Решение от 8 февраля 2019 г. по делу № А53-2874/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-2874/18
08 февраля 2019 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 07 февраля 2019 г.

Полный текст решения изготовлен 08 февраля 2019 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе:

судьи ФИО1 Е.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление закрытого акционерного общества «ГПЗ-Эстейт» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области

о признании незаконным решения № 48611 от 09.11.2017

о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя: ФИО3, представитель по доверенности от 24.11.2018 г.;

от заинтересованного лица: ФИО4, представитель, доверенность орт 15.01.2018 № 04-1-18/00393, ФИО5, представитель, доверенность от 16.01.2019 № 04-1-18/00473.

установил:

Закрытое акционерное общество «ГПЗ-Эстейт» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России № 24 по Ростовской области от 09.11.2017 № 48611 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении заявления отказать, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта.

В заседании суда представители лиц, участвующие в деле, пояснили и поддержали свои доводы и возражения, изложенные в заявлении и отзыве на него.

Дело рассматривается в порядке главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела 15.03.2017 ЗАО «ГПЗ-Эстейт» была представлена в налоговую инспекцию уточненная № 1 декларация по налогу на прибыль организаций за 2016 год.

МРИ ФНС России № 24 по Ростовской области была проведена камеральная проверка указанной декларации, по результатам которой составлен акт проверки № 60016 от 29.06.2017.

По итогам рассмотрения указанного акта и других материалов проверки налоговой инспекцией было принято решение № 48611 от 09.11.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу был доначислен налог на прибыль в сумме 991 824 рубля, пени в сумме 3 623,27 рублей, штраф по налогу на прибыль в сумме 69 574,8 рублей.

Указанное решение инспекции было оставлено без изменения при его оспаривании в административном порядке решением УФНС России по Ростовской области № 15-15/150 от 19.01.2018.

Общество с указанным решением инспекции не согласилось, что и послужило основанием для его обращения в суд с настоящим заявлением, при рассмотрении которого судом установлено следующее.

В представленной обществом декларации по налогу на прибыль за 2016 год задекларировано:

- доходы от реализации – 221 500 731 рубль;

- внереализационные доходы – 777 262 рубля;

- расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 174 727 411 рублей,

- внереализационные расходы – 35 355 374 рубля,

- убытки – 511 770 рублей,

- налоговая база – 12 706 978 рублей,

- сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за налоговый период. – 4 959 116 рублей,

- налоговая база для исчисления налога – 7 747 862 рубля.

Согласно представленного налогоплательщиком приложения № 4 к листу 02 «Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» остаток неперенесенного убытка с 2014 года составляет 4 959 116 рублей. В связи с этим налоговую базу за 2016 год налогоплательщик уменьшает на остаток неперенесенного убытка за 2014 год в размере 4 959 116 рублей.

В соответствии со ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный налоговый период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть целиком или частично перенесен на следующие годы.

Так согласно представленной 23.06.2015 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2014 год убыток заявлен в размере 22 609 044 рубля.

В 2015 году сумма списанного убытка составила 17 649 928 рублей.

Остаток неперенесенного убытка составил 4 959 116 рублей (22 609 044 – 17 649 928), которые заявитель, воспользовавшись правом, закрепленным в ст. 283 НК РФ, отразил в декларации по налогу на прибыль за 2016 год.

Основанием для доначисления налога на прибыль послужил вывод инспекции о том, что обществом в нарушение п. 2 ст. 257 НК РФ и положений пункта 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в 2014 году произведено неправомерное включение в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций затрат капитального характера на общую сумму 23 879 546,47 рублей.

Заявитель же полагает, что ремонтные работы на сумму 23 879 546,47 рублей, осуществленные обществом, являются затратами на текущий и капитальный ремонты и соответствии со ст. 260 НК РФ уменьшают налогооблагаемую прибыль. Согласно регистрам бухгалтерского учета ЗАО "ГПЗ-Эстейт" стоимость указанных ниже работ в полном объеме принята к учету в составе затрат на дебете счета 26 по статье "Содержание и эксплуатация зданий и сооружений" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В ходе проведения проверки налоговым органом была проведена экспертиза, заключение ООО "Северокавказский центр экспертиз и исследований" от 23.06.2017 N 2017/106, согласно которому произведенные работы относятся к реконструкции, представлено в материалы дела (л.д. 42-161 т.4. т. 5, л.д. 1-38 т. 6). В свою очередь, налогоплательщиком также представлено экспертное исследование по данному вопросу эксперта Союза "Торгово-Промышленная палата Ростовской области" от 23.11.2017 N 0489900753, в котором указано, что произведенные ремонтно-строительные работы в указанных нежилых помещениях по виду и составу относятся к работам, производимым при капитальном ремонте (перепланировка, не приводящая к увеличению технико-экономических показателей, внутренняя разводка существующих инженерных сетей) (л.д. 40-138 т. 6).

