Решение от 30 сентября 2018 г. по делу № А71-10552/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011 г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А71-10552/2018
г. Ижевск
01 октября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 сентября 2018 года

Полный текст решения изготовлен 01 октября 2018  года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Т.С.Коковихиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Атлант» г. Воткинск о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Удмуртской Республике г. Воткинск по отказу в замене обеспечительных мер,

при участии в заседании представителей:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 21.06.2018;

от налогового органа: ФИО3 по доверенности от 09.01.2018; ФИО4 по доверенности от 17.08.2018;

от Управления: ФИО5 по доверенности от 17.04.2018,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Атлант» (до переименования – Общество с ограниченной ответственностью Управляющая компания «ВЗТО» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением (с учетом устного уточнения предмета требований, принятого судом на основании ст.49  АПК РФ) о признании незаконным действия  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Удмуртской Республике г.Воткинск по отказу в замене обеспечительных мер в отношении ООО УК «ВЗТО», выраженного в письме от 12.04.2018 №07-1-80/02008, об удовлетворении заявления ООО УК «ВЗТО»  от 04.04.2018 №250/18 о замене обеспечительных мер в соответствии с решением  №1 от 30.03.2018 в виде запрета расходных операций  по счетам налогоплательщика  на меры обеспечения в виде ареста дебиторской задолженности, материалов, оборудования на сумму 23356500 руб.80 коп.

В обоснование заявленных требований общество указало, что Межрайонной ИФНС России № 3 по Удмуртской Республике решением № 1 от 30.03.2018 были приняты обеспечительные меры в виде запрета расходных операций по одиннадцати расчетным счетам организации на сумму 23 356 800 руб. 80 коп. В удовлетворении заявления о замене обеспечительных мер обществу налоговым органом было отказано. Заявитель считает отказ налогового органа в замене обеспечительных мер незаконным и необоснованным. Указывает, что в настоящее время хозяйственная деятельность предприятия парализована по причине невозможности осуществления денежных расчетов, что может привести к банкротству. Налоговым органом неправомерно отказано в принятии обеспечительных мер по представленному перечню материалов, в принятии обеспечительных мер в виде наложения ареста на дебиторскую задолженность на общую сумму 7 848 947 руб. 89 коп. Вывод инспекции об износе материалов, об истечении срока годности документально не установлен. Все требования налогового органа по предоставлению документов были обществом исполнены. Налоговым органом нарушена последовательность наложения обеспечительных мер.

Межрайонная ИФНС России № 3 по Удмуртской Республике требования не признала по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. Отмечает, что заявителем не представлены достаточные доказательства наличия дебиторской задолженности в размере 7 948 947 руб. 89 коп. В  отношении замены обеспечительных мер на материалы и оборудование в размере 12756118,27 руб. инспекция отмечает, что согласно оборотно-сальдовой ведомости стоимость материалов составляет 11443340,39 руб., в список входят болты, гайки, диски отрезные, муфты, краски и другие комплектующие  и различные хозяйственно-бытовые товары. Налоговым кодексом РФ не предусмотрено частичная замена (отмена) обеспечительных мер.

Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее Управление) возражало против удовлетворения требований, по основаниям, аналогичным доводам инспекции, которые изложенны в пояснениях.

Как следует из представленных по делу доказательств, по результатам выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 3 по Удмуртской Республике принято решение от 29.03.2018 №07-1-14/003 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью Управляющая компания «ВЗТО» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общая сумма доначислений  составила 23617215 рублей.

В целях обеспечения исполнения данного решения налоговым органом принято решение о принятии обеспечительных мер  от 30.05.2018 № 1, в виде запрета на отчуждение  (передачу в залог)  без согласия налогового органа имущества на сумму 260714,38 руб., приостановления операций по счетам в банке на сумму 23 356 500 руб. 80 коп. (т.1 л.д.21-24).

Общество 04.04.2018 обратилось в инспекцию с заявлением о замене обеспечительных мер, в котором просило заменить меры обеспечения в виде запрета расходных операций по счету 40702810906000051757 в АКБ «ИЖКОМБАНК» (ПАО) г. Ижевск на меры обеспечения в виде ареста дебиторской задолженности на сумму 11 430 280 руб. 07 коп. и материалов и оборудования на сумму 12 756 118 руб. 27 коп. (т.1 л.д. 25-26).

Письмом от 12.04.2018 № 07-1-20/02008 налоговым органом отказано в удовлетворении заявления о замене обеспечительных мер (т.1 л.д.27-29).

Не согласившись с принятым решением, заявитель обжаловал его в Управление.

Решением Управления от 21.05.2018 № 06-07/10551@ жалоба ООО УК «ВЗТО» на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России №3 по Удмуртской Республике об отказе замены обеспечительных ер по решению от 30.03.2018 №1 о принятии обеспечительных мер, оставлена без удовлетворения.

