Решение от 10 июня 2024 г. по делу № А33-37703/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



РЕШЕНИЕ

11 июня 2024 года


Дело № А33-37703/2023

Красноярск


Резолютивная часть решения объявлена 28 мая 2024 года.

В полном объеме решение изготовлено 11 июня 2024 года.


Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Мурзиной Н.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Таргиз-гео» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 660022, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 660133, <...>)

о признании незаконными требования и решения об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа,

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: ФИО1 (до и после перерыва) – представителя по доверенности от 17.05.2023 (до перерыва) от 16.05.2024 (после перерыва), ФИО2 (до перерыва) – представителя по доверенности от 09.02.2024,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ворониной А.Н., 



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Таргиз-гео» (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (далее - ответчик)

о признании незаконным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю от 17.06.2023 №2983 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, в размере 45 286,10 руб. как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации,

о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю от 25.09.2023 №2551 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также его электронных денежных средств, в размере 111 377,35 руб. как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации,

об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Таргиз-гео».

Заявление принято к производству суда. Определением от 09.01.2024 возбуждено производство по делу.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, в заседание не явился, представителей не направил. На основании статьи 156 АПК РФ судебное заседание проводится в его отсутствие.

Ответчик против удовлетворения заявленных требований возражал, ссылаясь на доводы, изложенные в отзыве на заявление.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлен перерыв до 12 час. 15 мин. 28.05.2024.

После окончания перерыва заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, в заседание не явился, представителей не направил. На основании статьи 156 АПК РФ судебное заседание проводится в его отсутствие.

Ответчик ранее изложенную позицию по существу спора поддержал, пояснил, что не настаивает на доводах об оставлении требования без рассмотрения в связи с нарушением досудебного порядка урегулирования спора.

При рассмотрении дела установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения спора.

Общество с ограниченной ответственностью «Таргиз-Гео» с 11.06.2009 состоит на налоговом учете в ИФНС России пи Советскому району г. Красноярска по адресу: <...>.

С 27.08.2009 на праве собственности обществу принадлежит земельный участок: кадастровый номер - 38:21:06:0103:2; адрес объекта - 665525, <...>.

В соответствии со статьей 388 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) общество «Таргиз-Гео» является налогоплательщиком земельного налога.

В связи с наличием объекта налогообложения сумма, исчисленная к уплате по земельному налогу с организаций приведена в Таблице № 1


Таблица 1

Основание начисления

ОКТМО

Налоговый период

Срок уплаты

Сумма по расчету

Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 1528431 от 21.04.2022

25650422

2021

30.04.2021

9 758.00

02.08.2021

9 758.00

08.11.2021

9 758.00

01.03.2022

9 756.00


В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в добровольном порядке (в срок до 21.07.2022) ИФНС России по Советскому району г. Красноярска было сформировано и направлено в адрес общества «Таргиз-Гео» требование № 47842 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 19.07.2022 со сроком уплаты до 11.08.2022, требование отправлено в адрес общества «Таргиз-Гео» по телекоммуникационным каналам связи.

В связи с введением Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ единого налогового счета, представляющего собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей по всем видам налогов, а также неисполнением обществом «Таргиз-Гео» обязанности по уплате земельного налога, наличием отрицательного сальдо ЕНС Межрайонной ИФНС России № 1 по Красноярскому краю сформировано требование № 2983 об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023 в сумме 45 286,10 руб. (в том числе налог- 39 030 руб., пени – 6 256,10 руб.) согласно Таблице № 2.



Таблица № 2

Наименование налога

ОКТМО

Налоговый период

Основание начисления

Срок уплаты

Сумма по расчету

Сумма по требованию, руб.

Земельный налог с организаций

25650422


2021

Сообщение о сумме земельного налога № 1528431 от21.04.2022

30.04.2021

9 758.00

9 758.00

02.08.2021

9 758.00

9 758.00

08.11.2021

9 758.00

9 758.00

01.03.2022

9 756.00

9 756.00

Суммы пеней, установленных НК РФ

04701000



6 256.10

Итого по требованию



45 286.10

В соответствии с требованием № 2983 обязанность по уплате задолженности подлежала исполнению обществом в срок до 10.08.2023.

Заявителем обязанность по уплате задолженности не исполнена.