Заключение экспертов приобщены к материалам дела.

Правомерность заявленного обществом в 2014 году убытка в размере 22 609 044 рубля являлась предметом проведенной выездной налоговой проверки за период с 2014-2015 годы. По результатам проверки было вынесено решение № 1555 от 28.07.2017, в котором заявленные обществом расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации в размере 23 879 546,47 рублей признаны необоснованными, налоговая база изменена в сторону увеличения, произведено доначисление налога на прибыль организаций за 2014 год в сумме 254 100 рублей, а убытки, заявленные обществом в 2014 году, в размере 22 609 044 рубля признаны необоснованными.

Постановлением Пятнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 17.10.2018 по делу А53-32868/2017 решение МРИ ФНС N 24 по Ростовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 1555 от 28.07.2017 года в части доначисления налога на добавленную стоимость (пункт 2.1 решения), налога на прибыль (п. 2.3 решения), соответствующих пеней и штрафа было признано недействительным.

Поскольку по делу А53-32868/2017 участвовали те же лица, обстоятельства, установленные постановлением апелляционного суда в силу ч. 2 ст. 69 АПК РФ, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Налоговый орган в оспариваемом решении делает вывод о непринятии расходов по налогу на прибыль поэпизодно, то есть по каждому акту, расходы по которому были учтены в 2014 году:

- № 6 от 30.06.2014 в сумме 706 626,45 рублей;

- № 5 от 30.06.2014 в сумме 3 050 317,1 рублей;

- № 3 от 03.04.2014 в сумме 211 864,41 рубль;

- № 1 от 01.09.2014 в сумме 1 720 142,37 рублей;

- №1 от 30.10.2014 в сумме 11 046 140,34 рубля;

- № 1 от 30.10.2014 в сумме 288 664,4 рублей;

- 15 от 30.12.2014 в сумме 6 855 791,4 рублей.

Судом апелляционной инстанции в постановлении по делу А54-32868/2017 применительно к каждому акту сделаны следующие выводы.

Объект: "Корпус N 2, литер Д по адресу: <...>:

Акт выполненных работ (форма КС-2) N 6 от 30.06.2014 г. на сумму 833819,21 руб., стоимость работ без НДС в размере 706626,45 рублей. руб. Работы выполнены ООО "ПроектМ".

В ходе работ было произведено снятие светильников (21 шт.), дверных блоков, деревянных окон, линолиума и паркета, разборка гипсокартоновых перегородок (20 кв. м), снятие коробов вентиляции (16 мп).

Изготовлено 403 кв. м. ГКЛ стен, смонтировано 35 шт. светильников, установлено 6 шт. сантехнического оборудования (раковина, унитаз, смеситель), смонтировано 60 мп. водопровода, 20 мп. вентиляционной системы, 60 мп. канализационной системы, 60 мп. системы отопления и установлено 2 шт. сантехнических перегородок.

В ходе проведенной экспертизы налогового органа установлено, что фактическая планировка помещений и фактические геометрические размеры помещений не соответствуют копии Технического паспорта на здание "Литер "Д" - корпус N 2 -производственное; фактическое назначение помещений не соответствует имеющимся данным, отраженным в копии Технического паспорта на мание "Литер "Д" - корпус N 2 -производственное.

В ходе проведенной экспертизы налогоплательщика установлено, что по результатам строительно-монтажных работ, электромонтажных работ, сантехнических работ, вентиляционных работ, которые выполнены в соответствии с вышеуказанным Актом о приемке выполненных работ формы КС-2 N 6 от 30.05.2014, изменились характеристики строительных конструкций объектов капитального строительства, за исключением несущих строительных конструкций, произведена замена и восстановление частей систем инженерно-технического обеспечения и частей сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства. При этом изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства не выявлено.

