Решение от 25 мая 2023 г. по делу № А09-7764/2022

Арбитражный суд Брянской области

241050, г. Брянск, пер. Трудовой, д.6 сайт: www.bryansk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А09-7764/2022
город Брянск
25 мая 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 мая 2023 года

Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Грахольской И.Э. ,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Васильевой О.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Евромаш»

к Инспекции ФНС России по г.Брянску, Межрайонной ИФНС России № 10 по Брянской области

третьи лица: Советский РОСП г.Брянска УФССП по Брянской области

о признании незаконными действий и недействительными ненормативных правовых актов


при участии:

от заявителя: ФИО1 – генеральный директор (личность судом удостоверена), ФИО2 – представитель (доверенность от 22.06.2021г б/н); ФИО3 -представитель (доверенность 09.11.2022 б/н);

от заинтересованных лиц: ФИО4– заместитель начальника правового отдела ИФНС по г.Брянску (доверенность от 03.04.2023 №03-10/06629), ФИО5 – главный специалист-эксперт правового отдела (доверенность от 27.12.2022 №03-44/82);

от третьего лица: не явился

Установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Евромаш» (далее ООО «Евромаш», Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Брянску (далее ИФНС, Налоговая инспекция) №3964 от 12.08.2022, №32700 от 04.07.2022, №36961 от 08.08.2022, №36962 от 08.08.2022 и обязать ИФНС России по г.Брянску произвести перерасчет суммы пеней по НДС за периоды с 4 квартала 2018 по квартал 2022 до суммы 456 131,8руб.

В ходе судебного разбирательства ООО «Евромаш» неоднократно уточняло требования и в конечном итоге просит суд признать незаконными действия ИФНС России по г. Брянску по начислению пени за 4 квартал 2018, 1-2 кварталы 2019, 1, 4 кварталы 2020, 2, 4 кварталы 2021 г. по состоянию на 29.12.2022 в сумме 1 158 264,36 руб.

Обязать ИФНС России по г.Брянску произвести корректировку суммы пени по налогу на добавленную стоимость за периоды4 квартал 2018, 1-2 кварталы 2019, 1, 4 кварталы 2020, 2, 4 кварталы 2021 до суммы 422 584,59 руб.

Признать недействительными:

- требование ИФНС России по г. Брянску об уплате налогов № 31788 от 28.06.2022 в части указания на недоимку по пене в размере 62 714,91 руб.;

- требование ИФНС России по г. Брянску об уплате налогов № 31808 от 04.07.2022 в части указания на недоимку по пене в размере 245 543,04 руб.;

- требование ИФНС России по г. Брянску об уплате налогов № 32700 от 04.07.2022 в части указания на недоимку по пене размере 487 055,93 руб.;

- требование ИФНС России по г. Брянску об уплате налогов № 36961 от 08.08.2022;

- требование ИФНС России по г. Брянску об уплате налогов № 36962 от 08.08.2022;

- требование ИФНС России по г. Брянску об уплате налогов № 62668 от 14.12.2022;

- решение ИФНС России по г. Брянску № 3964 от 12.08.2022 о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в части взыскания пени в сумме 760 273,07 руб.;

- решение ИФНС России по г. Брянску № 4329 от 01.09.2022 о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика;

- решение ИФНС по г.Брянску № 9387 от 09.09.2022 о приостановление операций налогоплательщика в банке;

решение ИФНС по г.Брянску № 9388 от 09.09.2022 о приостановление операций налогоплательщика в банке;

решение ИФНС по г.Брянску № 9694 от 15.09.2022 о приостановление операций налогоплательщика в банке;

решение ИФНС по г.Брянску № 9695 от 15.09.2022 о приостановление

операций налогоплательщика в банке;

-решение МИФНС России № 10 по Брянской области № 1856 от 21.09.2022 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

В ходе судебного разбирательства судом в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования, привлечены Советский РОСП г.Брянска УФССП России по Брянской области и Межрайонная ИФНС России №10 по Брянской области.