Полагая, что действия Межрайонной ИФНС России №3 по Удмуртской Республике об отказе замены обеспечительных мер, изложенные в письме от 12.04.2018 №07-1-80/02008, являются незаконными, нарушают права и законные интересы, общество обратилось в суд настоящим заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью  5 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие  оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий

(бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение

или совершили действия (бездействие).

В соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение об отмене обеспечительных мер или решение о замене обеспечительных мер в случаях, предусмотренных настоящим пунктом и пунктом 11 настоящей статьи. Решение об отмене (замене) обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения.

Обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:

недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном ст. 76 НК РФ.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта.

Согласно абз. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение об отмене обеспечительных мер или решение о замене обеспечительных мер в случаях, предусмотренных п.п. 10, 11 ст. 101 НК РФ. Решение об отмене (замене) обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения.

В силу п. 11 ст. 101 НК РФ по просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры, предусмотренные п. 10 ст. 101 НК РФ, на:

1) банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить указанную в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок;

2) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке, предусмотренном ст. 73 НК РФ;

3) поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном ст. 74 НК РФ.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО «УК «ВЗТО» налоговым органом проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой принято решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.03.2018 № 07-1-14/003,  в соответствии с которым общая сумма доначислений составила 23 617 215 рублей.

В целях обеспечения исполнения указанного решения, инспекцией принято решение от 30.03.2018 № 1 о принятии обеспечительных мер.

Основанием для принятия обеспечительных мер послужили обстоятельства, установленные в ходе анализа финансово - хозяйственной деятельности общества. В результате проведенного анализа установлено наличие значительной кредиторской задолженности, которая  превышает дебиторскую задолженность;  размер доначисленной по результатам налоговой проверки суммы налогов, пени и штрафов (а также суммы кредиторской задолженности по данным бухгалтерского баланса на последнюю отчетную дату)  превышает 50 процентов балансовой стоимости имущества налогоплательщика; коэффициенты финансовой независимости, ликвидности и платежеспособности свидетельствуют о недостаточной платежеспособности организации; снижение  оборотов хозяйственной деятельности  в 2017 году по сравнению с 2016 годом. Кроме того, инспекцией установлено, что  в собственности заявителя отсутствует недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства;  стоимость основных средств, принадлежащих налогоплательщику недостаточна для исполнения решения по выездной налоговой проверке; имущество, находящееся в лизинге является предметом залога в банке; на расчетных счетах общества отсутствуют необходимые денежные средства для уплаты суммы, доначисленной по решению инспекции.

В соответствии с решением о принятии обеспечительных мер от 30.03.2018 № 1 наложен запрет на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества (опока вакуумная) на сумму 260 714,38 рублей и приостановлены операции по счетам в банке на сумму 23 356 500, 80 рублей.

Решением Межрайонной ИФНС №3 по Удмуртской Республике о принятии обеспечительных мер от 08.02.2018 №14 в целях обеспечения  исполнения решения Межрайонной ИФНС №3 по Удмуртской Республике о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от  07.02.2018 №24506, наложен запрет на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества (Линия по производству стеклопластиковой арматуры «УПА-2», Вибростол ВС-4, Опока вакуумная) на сумму 1271166,57 рублей.

ООО УК «ВЗТО» обратилось в инспекцию с заявлением от 04.04.2018 № 250/12 о замене обеспечительных мер в виде приостановления операций на счетах в банке на запрет на отчуждение без согласия налогового органа имущества в виде дебиторской задолженности на сумму 11430208,07 руб. и материалов и оборудования на сумму 12756118,27 рублей.

С данным  заявлением обществом были представлены реестр дебиторской задолженности со списком дебиторов, реестр материалов и реестр оборудования.

При анализе представленных заявителем реестров, инспекцией установлено, что в списке дебиторов указано только наименование контрагента и сумма, без указания ИНН, ОГРН и (или) иных реквизитов, позволяющих однозначно идентифицировать контрагента. Согласно справке налогоплательщика об имуществе, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности и не находящимся под обременением по состоянию на 29.03.2018, размер дебиторской задолженности ООО УК «ВЗТО» составлял 7 948 947,89 рублей, что отражено в решении о принятии обеспечительных мер от 30.03.2018 №1. Указанная  в реестре общая  сумма дебиторской задолженности документально заявителем не подтверждена. Представленные акты сверок по контрагентам ИП ФИО6, ФИО7, ТОО «Степногорский горно-химический комбинат», ООО «Прометей», ООО «Байкен-U», ООО ТПП «Светлый металл», ООО «Энергострой», подписаны только со стороны ООО УК «ВЗТО»;  в некоторых актах сверки отсутствуют реквизиты договоров, на основании которых проведена сверка. Среди представленных документов, заявителем представлены договоры,  по которым общество выступает покупателем товара,  исполнителем работ (услуг).