В Положении о проведении ремонта производственных помещений (МДС 13-14.2000) в пункте 3.28 "а" указано, что при осуществлении капитального ремонта допускается устройство в зданиях комнат для приема пищи. Обустройство комнаты для приема пищи предполагает проведение к этой комнате водопровода. В соответствии с п. п. "в" пункта 3.28 Положения МДС 13-40.2000 при капремонте допускается расширение существующих санитарных узлов. А для расширения сантехнического узла необходим дополнительный водопровод и канализация. По данному акту N 6 от 30.06.14 было всего отремонтированы помещения площадью 163 кв. м. При этом площадь санузла составляет 9.83 кв. м, а площадь комнаты для приема пищи - 23.03 кв. м.

Из анализа Договора подряда N 6/14/ГИ от 19.05.14 г., Акта приемки работ, сметы, по которым были сделаны работы, следует, что по данному акту были выполнены работы по капитальному ремонту.

При этом капитальный ремонт не признается реконструкцией.

Акт выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 01.09.2014 г. на сумму 2 029 768 рублей, сумма работ без НДС - 1720142,37 руб.

В ходе работ был произведен демонтаж перегородок гипсолитовых оштукатуренных площадью 162 кв. м и устройство перегородок ГКЛ площадью 35 кв. м. Демонтаж перегородок без дальнейшего их возведения приводит к перепланировке внутренних помещений, что согласно пункту 5.3 Ведомственных строительных норм ВСП N 58-88 (р) "Положение об организации и проведении конструкции, ремонта и техническою обслуживания зданий, объектов коммунального и социального назначения", утвержденных Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312 является реконструкцией.

Однако демонтаж перегородок гипсолитовых и устройство перегородок ГКЛ не относится к реконструкции ввиду того, что указанные перегородки не являются несущими, поскольку согласно пункту 5.1 Ведомственных строительных норм ВСП N 58-88 (р) капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. Несущие стены не были восстановлены или изменены.

Фактическая планировка помещений, их количество и фактические геометрические размеры помещений не соответствуют копии Технического паспорта на здание "Литер "Д" - корпус N 2 - производственное; фактическое назначение помещений не соответствует имеющимся данным, отраженным в копни Технического паспорта на здание "Литер "Д" - корпус N 2 - производственное.

Из представленных документов следует, что фактически изменена площадь основная и вспомогательная, до перепланировки имелись различные подсобные помещения и шкафы, после проведенных работ площадь основная увеличилась на 46,7 кв. м, а площадь вспомогательная уменьшилась на 12,9 кв. м. Помимо демонтажа и монтажа перегородок которые были оклеены и оштукатурены были переустроены дверные проемы, а также изменилось количество окон путем их пробивки в бетонной стене 200 мм. Кроме того изменился размер длины отопления и количества радиаторов.

Между тем в ходе проведенной экспертизы налогоплательщика установлено, что по результатам строительно-монтажных работ, электромонтажных работ, сантехнических работ, вентиляционных работ, которые выполнены в соответствии с вышеуказанным Актом о приемке выполненных работ формы КС-2 N 1 от 01.09.2014, изменились характеристики строительных конструкций объектов капитального строительства, за исключением несущих строительных конструкций, произведена замена и восстановление частей систем инженерно-технического обеспечения и частей сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства. При этом изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства не выявлено.

Изменения внутри здания не затронули изменение общей площади, не перенесены несущие конструкции, что свидетельствует о том, что данные работы не относятся к реконструкции.

Акт выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 30.10.2014 г. на сумму 13 034 445.60 рублей, стоимость работ без НДС - 11046140,34 руб.

В ходе работ были произведены следующие работы: демонтаж стен из кирпича толщ., 250 мм - 340 кв. м, демонтаж бетонных оснований - 1400 кв. м, демонтаж старого ограждения из волнистого шифера 432 кв. м, монтаж ограждения из волнистого шифера 864 кв. м, устройство бетонных полов толщ 120 мм с использованием арматурной решетки ячейкой 200*200 мм, покрытие поверхности п/э пленкой установка маяка 8500 кв. м.

В ходе проведенной экспертизы налогового органа установлено, что фактическая планировка помещений, их количество и фактические геометрические размеры помещений не соответствуют копии техническою паспорта на здание "Литер "Д" - корпус N 2 - производственное; фактическое назначение помещений не соответствует имеющимся данным, отраженным в копии Технического паспорта на здание "Литер "Д" - корпус N 2.