После даты формирования требования № 2983 (17.06.2023) у общества возникло отрицательное сальдо, в том числе по земельному налогу за 2022 год, 1, 2 квартал 2023 года (Таблица № 3).

Таблица № 3

Основание начисления

ОКТМО

Налоговый период

Срок уплаты

Сумма по расчету

Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3425270

25650422

2022

04.05.2022

9 758.00

01.08.2022

9 758.00

31.10.2022

9 758.00

28.02.2022

9 756.00

Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов № 1912946755

04701000

1 квартал 2023

28.04.2023

10 885.50

Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов № 1912950287

04701000

2 квартал 2023

28.07.2023

10 882.50

Учитывая отсутствие уплаты задолженности по требованию № 2983 и начисленных обществу налогов (сборов), соответствующих пеней, после даты формирования требования № 2983, величина отрицательного сальдо ЕНС превысила сумму задолженности по требованию № 2983 и составила 111 377,35 рублей.

В связи с неисполнением обязанности по уплате задолженности. Долговым центром 25.09.2023 вынесено Решение № 2551 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (далее - Решение № 2551 о взыскании).

В решение № 2551 о взыскании включены следующие суммы недоимки по налогам:

Наименование налога

ОКТМО

Налоговый период

Основание начисления (декларация/расчет)

Срок уплаты

Сумма,

руб.

Земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений

25650422

1 кв. 2021

Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога №1528431

30.04.2021

9 758.00

2 кв. 2021

02.08.2021

9 758.00

3 кв. 2021

08.11.2021

9 758.00

4 кв. 2021

01.03.2022

9 756.00

Земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений

25650422

1 кв. 2022

Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3425270

04.05.2022

9 758.00

2 кв. 2022

01.08.2022

9 758.00

3 кв. 2022

31.10.2022

9 758.00

4 кв. 2022

28.02.2023

9 756.00

Земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов

04701000

1 кв. 2023

Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов № 1912946755

28.04.2023

10 885.50

2 кв. 2023

Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов № 1912950287

28.07.2023

10 882.50

Суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации

04701000



11 549.35

Итого по решению



111 377.35

Сумма задолженности, подлежащая взысканию на основании Решения № 2551 о взыскании, сформирована исходя из величины отрицательного сальдо ЕНС заявителя на дату формирования решения и составила - 111 377.35 руб. (налог - 99 828.00 руб., пени - 11 549.35 руб.), решение размещено в реестре решений о взыскании, поручение № 1627 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации от 26.12.2023 на сумму 111377.35 руб. предъявлено к расчетному счету, открытому в ББР БАНК (АО).

Считая принятые налоговым органом требование № 2983 и Решение № 2551 незаконными, общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю, которым решением от 21.11.2023 № 2.12-16/21881@ жалоба оставлена без удовлетворения.

Считая, что налоговым органом нарушена процедура принудительного взыскания задолженности, требование о взыскании суммы налогов выставлено дважды в отношении одной суммы задолженности, в решение включены суммы налогов, требования об уплате которых не выставлялись, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Ответчик, возражая против удовлетворения заявленных требований, ссылалось на обоснованность выставления требования № 2983 в связи с введением ЕНС и наличием у налогоплательщика отрицательного сальдо, неисполнением обществом обязанности по уплате налогов.

Исследовав и оценив представленные доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Из положений части 1 статьи 4 АПК РФ следует, что заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Кодексом.

Согласно статье 29 АПК РФ арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства, возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 16 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъяснено, что срок обращения в суд по делам, рассматриваемым по правилам главы 24 АПК РФ, начинает исчисляться со дня, следующего за днем, когда лицу стало известно о нарушении его прав, свобод и законных интересов, о создании препятствий к осуществлению его прав и свобод, о возложении обязанности, о привлечении к ответственности (часть 4 статьи 113 и часть 4 статьи 198 АПК РФ).

Частью 4 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. В соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Заявление общества об оспаривании требования и решения поступило в арбитражный суд через информационную систему «Мой арбитр» 25.12.2023, то есть с соблюдением предусмотренного статьей 198 АПК РФ срока.

