Решение от 28 ноября 2018 г. по делу № А33-21547/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

28 ноября 2018 года

Дело № А33-21547/2018

Красноярск

Резолютивная часть решения вынесена 21 ноября 2018 года.

В полном объеме решение изготовлено 28 ноября 2018 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи О.С. Щёлоковой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "Российские железные дороги" (ИНН <***>, ОГРН <***>, г. Москва) в лице Красноярской дирекции здравоохранения

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Красноярска (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации - 01.06.2018, юридический адрес - <...>)

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, по доверенности от 07.08.2018,

от ответчика: ФИО2, по доверенности от 01.06.2018,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО3,

установил:

открытое акционерное общество "Российские железные дороги" в лице филиала - Красноярской дирекции здравоохранения (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Красноярска (межрайонное) (далее – ответчик) о признании недействительным решения № 205V12180000275 от 10.05.2018.

Заявление принято к производству суда. Определением от 18.09.2018 заявление принято к производству суда.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержала.

Представитель ответчика в судебном заседании заявленные требования не признала.

При рассмотрении дела установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения спора.

Государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Красноярска (межрайонное) в отношении заявителя по месту нахождения структурного подразделения проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

В ходе проверки Фондом выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах:

1/ не приняты к зачету расходы на выплату пособий, произведенных страхователем с нарушением требований Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, либо не подтвержденные документами в установленном порядке в сумме 281 772,11 руб. в отношении ФИО4,

2/ неправомерно исключены из облагаемой страховыми взносами базы:

- ежемесячные пособия в отношении 3-х работников, находящихся в отпуске по уходе за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, выплаченные сверх установленных законодательством норм в сумме 117 670,96 руб.,

- выплаты в виде компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых в отношении 2-х работников в сумме 69 002,50 руб.,

- частичная компенсация затрат на занятия физической культурой и спортом в отношении 2-х работников в сумме 16 000,00 руб.,

- единовременные поощрения за добросовестный труд при увольнении в связи с уходом на пенсию в отношении 4-х работникам в сумме 1 362 312,24 руб.

Результаты выездной проверки отражены в акте от 30.03.2018 № 205V10180000779.

Уведомлением от 30.03.2018 № 205V04180000202 плательщик приглашен на рассмотрение материалов проверки 10.05.2018, которое вручено начальнику дирекции 06.04.2018 (отметка о вручении).

Обществом 27.04.2018 представлены возражения на указанный акт проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение от 10.05.2018 № 205V12180000275 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах», в соответствии с которым обществу доначислены и предложены к уплате страховые взносы в общей сумме 378 753,69 руб., пени в сумме 19 264,05 руб.; плательщик привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 75 750,80 руб.

Считая решение от 10.05.2018 № 205V12180000275 нарушающим права и законные интересы страхователя, открытое акционерное общество "Российские железные дороги" в лице Красноярской дирекции здравоохранения обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании ненормативного правового акта недействительным.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из оспариваемого решения от 10.05.2018 № 205V12180000275 следует, что к зачету не приняты расходы на выплату пособий ФИО4, произведенных страхователем с нарушением требований Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, либо не подтвержденные документами в установленном порядке в сумме 281 772,11 руб. Данное нарушение вменено страхователю на основании результатов проверки, проведенной Филиалом № 1 государственного учреждения - Красноярского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (справка о результатах проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения от 31.01.2018 № 18).

Оспаривая данное нарушение, заявитель указал, что:

в ходе рассмотрения материалов проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию Филиалом №1 государственного учреждения - Красноярского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации рассмотрены дополнительные материалы, представленные страхователем для устранения обстоятельств, послуживших основанием для непринятия к зачету расходов в сумме 281 772,11 руб. по ФИО4;

по результатам рассмотрения материалов проверки и дополнительно представленных документов Филиалом №1 государственного учреждения - Красноярского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации установлено отсутствие оснований для вынесения решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Данное обстоятельство подтверждается представленным заявителем в материалы дела Протоколом рассмотрения материалов документальной выездной проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 15.05.2018 № 60РСВ.

Кроме того, в материалы дела представлена справка Филиала № 1 о результатах рассмотрения материалов выездной проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения с учетом возражений, представленных плательщиком страховых взносов (страхователем) от 15.05.2018 № 18/1, в которой до сведения Управления Пенсионного фонда доведена информация об отсутствии оснований для непринятия спорных расходов к зачету. Справка вручена ответчику 15.05.2018 (отметка о вручении).

На основании изложенного, суд приходит к выводу о неправомерности вывода ответчика по спорному эпизоду и отсутствии правовых оснований для непринятия расходов в сумме 281 772,11 руб.

Из содержания оспариваемого решения от 10.05.2018 № 205V12180000275 также следует, что основанием для его принятия послужил вывод ответчика о неправомерном исключении из облагаемой страховыми взносами базы следующих выплат:

ежемесячного пособия 3 работникам, находящимся в отпуске по уходе за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, сверхустановленных законодательством норм (4 600,00 руб. ежемесячно),

выплаты в виде компенсации стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых в отношении 2-х работников,

частичной компенсации затрат 2 работникам на занятия физической культурой и спортом,

единовременного поощрения за добросовестный труд при увольнении в связи с уходом на пенсию в отношении 4-х работникам,

которые не поименованы в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон от 24.07.1998 № 212-ФЗ). Спор по фактическим обстоятельствам между сторонами отсутствует.