С учетом уточненных требований заявителя, суд исключил из числа третьих лиц Межрайонную ИФНС России №10 по Брянской области и включил ее в состав заинтересованных лиц.

Заинтересованные лица – Инспекция ФНС России по г.Брянску и Межрайонная ИФНС России №10 по Брянской области с заявлением не согласны по основаниям, указанным в отзывах и дополнительных пояснениях.

Заслушав доводы представителей сторон, рассмотрев представленные доказательства, суд установил следующее.

По результатам камеральных налоговых проверок уточнённых налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2018 года, 1 квартал 2019 года и 2 квартал 2019 года в отношении ООО «Евромаш» налоговым органом были вынесены решения от 11.02.2020 № 1494, от 19.03.2022 № 1495, № 1496.

Решением от 11.02.2020 № 1494 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (1 квартал 2019) Общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 6 955,31 руб., а также ООО «Евромаш» было предложено уплатить недоимку по НДС в размере 556 425 руб., пени в размере 62 714,91 руб.

Решением от 19.03.2020 № 1495 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (4 квартал 2018) Общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 17 702,71 руб. и ООО «Евромаш» было предложено уплатить недоимку по НДС в размере 1 416 217 руб., пени в размере 245 543,04 руб.

Решением от 19.03.2020 № 1496 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (2 квартал 2019) Общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной статьей 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 6 969,55 руб. и ООО «Евромаш» было предложено уплатить недоимку по НДС в размере 557 564 руб., пени в размере 46067,13 руб.

Эти решения ООО «Евромаш» были обжалованы в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.

Решениями Управления ФНС России по Брянской области от 25.05.2020 №2.15-08/07549, от 08.06.2020 № 2.15-07/08384 апелляционные жалобы Общества были оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенными решениями, Общество обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлениями о признании недействительными указанных решений.

Заявления ООО «Евромаш» о признании недействительным решения Налоговой инспекции были рассмотрены Арбитражным судом Брянской области по делу №А09-4818/2020 и делу №А09-5008/2020 и решениями от 16.05.2022 оставлены без удовлетворения.

После вступления решений Арбитражного суда Брянской области по делам №А09-4818/2020 и №А09-5008/2020 в законную силу 17.06.2022, налоговым органом в адрес ООО «Евромаш» были направлены требования с предложением добровольно уплатить, начисленные по итогам камеральных проверок, сумм налога на добавленную стоимость, пени и штрафа:

- от 28.06.2022 № 31778 (НДС в сумме 556 425 руб., пени в сумме 62 714,91 руб., штраф - 6955,31 руб.)

- от 04.07.2022 № 31808 (НДС в сумме 1 416 217 руб., пени в сумме 245 543,04 руб., штраф в сумме - 17 702,71 руб.).

ООО «Евромаш» 10.06.2022 были представлены уточнённые налоговые декларации по НДС с исчисленными суммами к доплате: за 1 квартал 2020 года -639 987 руб., за 4 квартал 2020 года - 754 887 руб., за 2 квартал 2021 года - 1 095 699 руб., за 4 квартал 2021 года - 1 614 632 руб.

Так как суммы налога, отраженные в данных уточненных налоговых декларациях, ООО «Евромаш» уплачены не были, то налоговым органом было направлено требование от 04.07.2022 № 32700, согласно которому предлагалось уплатить НДС и пени.

Согласно актов сверок по состоянию на 28.06.2022, 04.07.2022, 08.08.2022, 14.12.2022 на даты выставления требований в порядке статьи 69 НК РФ у налогоплательщика имелась непогашенная недоимка по налогам, пени, штрафам, что явилось основанием для выставления Инспекцией требований № 31788 от 28.06.2022, № 31808 от 04.07.2022, № 32700 от 04.07.2022, № 36961 от 08.08.2022, № 36962 от 08.08.2022 и № 62668 от 14.12.2022.