Из содержания статей 198, 200, 201 АПК РФ следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту,

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Согласно позиции, изложенной в абзаце 3 пункта 63 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57), все ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа), являющие собой механизм реализации решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которыми начислены суммы налога, пеней, штрафа, могут быть обжалованы в судебном порядке только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

В предмет доказывания правомерности выставления налоговым органом требований об уплате задолженности входит соблюдение налоговым органом процедуры выставления требований.

Согласно положениям пунктов 1, 3, 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо обязано платить законно установленные налоги и сборы. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В соответствии со статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Таковыми в соответствии с Кодексом являются: самостоятельное заявление налогоплательщиком о наличии у него обязанности по уплате налога в подаваемой им в налоговый орган декларации согласно статье 80 Налогового кодекса Российской Федерации или доначисление инспекцией налогов в решении по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки согласно статье 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. В соответствии со статьей 58 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах, подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком обязанности по уплате налогов, страховых взносов в установленные законодательством сроки служит основанием для начисления пени (пункт 1 статьи 75 Кодекса), направления налоговым органом в его адрес требования об уплате недоимки (пункт 1 статьи 45, статья 69 Кодекса) и применение мер принудительного исполнения обязанности по уплате, определенной статьями 46, 47 Кодекса.

Рассмотрев имеющиеся в материалах дела документы в части требования заявителя о признании незаконным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю от 17.06.2023 № 2983 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, в размере 45 286,10 руб., суд пришел к следующим выводам.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ о внесении изменений в части первую и вторую НК РФ с 01.01.2023 введен единый налоговой счет налогоплательщика (далее -ЕНС).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей совокупно по всем видам налогов (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (форма требования приведена в Приложении № 1 к Приказу ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@).

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Как следует из материалов дела, в требование № 2983 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, в размере 45 286,10 руб. включена недоимка по земельному налогу с организаций за 2021 год на основании сообщения № 1528431 от 21.04.2022 на сумму налога в размере 39 030 руб., пени –  6 256,10 руб.

При этом, сумма земельного налога в размере 39 030 руб. ранее предъявлена налоговым органом в требовании № 47842 по состоянию на 19.07.2022.

Обращаясь в суд с заявленными требованиями, заявитель ссылался на недопустимость неоднократного направления налогоплательщику требований об уплате налогов за один и тот же период по одним и тем же налогам.

Рассмотрев доводы заявителя, суд счел их подлежащими отклонению с учетом следующего.

На основании пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется в том числе с учетом следующих особенностей:

- требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона);

- решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей, или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно);

- приостановление операций по счетам налогоплательщика для обеспечения исполнения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) прекращает действие решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отмене решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, принятых для обеспечения исполнения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) до 31 декабря 2022 года (включительно);

- постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31 декабря 2022 года (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона). При этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Таким образом, на основании указанных норм в связи с введением ЕНС действие требования № 47842 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 19.07.2022 в сумме 44 695,36 руб. прекращено и не подлежит исполнению в связи с формированием требования № 2983 об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023.

С учетом изложенного доводы заявителя о повторном направлении требования отклоняются судом.

Поскольку судом установлены факты обоснованности выставления налогоплательщику требования об уплате об уплате налога, сбора, страховых взносов № 2983 в связи с введением ЕНС, соблюдения налоговым органом процедуры его выставления, суд признает требование заявителя о признании данного требования незаконным необоснованным, с связи с чем оно не подлежит удовлетворению.

В части требования заявителя о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю от 25.09.2023 № 2551 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также его электронных денежных средств, в размере 111 377,35 руб., суд пришел к следующим выводам.

На основании Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» вступили в силу пункты 16, 17, 25 и 26 статьи 1 отменяющие обязанность по предоставлению в налоговые органы налоговых деклараций по транспортному налогу и земельному налогу за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды.

Одновременно с 2021 года введен порядок направления налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) сообщений налоговых органов об исчисленной сумме налогов (пункты 4-7 статьи 363 и пункт 5 статьи 397 НК РФ).

Согласно пункта 1 статьи 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В соответствии с пунктом 5 выше указанной статьи в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об начисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 363 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих этим организациям транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога (далее в настоящей статье - сообщение об исчисленной сумме налога) в следующие сроки, в том числе:

1) в течение десяти дней после составления налоговым органом сообщения об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за истекший налоговый период, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период.

