимает выручка от аренды и управления собственными или арендованным нежилым недвижимым имуществом (более 74 млн. руб.). Данный вид деятельности относится к ОКВЭД 68.20.2, что соответствует 5 классу профессионального риска и страховому тарифу 0,6 % к начисленной оплате труда.

Выводы Фонда в данной части являются правильными, в связи с чем оснований для признания недействительным решения в указанной части не имеется.

С учетом выводов, касающихся начисления страховых взносов на выплаченную материальную помощь, заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.

Судебные расходы подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд           



РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать незаконным и отменить решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Коми от 19.10.2023 № 110023500004210 в части возложения обязанности на Акционерное общество «Коми холдинговая компания» по внесению исправлений в документы бухгалтерского учета в связи с неуплатой страховых взносов с сумм материальной помощи, уплате недоимки в сумме 1 722 руб. 01 коп., пени в размере 255 руб. 30 коп., применения штрафных санкций в сумме 344 руб. 40 коп.

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Коми в пользу Акционерного общество «Коми холдинговая компания» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

Разъяснить, что решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.


Судья                                                                                               П.Н. Басманов