Поскольку в установленный срок требования от 28.06.2022 № 31788, от 29.06.2022 № 31808, от 04.07.2022 № 32700 в полном объёме исполнены не были, Инспекцией в соответствии со статьёй 46 НК РФ было вынесено решение от 12.08.2022 № 3964 о взыскании в размере неуплаченных (не полностью уплаченных) пеней, штрафов по вышеуказанным требованиям.

В соответствии с данным решением взысканию с Общества подлежат задолженности по штрафам и пени в общей сумме 784 931,09 руб., в том числе штраф в сумме 24 658,02 руб., пени по НДС в сумме 760 273,07 руб.

Решениями Арбитражного суда Брянской области от 16.05.2022 по делу №А09-4818/2020 и по делу №А09-5008/2020 были отменены обеспечительные меры о приостановлении действия решений Инспекции от 11.02.2020 № 1494, от 19.03.2022 № 1495.

На суммы доначисленного НДС, Инспекцией было произведено начисление пени, после даты решений по камеральным налоговым проверкам и выставлены требования ООО «Евромаш» об уплате налога от 08.08.2022 №36962, а также в сумме 121 550,60 рублей за период с 17.06.2020 по 07.06.2022, которая была указана в направленном в адрес ООО «Евромаш» требовании об уплате налога от 08.08.2022 №36961.

Кроме того, в требовании об уплате налога от 08.08.2022 №36961 были отражены пени в сумме 44 144,42 рубля, начисленные на имеющуюся задолженность по НДС за 1 квартал 2020 года, 4 квартал 2020 года, 2 квартал 2021 года, 4 квартал 2021 года.

ООО «Евромаш» 08.06.2022 были представлены уточнённые налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2019, 4 квартал 201, 2 квартал 2020, 3 квартал 2020, 1 квартал 2021, 3 квартал 2021, 1 квартал 2022.

Сумма НДС к возмещению по представленным уточнённым декларациям составила 6 348 825 рублей.

По результатам проведённых камеральных налоговых проверок уточнённых налоговых деклараций ИФНС 11.07.2022 были приняты решения №№274-280 о возмещении налога на добавленную стоимость.

Сведения о подтверждённой сумме, подлежащей к возмещению, были отражены в карточке расчётов с бюджетом по сроку представления уточнённых налоговых деклараций по НДС, в которых заявлено возмещение, а именно 08.06.2022.

После принятия решений о возмещении НДС по инициативе налогового органа в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 78 НК РФ, Инспекцией были приняты решения о зачёте суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 11.07.2022 №№ 481907, 481910, 48911, 481913, 481915, 481916, 481928, 481909, и от 13.07.2022 № 482149, согласно которым были произведены зачёты в счёт погашения задолженности по НДС (КБК 18210301000010000110).

Таким образом, пеня, ранее начисленная на задолженность ООО «Евромаш» по НДС (КБК 18210301000010000110) за период до 03.07.2022 была пересчитана и уменьшена налоговым органом с учетом произведенных зачетов.

ООО «Евромаш» считает, что по представленным уточненным налоговым декларациям к уплате Налоговой инспекцией неверно рассчитана пеня, так как ООО «Евромаш» были представлены уточнённые налоговые декларации к уменьшению налога.

ООО «Евромаш» в Управление ФНС России по Брянской области была подана жалоба от 11.08.2022 и дополнения к жалобе от 12.08.2022, от 15.08.2022 на требования налогового органа об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 28.06.2022 № 31788, от 04.07.2022 №№ 31808, 32700, от 08.08.2022 №№36961, 36962 и на решение Инспекции о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а так же электронных денежных средств от 12.08.2022 № 3964.

Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области рассмотрело жалобу ООО «Евромаш» и решением от 29.09.2022 оставила ее без удовлетворения.

ООО «Евромаш», посчитало свои права нарушенными требованиями и решениями налоговых органов о начислении пени и взыскании задолженности за счет денежных средств и имущества Общества и обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Как следует из заявления Общество считает, что ИФНС неправомерно начислена пеня без учета представленных уточненных деклараций по НДС с возмещением налога, а также и необоснованно приняты решения о взыскании недоимки, пени и штрафов за счет денежных средств и имущества Общества, и не применением моратория при исчислении пени.