На основании пункта 6 статьи 363 НК РФ налогоплательщик-организация (ее обособленное подразделение) вправе в течение двадцати дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

На основании абз. 3 пункта 7 статьи 363 НК РФ налогоплательщику-организации направляется требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 настоящего Кодекса в случае, сели выявлена недоимка по результатам рассмотрения налоговым органом представленных налогоплательщиком-организацией (ее обособленным подразделением) пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, либо если недоимка выявлена при отсутствии необходимых пояснений и (или) документов.

Как следует из материалов дела, в связи с введением единого налогового счета Межрайонной ИФНС России № 1 по Красноярскому краю сформировано требование № 2983 об уплате задолженности по состоянию на 17.06.2023 в сумме 45 286,10 руб.

После даты формирования требования № 2983 (17.06.2023) у общества возникло отрицательное сальдо, в том числе по земельному налогу за 2022 год, 1, 2 квартал 2023 года на основании сообщений об исчисленной налоговым органом сумме налога № 3425270, № 1912946755, № 1912950287.

Учитывая отсутствие уплаты задолженности по требованию № 2983 и начисленных обществу налогов (сборов), соответствующих пеней, после даты формирования требования № 2983, величина отрицательного сальдо ЕНС превысила сумму задолженности по требованию № 2983 и составила 111 377,35 рублей.

В связи с неисполнением обязанности по уплате задолженности. Долговым центром 25.09.2023 вынесено Решение № 2551 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Оспаривая законность принятого решения, заявитель ссылался на необоснованное включение в сумму задолженности налога, в отношении которого не выставлены требования о его уплате.

По смыслу положений пункта 3 статьи 11.3, пунктов 1, 2 статьи 69, пункта 1 статьи 70 НК РФ с 01.01.2023 требование об уплате задолженности выставляется не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета (если иное не предусмотрено настоящим Кодексом), то есть требование выставляется, когда общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 НК РФ).

При этом статьей 11.3 НК РФ установлена методика определения сальдо единого налогового счета, учитывающая в частности: срок действия обеспечительных мер суда в отношении оспариваемых сумм задолженности; порядок включения задолженности, для которой законодательством о налогах и сборах предусмотрено ее взыскание на основании решения суда; случаи утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности, в том числе в результате признания незаконными решений о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности.

Пунктами 3, 4, 7 статьи 46, пунктами 3, 4 статьи 47 НК РФ, пунктом 17 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрены правовые механизмы корректировки взыскиваемых в бесспорном порядке в рамках уже начатой процедуры сумм отрицательного сальдо единого налогового счета (в том числе в случае увеличения суммы задолженности, подлежащей взысканию).

Из изложенного следует, что при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета после выставления требования об уплате задолженности выставление нового требования по правилам статей 67-70 НК РФ законодательством не предусмотрено, дальнейшее взыскание суммы задолженности, формирующей отрицательное сальдо, осуществляется по правилам статей 46-47 указанного Кодекса.

Таким образом, принятие налоговым органом решения № 2551 в отсутствие требований об уплате налога за 2022, 1 и 2 квартал 2023 года не противоречит положениям Налогового Кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, судом не установлено наличие оснований для признания оспариваемых требования и решения незаконными в связи с отсутствием фактов несоответствия их закону и нарушения прав заявителя.

Иные доводы общества (в части пропуска срока принудительного взыскания, наличия оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию) основаны на неверном толковании положений Налогового Кодекса Российской Федерации, в связи с чем подлежат отклонению.

С учетом установленных обстоятельств по делу, суд полагает заявление не подлежащим удовлетворению.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, в том числе связанные с уплатой государственной пошлины по делу, относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение арбитражным судом настоящего заявления составляют 6 000 руб. С учетом результатов рассмотрения спора, а также предоставления обществу «Таргиз-Гео» отсрочки уплаты государственной пошлины судебные расходы подлежат взысканию с заявителя в доход федерального бюджета.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 174, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края 



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Таргиз-гео» (ИНН <***>, ОГРН <***>) требований – отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Таргиз-гео» (ИНН <***>, ОГРН <***>) в доход федерального бюджета 6000 руб. государственной пошлины.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.



Судья

Н.А. Мурзина