В ходе проведенной экспертизы налогоплательщика установлено, что по результатам строительно-монтажных работ, электромонтажных работ, сантехнических работ, вентиляционных работ, которые выполнены в соответствии с вышеуказанным Актом о приемке выполненных работ формы КС-2 N 1 от 30.10.2014, изменились характеристики строительных конструкций объектов капитального строительства, за исключением несущих строительных конструкций, произведена замена и восстановление частей систем инженерно-технического обеспечения и частей сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства. При этом изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства не выявлено.

Акт выполненных работ (форма КС-2) N 15 от 30.12.2014 г. на сумму 8089833,85 руб., сумма работ без НДС - 6855791,40 б., подрядчик ОО "Проект М".

В ходе проведенных работ демонтировано: бетонных полов 649 м кв., бетонных полов 200 мм - 190 кв. м, кирпичных стен оштукатуренных 380 мм- 20 кв. м, кирпичных стен оштукатуренных 270 мм - 5,6 кв. м. перегородок кирпичных оштукатуренных 49 кв. м, перегородок из стеклоблоков 10 кв. м, перегородок из стеклянных панелей 25 кв. м, ГКЛ перегородок 20 кв. м, вентиляционных коробов 0,4*0,2 м - 3 п. м вентиляционных коробов 0,4/0,3 42 п. м, вентиляционных коробов 0,3*0,2 п. м 30 п. м, пробивка дверного проема в кирпичной стене 150 мм с устройством усиления (2 шт.) 3 кв. м, демонтаж светильников люминисцентных 93 шт.

В ходе выполнения работ по данному акту проложено 1300 п. м проводов в гофре, смонтировано 12 шт. электрических щитков, смонтировано 9 шт. приборов учета электроэнергии, смонтировано 135 шт. автоматических выключателей, коробок, 41 шт. смонтировано выключателей, розеток, растровых светильников 223 шт., 36 шт. смонтировано светильников накладных, 36 шт. смонтировано выводов канализации, 20 шт. пробито отверстий под трубы, смонтировано 84 шт. выводов водопровода, установлено 6 шт. водомеров, 12 комплектов сантехники (унитаз, раковина, душевая кабина), смонтировано 6 шт. водонагревателей накопительных 50 л., проложено воздуховодов оцинкованных 140 п. м.

Судом апелляционной инстанции в постановлении по делу А53-32868/2017 сделан вывод о том, что все указанные работы являются работами по капитальному ремонту - в соответствии с Положением МДС 13-14.2000.

Акт выполненных работ (форма КС -2) N 1 от 25.02.2015 г. на сумму 1 400 853,00 руб., стоимость работ без НДС - 1187164,32 руб., подрядчик ООО "ПКФ КМ - Строй".

Согласно Договору подряда N 30/14/ГИ от 30.10.14 г. (том 4 л.д. 41) выполнялись следующие виды работ:

- Демонтаж бетонных полов, панелей из ДСП стен, линолеума, перегородок кирпичных, деревянных оконных блоков, дверных блоков.

- Устройство цементной стяжки до 50 мм, ламинат полов, очистка поверхности колонн, балок, шпаклевка откосов, устройство подвесных потолков, перегородок, коробов, откосов ГКЛ, облицовка стен ГКЛ по металлу, шпаклевка оклейка обоями и покраска стен, монтаж деревянных дверных блоков, изготовления и монтаж металлопластиковых дверных и оконных блоков, монтаж подоконников.

- Демонтаж светильников люминесцентных. Монтаж щитов распределительных, узла учета электрической энергии, выключателей автоматических, коробок распределительных, выключателей, розеток, прокладка кабеля в гофре

- Демонтаж радиаторов чугунных, пробивка отверстий под трубы, монтаж радиаторов алюминиевых, труб отопления

- Сверление отверстий, монтаж вентиляторов канальных, прокладка воздуховодов В соответствии с разделом XII приложения 8 МДС 13-14.2000 частичная или полная смена воздуховодов, смена вентиляторов, перемотка или смена электромоторов, смена шиберов, дефлекторов, дроссель-клапанов, жалюзи, полная смена вентиляционных коробов, смена калориферов, смена агрегатов отопительных, смена фильтров, смена циклонов, смена отдельных конструкций камер является работами по капитальному ремонту зданий.

Согласно п. 6 раздела XI Приложения 8 смена отопительных регистров является работой по капитальному ремонту. При этом пунктом 3.28 Положения МДС13-14.2000 при капитальном ремонте допускается улучшение системы отопления.