При рассмотрении дела суд учитывает следующее.

Пунктом 1 статьи 174 НК РФ установлено, что уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трёх месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ. Налоговый период устанавливается как квартал (статья 163 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок возмещения НДС установлен статьей 176 НК РФ.

Порядок проведения камеральных налоговых проверок установлен статьей 88 НК РФ.

Пунктом 8 статьи 88 НК РФ установлено, что при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

Как следует из материалов дела, камеральные проверки уточнённых налоговых деклараций по НДС к возмещению: за 3 квартал 2019 года, 4 квартал 2019 года, 2 квартал 2020 года, 3 квартал 2020 года, 1 квартал 2021 года, 3 квартал 2021 года, 1 квартал 2022 года проводились с применением норм ст. 176 НК РФ. 08.07.2022 проверки были завершены.

В соответствии с п. 2 ст. 176 НК РФ Налоговой инспекцией 11.07.2022 были приняты решения о возмещении (полностью или частично) сумм налога, заявленных к возмещению.

После принятия решений о возмещении НДС по инициативе налогового органа в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 78 НК РФ, Инспекцией были приняты решения о зачёте суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 11.07.2022 №№ 481907, 481910, 481911, 481913, 481915, 481916, 481928, 481909, и от 13.07.2022 № 482149, согласно которым были произведены зачёты в счёт погашения имеющейся задолженности по НДС.

Таким образом пеня, ранее начисленная на задолженность ООО «Евромаш» по НДС (КБК 18210301000010000110) за период до 03.07.2022 была пересчитана и уменьшена налоговым органом с учетом произведенных зачетов.

В материалы дела ООО «Евромаш» представлен контррасчет пени.

Из представленного налогоплательщиком контррасчета пени усматривается, что фактическая дата погашения имеющейся задолженности принимается налогоплательщиком как дата законодательно установленного срока для представления соответствующей декларации за период: 3 квартал 2019 года -25.10.2019, 4 квартал 2019 года -25.01.2020, 2 квартал 2020 года - 25.07.2020, 3 квартал 2020 года 25.10.2020, 1 квартал 2021 года - 25.04.2021, 3 квартал 2021 года -25.10.2021, 1 квартал 2022 года - 25.04.2022, а не дата представления налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций.

При сверке расчетов ООО «Евромаш» и расчета ИФНС налоговой инспекцией установлено, что в контррасчете пени налогоплательщиком не отражен расчет пени на начисления за 1 кв. 2020 года, 4 кв.2020 года, 2 кв. 2021 года и 4 кв. 2021 года, представленные по первичным налоговым декларациям.

Уплата данных начислений после вынесения решений по итогам налоговых проверок, и отражения уточнённых деклараций была зачтена в более ранние периоды и была учтена при расчете пени данных периодов. В связи с этим начисления за вышеуказанные периоды были погашены несвоевременно и на основании статьи 75 НК РФ произвелось начисление пени в размере 24 425,74 руб.

Учитывая изложенное, суд не принимает довод Заявителя о том, что по уточненным налоговым декларациям налоговым органом неверно рассчитана пеня, так как ООО «Евромаш» представлены налоговые декларации к уменьшению налога.

Наличие у налогоплательщика права на заявление к вычету НДС не означает наличие переплаты этого налога в бюджет.

Право на возврат (зачет) налога на добавленную стоимость не образуется на дату окончания налогового периода, в котором возникло право на возмещение НДС. Право на возмещение НДС возникает по окончании налоговой проверки представленных деклараций, при отсутствии нарушений законодательства о налогах и сборах, и не ранее налоговым органом решения о возмещении налогоплательщику НДС по итогам налогового периода.

Учитывая особенности проведения проверки налоговых деклараций по НДС с суммой, заявленной к возмещению из бюджета, в случае подтверждения заявленной суммы в карточке расчетов с бюджетом по НДС она отражается не сразу, а только после вынесения налоговым органом решения о возмещении суммы налога.