Суд считает, что ответчиком не доказано соответствие оспариваемого решения в указанной части действующему законодательству.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регламентируются Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 28 Федерального закона № 212-ФЗ в обязанность плательщиков страховых взносов входит правильное исчисление и своевременная уплата (перечисление) страховых взносов.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ (в редакции, действующей с 01.01.2011) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Частью 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Подпунктом 1 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Следовательно, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Данный вывод соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012.

Разделом 5 коллективного договора ОАО «РЖД» на 2014 - 2016 годы, утвержденного Распоряжением от 31.12.2013 г. № 3011р, предусмотрены следующие обязательства работодателя сверх законодательства Российской Федерации:

- выплачивать работнику при рождении ребенка материальную помощь (подпункт 5.2.3);

- производить доплату к пособию по беременности и родам, выплачиваемому за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, для доведения общего размера выплаты до среднемесячного заработка работника (5.3.2.6);

- осуществлять частичную компенсацию затрат работников на занятия физической культурой и спортом в платных секциях и группах (подпункт 5.3.3);

- выплачивать единовременное поощрение за добросовестный труд в зависимости от стажа работы лицам, уволенным по собственному желанию впервые в связи с выходом на пенсию (подпункт 5.3.4);

- осуществлять санаторно-курортное и реабилитационное лечение, оздоровление и отдых работников, членов их семей в структурных подразделениях филиалов открытого акционерного общества «Российский железные дороги», специализирующихся на санаторно-курортном лечении, оздоровлении и отдыхе, и в ОАО «РЖД-ЗДОРОВЬЕ» в порядке, установленном Компанией с учетом мотивированного мнения выборного органа Профсоюза (пункт 5.3.8 договора),

- выплачивать Работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет, ежемесячное пособие в размере 4 600 рублей, за исключением случаев работы на условиях неполного рабочего времени во время нахождения Работника в отпуске по уходу за ребенком (пункт 5.2.7 договора).

В соответствии с пунктом 4.1 Положения «О компенсируемом социальном пакете, предоставляемом работникам ОАО «РЖД», утвержденного Распоряжением от 04.03.2011 г. № 465р, в состав компенсируемого социального пакета входят:

- подпункт 1 - Компенсация отдыха и санаторно-курортного лечения (предоставление работникам ОАО «РЖД» услуг отдыха в домах отдыха, санаториях, профилакториях, пансионатах, турбазах и т.д. Российской Федерации, в том числе путевки семейного типа, выходного дня, экскурсионные туры);

подпункт 9 - компенсация оплаты услуг спортивных учреждений (посещение работниками ОАО «РЖД» спортивных мероприятий, спортивных секций, групп, обучающих курсов в спортивных учреждениях (бассейнах, катках, фитнес-центрах, залах аэробики, тренажерных залах, учебных центрах и др.).

При этом согласно подпункту 7.3 пункта 7 Положения «О компенсируемом социальном пакете, предоставляемом работникам ОАО «РЖД», утвержденного Распоряжением от 04.03.2011 г. № 465р, о компенсируемом социальном пакете получатели могут либо самостоятельно оплатить выбранные элементы компенсации и получить затем компенсацию в пределах установленного лимита, либо воспользоваться услугой у поставщика услуги, с которым филиал заключил договор.

Исходя из содержания названных положений коллективного договора, суд пришел к выводу о том, что спорные выплаты не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами, имеют нерегулярный характер, производятся вне зависимости от результатов работы, не зависят от трудовых успехов работника, не являются средством вознаграждения за труд.

Ответчик не представил доказательства того, что выплаты сотрудникам производились в зависимости от их стажа и личного вклада в работу.

Статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрен исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц, поэтому выплаты социального характера, не относящие к оплате труда и не предусмотренные трудовым договором, не подлежат обложению страховыми взносами, и положения указанных статей на них не распространяются, в силу чего соответствующий довод Фонда подлежит отклонению.

С учетом изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению, оспариваемое решение от 10.05.2018 № 205V12180000275 - признанию недействительным.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом результата рассмотрения дела, судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000,00 руб. подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя; 9 475,00 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной при обращении в суд по платежному поручению № 133003 от 06.08.2018, подлежит возврату из федерального бюджета.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

требование открытого акционерного общества «Российские железные дороги» удовлетворить.

Признать недействительным решение, принятое Государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Красноярска (межрайонное), от 10.05.2018 № 205V12180000275 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах», как не соответствующее нормам Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Красноярска (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества «Российские железные дороги».

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Железнодорожном районе г. Красноярска (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации - 01.06.2018, г. Красноярск) в пользу открытого акционерного общества "Российские железные дороги" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации – 23.09.2003, г. Москва) 3 000,00 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить открытому акционерному обществу "Российские железные дороги" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации – 23.09.2003, г. Москва) из федерального бюджета 9 475,00 руб. государственной пошлины.

Разъяснить, что со дня принятия решения арбитражного суда о признании недействительным ненормативного правового акта полностью или в части указанный акт или его отдельные положения не подлежат применению.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд.

Апелляционная жалоба на настоящее решение подаётся через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

О.С. Щёлокова