Как указывалось выше, в силу раздела XV Приложения 8, смена износившихся участков сети (более 10%), смена предохранительных щитков, Ремонт или восстановление кабельных каналов является капитальным ремонтом. Также при капитальном ремонте сети допускается замена светильников на другие типы. В соответствии с разделом VI Приложения 8 полная смена ветхих оконных и дверных блоков является капитальным ремонтом.

Согласно п. 13 Акта N 1 от 25.02.2015 расходы на перегородки составляют 89 788 рублей, в то время как налоговым органом приняты в качестве затрат все расходы по договору 30/14 ГИ в размере 1 187 164 рубля.

Акт выполненных работ (фирма КС-2) N 1 от 20.03.2015 г. на сумму 5 620 000,00 рубля, стоимость работ без НДС - 4762711,86 рублей, подрядчик - ООО "ПКФ КС-Строй".

В ходе работ были выполнены: демонтаж светильников люминисцентных - 54 шт., прокладка провода в гофре - 2000 п. м, монтаж щитков электрических - 20 - шт., монтаж приборов учета электроэнергии - 20 шт., монтаж автоматических выключателей, коробок - 443 шт., монтаж выключателей, розеток - 265 шт., подключение вентиляторов - 2 шт., монтаж светильников растровых 600*600 мм - 140 шт., монтаж светильников накладных - 6 шт., устройство выводов канализации - 4 шт.. пробивка отверстий под трубы - 4 шт.. устройство выводов водопровода - 2 шт., монтаж водомеров - 2 шт., монтаж унитазов, раковин по 4 шт. каждого, монтаж водонагревателя - накопительного 50 л. - 2 шт., сверление отверстий ф 160 в наружной стене - 1 шт., монтаж вентиляторов канальных ф150 мм - 1 шт. прокладка воздуховодов оцинкованных ф 100 мм - 4 п. м, прокладка воздуховодов оцинкованных ф 150 мм - 12 п. м.

Согласно договору подряда N 25/14/ГИ от 06.10.14 г. указанные работы заключались в следующем: демонтаж бетонных полов, демонтаж паркетных полов, демонтаж линолеумных полов, демонтаж паркетных полов, демонтаж деревянной конструкции сцены, демонтаж керамической плитки стен и пола, демонтаж панелей из ДСП со стен, демонтаж плинтусов деревянных, демонтаж перегородок кирпичных, демонтаж гипсолитовых перегородок, демонтаж перегородок решетчатых металлических, демонтаж дверных блоков, демонтаж оконных блоков, демонтаж вентиляционных коробов; устройство цементной стяжки, устройство ламинат полов, очистка и покраска металлических дверей и связей, шпаклевка откосов, устройство подвесного потолка "Амстронг", устройство потолка ГКЛВ, устройство перегородок ГКЛ, откосов, облицовка стен и откосов ГКЛ по металлу, шпаклевка, оклейка обоями и покраска стен, монтаж дверных блоков, изготовление и монтаж металлопластиковых оконных блоков, облицовка стен керамической плиткой, облицовка полов керамогранитом, монтаж пластикового плинтуса, монтаж подоконников; демонтаж светильников, прокладка провода в гофре, монтаж щитков электрических, монтаж приборов учета эл. энергии, монтаж выключателей розеток, монтаж светильников; демонтаж радиаторов, демонтаж труб чугунных, демонтаж труб водопроводных, монтаж труб канализационных, устройство выводов канализации, монтаж труб, устройство выводов водопроводных, монтаж водомеров, монтаж унитазов, монтаж раковин, монтаж водонагревателя, монтаж радиаторов, монтаж трубы; сверление отверстий, монтаж вентиляторов канальных, прокладка воздуховодов.

В соответствии с разделом III Приложения 8 МДС13-14.2000, ремонт, смена и замена изношенных перегородок на более прогрессивные конструкции всех видов перегородок, а также замена перегородок на более прогрессивные конструкции является работами по капитальному ремонту. При производстве капитального ремонта допускается частичная перепланировка с увеличением общей площади перегородок на 20 процентов.

В соответствии с разделом V приложения 8 Частичная (более 10% общей площади пола в здании) или сплошная смена всех видов полов и их оснований, переустройство полов при ремонте с заменой на более прочные и долговечные материалы являются работами по капитальному ремонту. Согласно п. 2 раздела VIII приложения 8 Смена облицовки стен в объеме более 10% общей площади облицованных поверхностей является работами по капитальному ремонту. Как указано выше в силу раздела XV приложения 8, смена износившихся участков сети (более 10%), смена предохранительных щитков, ремонт или восстановление кабельных каналов является капитальным ремонтом. Также при капитальном ремонте сети допускается замена светильников на другие типы. В соответствии с п. 6 раздела XI Приложения 8 смена отопительных регистров является работой по капитальному ремонту. Согласно п. 2 раздела XIV Приложения N 8 смена трубопровода относится к капитальному ремонту.