Вместе с тем, согласно п. 5 ст. 176 НК РФ в случае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

На основании вышеизложенного сведения о подтвержденной сумме, подлежащей возмещению, отражаются в карточке расчетов с бюджетом по дате принятия Инспекцией решения о возмещении, но по сроку подачи декларации по НДС, в которой указано возмещение (08.06.2022).

По второму доводу заявителя о применении моратория при расчете пени в ходе судебного разбирательства установлено следующее.

Согласно статье 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» для обеспечения стабильности экономики в исключительных случаях (при чрезвычайных ситуациях природного и техногенного характера, существенном изменении курса рубля и подобных обстоятельствах) Правительство Российской Федерации вправе ввести мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, на срок, устанавливаемый Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» на территории Российской Федерации сроком на 6 месяцев (с 01.04.2022 до 01.10.2022) введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей.

Правила о моратории, установленные Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497, распространяют свое действие на всех участников гражданско-правовых отношений независимо от того, обладают они признаками неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества либо нет. Исключением являются лица, прямо указанные в пункте 2 данного постановления (застройщики многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, включенных в единый реестр проблемных объектов).

Налогоплательщик под указанное исключение не подпадает.

В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ любое лицо, на которое распространяется действие моратория, вправе заявить об отказе от применения в отношении его моратория, внеся сведения об этом в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве. После опубликования заявления об отказе лица от применения в отношении его моратория действие моратория не распространяется на такое лицо, в отношении его самого и его кредиторов ограничения прав и обязанностей, предусмотренные пунктами 2 и 3 настоящей статьи, не применяются.

Вместе с тем, ООО «Евромаш» заявлений об отказе от применения в отношении его моратория не оформляло, напротив, налогоплательщик считает, что расчет пени за 2 квартал 2019 года без учета применения моратория является незаконным.

В ходе судебного разбирательства налоговая инспекция представила расчет пени за период с 01.04.2022 по 01.10.2022, в том числе перерасчет ранее начисленной пени, включенной в требования № 32700 от 04.07.2022, № 36961, 36962 от 08.08.2022.

Сумма пени, включенная в требование № 32700 составляет 487 055,93 руб., в том числе подлежащая корректировке в сумме 8678,96 руб.

Сумма пени, включенная в требование № 36961 составляет 165 695,02 руб., в том числе подлежащая корректировке в сумме в сумме 46923,50 руб.

Сумма пени, включенная в требование № 36962 составляет 73 475,47 руб., в том числе подлежащая корректировке в сумме в сумме 19382,13 руб.

Налогоплательщику произведен перерасчет на сумму ранее начисленной пени в размере 74 984,59 руб.

В связи с проведенными корректировками по уменьшению ранее начисленной суммы пени, Инспекцией проведены следующие мероприятия:

в адрес кредитной организации 17.04.2023 № 08-64/07976 направлены отзывы (частичные отзывы) на сумму 74 984.59 руб.

в адрес МИФНС № 10 по Брянской области письмом от 17.04.2023 №08-54/07985@ направлена информация об изменении суммы задолженности, взыскиваемой в рамках исполнительного производства.

Проверив перерасчет пени с учетом моратория и пояснения налоговой инспекции, налогоплательщик уточнил требования в части признания незаконным начисления пени ИФНС в размере 74 984.59 руб.

По вопросу не учета Инспекцией моратория неначисления пени с 01.04.2022 по 01.10.2022 по НДС за период 2 квартал 2019 ИФНС пояснила, что корректировка суммы пени в размере 38 025,85руб. не проводилась, поскольку начисления по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.03.2020 №1496 в карточке расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость отражены 24.11.2022 года, а также меры взыскания на сумму данной пени налоговой инспекцией не принимались.