В отношении представленных реестров основных средств и материалов на общую сумму 12756118,27 руб. (т.2 л.д.15-28) установлено следующее.

 Заявителем была представлена справка от 29.03.2018 №1 (т.2 л.д.8), в соответствии с которой общая стоимость ОС, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности и не находящихся под обременением, составляет 682380 руб., к ним относятся: Линия по производству стеклопластиковой арматуры «УПА-2», Опока вакуумная. Протоколом осмотра территорий и помещений от 25.01.2018 №1 подтверждается, что имущество, указанное  в оборотно-сальдовой ведомости по счету 10.9 (т.2 л.д.16), в том числе станки токарные, фрезерный, сверлильный,  в производстве не используются, так как приобретены в нерабочем состоянии.

В отношении материалов, указанных в оборотно - сальдовой ведомости по счету 10.1 за 1 квартал 2018 года, с учетом срока годности и степени их износа, запрет на отчуждение данного имущества в качестве обеспечительной меры инспекцией не принимался.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что заявителем документально не подтвержден размер указанной дебиторской задолженности; документально не подтверждено наличие указанного имущества в виде материалов и оборудования, и их стоимость.

Замена обеспечительных мер является правом, а не обязанностью налогового органа. Решение о принятии обеспечительных мер от 30.03.2018 № 1 заявителем не оспорено, вступило в законную силу.

Ни нормами пункта 11 статьи 101 НК РФ, ни иными нормами налогового законодательства возможность изменения решения о принятии обеспечительных мер путем замены имущества, в отношении которого приняты обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение без согласия налогового органа другого имущества, не предусмотрена.

Таким образом, перечень мер, указанный в п.11 ст.101 НК РФ является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Доказательств того, что заявитель просил изменить принятые обеспечительные меры на меры, указанные в п.11 ст.101 НК РФ, в материалы дела заявителем не представлено.

Налоговым кодексом РФ  не предусмотрено принятие решения о частичной отмене (замене) обеспечительных мер, следовательно, налоговый орган не может частично отменить или заменить принятое решение об обеспечительных мерах.

При таких обстоятельствах, оснований для замены принятых налоговым органом обеспечительных мер на меры обеспечения в виде ареста дебиторской задолженности  и материалов и оборудования, у инспекции не имелось.

Действия  Межрайонной ИФНС №3 по Удмуртской Республике г.Воткинск по отказу в замене обеспечительных мер в отношении ООО УК «ВЗТО», выраженные в письме от 12.04.2018 №07-1-80/02008, соответствуют требованиям Налогового кодекса РФ.

Соответствующие доводы заявителя судом отклоняются по изложенным выше основаниям.

Довод заявителя о нарушении последовательности принятия обеспечительных мер судом отклоняется, как документально  не подтвержденный.   Представленными в материалы дела доказательствами, в том числе справкой ООО УК «ВЗТО» от 29.03.2018, подтверждается отсутствие у заявителя на праве собственности недвижимого имущества, транспортных средств, отсутствие документального подтверждения размера дебиторской задолженности, наличия сырья и материалов в указанном размере.

В нарушение ст.ст. 65, 200 АПК РФ, заявителем не представлено доказательств нарушения прав и законных интересов оспариваемыми действиями инспекции.

В силу ч. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах, в удовлетворении заявления ООО «Атлант»   следует отказать полностью.

В соответствии с ч.1 ст. 333.41 НК РФ  определением суда от 12.07.2018 заявителю была предоставлена отсрочка по уплате госпошлины.

На основании статьи 110 АПК РФ с учетом принятого решения судебные расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя. С ООО «Атлант» в доход федерального бюджета подлежит взысканию госпошлина в сумме 3000 рублей.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201  Арбитражного процессуального кодекса РФ,  Арбитражный суд Удмуртской Республики

р е ш и л :

1.                В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Атлант» г.Воткинск, как несоответствующего Налоговому Кодексу РФ, о признании незаконным действия  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Удмуртской Республике г.Воткинск по отказу в замене обеспечительных мер в отношении ООО УК «ВЗТО», выраженного в письме от 12.04.2018 №07-1-80/02008, об удовлетворении заявления ООО УК «ВЗТО»  от 04.04.2018 №250/18 о замене обеспечительных мер в соответствии с решением  №1 от 30.03.2018 в виде запрета расходных операций  по счетам налогоплательщика  на меры обеспечения в виде ареста дебиторской задолженности, материалов, оборудования на сумму 23356500 руб.80 коп., отказать полностью.

2.                Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Атлант» г.Воткинск, ОГРН <***>, ИНН <***> в доход федерального бюджета 3000 рублей государственной пошлины.


Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд  г. Пермь в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья                                                             Т.С.Коковихина