Акт выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 30.04.2015 г. на сумму 1 673 007,25 рублей, стоимость работ без НДС - 1 417 802,75 руб., подрядчик ООО "ПКФ КМ - Строй".

В ходе работ были выполнены следующие работы: демонтаж светильников люминисцентных 35 шт., монтаж светильников 600*600 мм - 42 шт., монтаж щитков распределительных на модулях на 24 модуля - 1 шт., монтаж узла учета электроэнергии 1 шт., монтаж выключателей автоматических - 24 шт., монтаж коробок распределительных - 022 шт., монтаж коробок установочных - 28 шт., монтаж выключателей двухклавишных - 22 шт., монтаж коробок установочных - 28 шт., монтаж выключателей двухклавишных - 7 шт., монтаж розеток двухместных - 21 шт., прокладка кабеля 3*4 в гофре, прокладка кабеля 3*2,5 в гофре 300 п. м, монтаж кабеля 3*1,5 в гофре 300 п. м, прокладка канализационных труб ф 110 мм - 14 пю.м., щтробление бетонных полов под канализационных трубу 10 п. м. прокладка труб канализационных ф 50 мм - 10 п. м, установка счетчика водяного - 1 шт., монтаж унитазов - 3 шт., монтаж раковин - 2 шт., монтаж душевых кабин - 3 шт., монтаж водонагревателя накопительного 100 л., - 1 шт., пробивка отверстия ф 110 в наружной стене - 1 шт., монтаж вентиляторов канальных - 2 шт., прокладка воздуховодов оцинкованных ф 100 мм - 4 шт.

В ходе проведенной экспертизы налогоплательщика установлено, что по результатам строительно-монтажных работ, электромонтажных работ, сантехнических работ, вентиляционных работ, которые выполнены в соответствии с вышеуказанным Актом о приемке выполненных работ формы КС-2 N 1 от 01.09.2014, изменились характеристики строительных конструкций объектов капитального строительства, за исключением несущих строительных конструкций, произведена замена и восстановление частей систем инженерно-технического обеспечения и частей сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства. При этом изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства не выявлено.

Изменения внутри здания не затронули изменение общей площади, не перенесены несущие конструкции, что свидетельствует о том, что данные работы не относятся к реконструкции.

Акт выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 28.08.2015 г. на сумму 1 601 374,93 рубля, стоимость работ без НДС - 1357097,40 рублей, подрядчик ООО "Стройкомплект -Юг".

В ходе работ были произведены следующие работы: засыпка каналов, лотков песком с проливкой и послойным уплотнением, поднятие основания до 100 мм - 235 кв. м, устройство бетонных полов толщ. 120 мм с использованием арматурной решетки ячейкой 200*200 покрытие поверхности п-э пленкой, установка маяка - 787 кв. м, шлифование бетонных полов 787 кв. м, покрытие поверхности бетонного пола топом раствором-лаком - 787 кв. м, нарезка деформационных швов в бетоне 787 кв. м, изготовление приямков согласно чертежей ALUDOCK LH 7 шт. - 24,5 кв. м, изготовление подпорной стенки толщ 300 мм с двойным армированием 6,5 кв. м, кладка канализационного колодца 170 шт.

В соответствии с п. 4 раздела V Приложения 8 сплошная смена всех видов полов и их оснований является работой по капитальному ремонту зданий. Пунктом 5 установлена возможность переустройства полов с заменой их на более прочные и долговечные материалы.

Из представленных документов следует, что на указанном объекте административного здания фактически произведена перепланировка, в результате которой отсутствуют изменения общей площади, перенос несущих конструкций.

Объект "Склад Бю" по адресу: <...>.

Акт выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 30.10.2014 г. на сумму 340 024,00 руб. стоимость работ без НДС - 288664,40 руб., подрядчик ОО "ПКФ КМ-Строй", "текущий ремонт отопления склада Бю, расположенного по адресу <...> ходе работ были выполнены: врезка в систему отопления ДУ-57-2 шт., Установка вводных задвижек ДУ50 - 2 шт., монтаж рамки управления - 1 шт., монтаж стальной трубы ДУ-57-128 м п., монтаж стальной трубы ДУ 40-64 м п., монтаж стальной трубы ДУ 32-64 м п.. монтаж стальной трубы ДУ 25-64 м п., врезка в систему отопления ДУ 25 установка крана - 40 шт.