Согласно положениям пунктов 1-4 статьи 75 НК РФ пеней признаётся денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признаётся извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Абзацем 1 пункта 4 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В соответствии с абзацем 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Статьёй 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путём обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ установлено, что взыскание налога производится по решению налогового органа путём направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей.

Из изложенного следует, что налоговой инспекцией при наличии недоимки по НДС обоснованно начислялись пени и принимались решения о взыскании задолженности в соответствии с требованиями ст.46 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 46 Налогового Кодекса Российской Федерации, при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Полномочия по начислению налоговых платежей и меры взыскания, установленные ст. 46 НК РФ, находятся у Инспекций по месту учета налогоплательщика, полномочия по применению с. 47 НК РФ возложены на Межрайонную ИФНС № 10 по Брянской области.

В связи с отсутствием полной оплаты недоимки и пени по оспариваемым требованиям, Межрайонная ИФНС России № 10 по Брянской области, в соответствии со статьей 47 НК РФ, вынесла решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика № 1856 от 21.09.2022 на сумму остатка задолженности 432 049.56 руб. (пеня). Решение направленно в адрес должника 21.09.2022 и получено ООО «Евромаш» 29.09.2022.

В Советское районное отделение судебных приставов направлено постановление о взыскании задолженности за счет имущества № 1856 от 21.09.2022 на сумму 432 049.56 руб.

Исполнительное производство судебным приставом-исполнителем возбуждено 27.09.2022.

Инспекцией меры принудительного взыскания приняты в соответствии с действующим законодательством.

С учетом перерасчета ИФНС России по г.Брянску суммы пени по налогу на добавленную стоимость в размере 74 984.59 руб. налоговыми органами представлены в суд копии писем об уменьшении суммы задолженности и решения об отзыве (частичном) не исполненных поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) :

- письмо ИФНС России по г.Брянску от 17.04.2023, № 08-54/07985@ о проведении перерасчета (уменбшение) ранее начисленной пени;

- письмо ИФНС России по г.Брянску в АО «Газпромбанк» от 17.04.2023 о принятии к исполнению частичные отзывы инкассовых поручений с приложением решений №882 от 17.04.2023, №884 от 17.04.2023, №885 от 17.04.2023, №886 от 17.04.2023;

- письмо МИФНС России №10 по Брянской области от 20.04.2023 №07-11/03984@ в Советское районное отделение судебных приставов г.Брянска об уменьшении задолженности по постановлению о взыскании задолженности за счет имущества в отношении ООО «Евромаш».

В соответствии с пунктом 10 статьи 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Обеспечительные меры, принятые налоговым органом на основании пункта 10 статьи 101 НК РФ, не являются мерой в рамках принудительного взыскания налога, а только направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени может быть затруднено либо невозможно исполнение принятого решения налогового органа по причине отчуждения (вывода) налогоплательщиком своих активов.

Согласно ч. 1 cт. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или нормативному правовому акту и нарушают их законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской деятельности.

Оспариваемые решения и требования приняты налоговыми инспекциями в соответствии с требованиями налогового законодательства и, учитывая перерасчет пени и уменьшение требований и решений на взыскание, отсутствует нарушение прав налогоплательщика.

Учитывая изложенное, требования заявителя подлежат оставлению без удовлетворения.

Согласно части 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Определениями суда от 07.10.2022, от 20.10.2022, 11.11.2022, 15.11.2022, 12.01.2023 ООО «Евромаш» были предоставлены обеспечительные меры.

На основании части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины по делу относятся на ответчика и подлежат взысканию с последнего в пользу заявителя.

Заявителю была предоставлена отсрочка по оплате государственной пошлины по делу.

Руководствуясь статьями 167-170 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Обществу с ограниченной ответственностью «Евромаш» отказать в удовлетворении заявленных требований.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Евромаш» в доход федерального бюджета государственную пошлину по делу в размере 42 000руб.

Отменить предоставленные по делу №А09-7764/2022 обеспечительные мера в полном объеме после вступления в законную силу решения суда.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд г. Тула. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.



СудьяГрахольская И.Э.