Налоговый орган пришел к выводу, что указанные работы не могут быть отнесены к капитальному ремонту, так как согласно Положению о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС1314.2000, утвержденного постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 г. N 279, к капитальному ремонту относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.). В результате ремонта в объекте устраняются неисправности или изношенные элементы заменяются на новые. То есть основное средство поддерживается в рабочем состоянии. При этом не меняются служебное назначение и его качественные характеристики. В данном случае имели место изменения качественных и количественных характеристик объекта основных средств.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

При этом дооборудование не является модернизацией и реконструкцией. В рамках капитального ремонта могут осуществляться работы с системой инженерного оборудования, производиться улучшения эксплуатационных показателей.

Объект "Производственный модуль, литер Гю по адресу <...>".

Акт выполненных работ (форма КС-2) N 5 от 31.06.2014 г. на сумму 3 509 374.17 руб., стоимость работ без НДС - 3050317 рублей и акт N 3 от 03.04.2014 года на сумму 250 00 рублей. Подрядчик ООО "Проект М".

В ходе работ было произведено снятие светильников 80 шт., дверных блоков и металлических проемов дверей, деревянных окон и металлических оконных решеток, батарей отопления, разборка перил и ограждений, электропроводки, стены из стеклоблоков.

Изготовлено 420 кв. м кровли, 280 кв. м. ГКЛ стен, смонтировано 120 светильников, установлено унитазы, раковины, смесители - 8 шт., монтаж водопровода - 200 п. м, монтаж вентиляционной системы 9 п. м, монтаж канализационной системы - 42 п. м, монтаж системы отопления 480 п. м, Изготовлено ГКЛ перегородок 502 шт..

По разработанному эскизному проекту офисного помещения (литер Гю), согласно договора подряда N 5/14/ГИ от 15.04.2014 г. (объект исследования N 11) между ЗАО "ГПЗ-Эстеит" и ООО "Проект-М". выполнены строительно-монтажные работы по устройству помещений литера Гю под офис, в здании производственного модуля по адресу: <...>.

В свою очередь, по Акту N 5 от 30.06.2014, составленному в связи с выполнением работ по Договору N 5/14/ГИ от 15.04.14 г., выполнялись работы по текущему ремонту помещений под офис в здании производственного модуля литер "Гю". В акте N 5 указаны следующие виды работ: снятие металлический кровли, разборка перил и ограждений, снятие батарей отопления, разборка деревянных окон, снятие металлических решеток, демонтаж деревянных окон, демонтаж металлических проемов, разборка стен из стеклоблоков, снятие светильников, разборка электропроводки; изготовление кровли, изготовление ГКЛ стен, установка окон, устройство стяжки пола, укладка кафельной плитки, укладка керамогранита, монтаж электропроводки, установка розеток и выключателей, монтаж светильников, поклейка рогожки, установка радиаторов отопления, покраска стен, установка унитазов раковин и смесителей, монтаж водопровода, монтаж вентиляционной системы, монтаж канализационной системы, укладка ламината, установка плинтуса, устройство подвесного потолка, утепление ГКЛ стен, монтаж системы отопления, изготовление лестницы, изготовление ГКЛ перегородок.

В соответствии с разделом VI Приложения 8 МДС 13-14.2000 полная смена оконных и дверных блоков являются работами по капитальному ремонту. Согласно разделу III Приложения 8, замена перегородок на более прогрессивные конструкции является работами по капитальному ремонту. В соответствии с разделом XI Приложения 8 смена отопительных регистров является работами по капитальному ремонту. Пунктом 3.28 положения МДС13-14.2000 допускается улучшение отопления.

В соответствии с разделом XII Приложения 8 полная смена воздуховодов является работами по капитальному ремонту. Пунктом 3.28 положения МДС13-14.2000 допускается улучшение вентиляции.

Согласно п. 4 раздела V Приложения 8 сплошная замена всех видов полов и их оснований является работами по капитальному ремонту. В соответствии с п. 4 раздела XV приложения 8 при капитальном ремонте допускается замена светильников на другие типы. Пунктом 3.28 положения МДС13-14.2000 допускается улучшение электрического освещения. В соответствии с п. 8 раздела IV Приложения 8 сплошная замена всех видов кровли является работами по капитальному ремонту.

Следовательно, согласно Положению МДС13-14.2000 в здании литер Гю были выполнены работы по капитальному ремонту.

Оценив указанные результаты произведенных ремонтных работ, налоговый орган в оспариваемом решении пришел к выводу о том, что данные работы нельзя квалифицировать как капитальный ремонт офисного помещения. При этом налоговый орган посчитал, что произведенные работы носят характер реконструкции офисного помещения, повлекшей за собой изменение, повышение технико-экономических показателей помещения, его качественные изменения, а потому общество неправомерно отнесло затраты на производство рассматриваемых работ на расходы при исчислении налога на прибыль и списало их за счет резерва на ремонт основных средств, а не на увеличение первоначальной стоимости основного средства, что повлекло за собой неполную уплату обществом налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.

Согласно подпункту 1 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов

Выполненные в спорном помещении работы, в том числе по перепланировке, не затрагивают конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности указанного объекта недвижимого имущества, что подтверждается названными выше заключениями. Данные работы не повлекли за собой увеличения площади и внутреннего объема спорного помещения. Оснащение его освещением, вентиляцией и сантехникой необходимо для соблюдения санитарно-гигиенических норм в отношении персонала.

По результатам строительно-монтажных работ, электромонтажных работ, сантехнических работ, вентиляционных работ, которые выполнены в соответствии с вышеуказанными Актами изменились характеристики строительных конструкций объектов капитального строительства, за исключением несущих строительных конструкций, произведена замена и восстановление частей систем инженерно-технического обеспечения и частей сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства.

При этом изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства не выявлено. Отремонтированные объекты основных средств не изменили своего назначения, доказательств обратного в материалы дела не представлено. Как указал суд апелляционной инстанции, объектом основных средств для налогоплательщика является здание в целом, а не его внутренние части.

Установив, что указанные работы, в том числе по перепланировке, не повлекли увеличения общей площади и объема данного объекта, то есть увеличения технико-экономических показателей нежилого помещения в целом, не затронули основных конструктивных элементов, а также не привели к изменению его целевого и функционального назначения, суд апелляционной инстанции в постановлении по делу а53-32868/2017 приходит к выводу о том, что произведенные в офисном помещении общества работы не являются реконструкцией, а соответствуют понятию капитального ремонта.

При таких обстоятельствах доначисление налоговым органом указанных сумм налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций по мотиву неправильной квалификации налогоплательщиком произведенных работ в качестве капитального ремонта принадлежащих ему объектов не соответствует приведенным положениям правовых норм и обстоятельствам дела.

При этом в заседании суда 07.02.2019 заявитель согласился с доводами инспекции о том, что работы на сумму 288 664,4 рубля, отраженные в акте № 1 от 30.10.2014, являются дооборудованием, и доначисление налога на данную сумму произведено инспекцией обосновано. Указанное зафиксировано в аудиопротоколе судебного заседания от 07.02.2019.

А, следовательно, налоговая инспекция неправомерно исключила при исчислении налога на прибыль за 2016 год, убыток, перенесенный с 2014 года в сумме 4 670 451,6 рублей (4 959 116 рублей – 288 664,4 рубля)

В этой связи требования ЗАО «ГПЗ-Эстейт» о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России № 24 по Ростовской области от 09.11.2017 № 48611 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 934 091,12 рублей, советующих пеней и штрафа, законны и обоснованы и подлежат удовлетворению.

В удовлетворении заявления в остальной части следует отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежат отнесению на заинтересованное лицо.

В связи с этим с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области в пользу закрытого акционерного общества «ГПЗ-Эстейт» следует взыскать возмещение расходов по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей, уплаченных обществом при обращении в суд по платежному поручению № 115 от 02.02.2018.

Излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 3000 рублей по платежному поручению № 114 от 02.02.2018 подлежит возврату обществу из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области № 48611 от 09.11.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 934 091,12 рублей, советующих пеней и штрафа, как несоответствующее налоговому законодательству Российской Федерации.

В удовлетворении заявления в остальной части отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области в пользу закрытого акционерного общества «ГПЗ-Эстейт» (ИНН <***>, ОГРН <***>) возмещение расходов по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Возвратить закрытому акционерному обществу «ГПЗ-Эстейт» (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 3 000 рублей, уплаченную по платежному поручению № 114 от 02.02.2018.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяМ.Е. Штыренко