Решение от 5 февраля 2018 г. по делу № А67-7497/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А67-7497/2017
г.Томск
30 января 2018 г.
– дата объявления резолютивной части

06 февраля 2018 г. – дата изготовления полного текста решения

Арбитражный суд Томской области в составе судьи А.Н.Гапон, рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Комплинк» (ИНН <***> ОГРН <***>, 634003 <...>)

к ИФНС России по г.Томску (ИНН <***> ОГРН <***>, 634061 <...>)

о признании незаконными действий инспекции по непринятию декларации по НДС за 2 квартал 2017 года,

при участии:

от Заявителя: ФИО1, доверенность от 17.07.2017, паспорт;

от Ответчика – ФИО2 - доверенность от 09.01.2018 г., удостоверение;

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО3

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Комплинк» (далее – ООО «Комплинк», заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее – ИФНС России по г.Томску, налоговой орган, ответчик) по непринятию декларации по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2017 ООО «Комплинк» 24.07.2017 и обязании принять указанную декларацию (уточнение требований от 20.12.2017 года).

В судебном заседании представитель заявителя настаивала на удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему, в том числе указала, что полномочия подписанта декларации были оформлены с учетом всех требований законодательства, ООО «СфераПро» от имени ООО «Комплинк» директором ФИО4 была выдана доверенность с полными полномочиями на представление интересов Общества в органах ФНС РФ, Административный регламент (п. 28) содержит исчерпывающий перечень оснований для отказа в принятии налоговой декларации, неправомерный отказ в принятии рассматриваемой декларации нарушает права Общества, предусмотренное п. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.07.2010г. №210-ФЗ на получение государственной или муниципальной услуги.

Представитель налогового органа против удовлетворения требований возражала по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к нему, мотивируя тем, что обществом представлена налоговая декларация, которая не отвечает принципам полноты и достоверности, налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017 года представлена ООО «Комплинк» в электронной форме по ТКС через оператора электронного документа оборота, подписантом декларации является представитель по доверенности ООО «СфераПро», директор ФИО5, которая отрицает свое отношение к деятельности организации ООО «СфераПро», является номинальным руководителем, сертификат ключа ЭЦП был передан после получения третьему лицу. Следовательно, отчетность представлена и подписана неустановленным лицом.

Более подробно доводы лиц, участвующих в деле, изложены в заявлении, отзыве и дополнении к ним.

Как следует из материалов дела, 23.07.2017г. Заявителем в налоговый орган была подана налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года.

24.07.2017 Инспекцией направлено уведомление об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) и (или) о том, что расчет считается непредставленным, в котором со ссылкой на пункт 28 Административного регламента ФНС России, утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н, указано на не принятие декларации по основанию: «декларация содержит ошибки и не принята к обработке».

ООО «Комплинк», считая действия ИФНС России по г.Томску по непринятию декларации по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2017, направленной в налоговый орган 23.07.2017, незаконными, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением, которое, по мнению суда, не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из анализа положений ст. 198, 200 следует, что для признания судом ненормативного правового акта недействительным, необходимо наличия двух обязательных условий, в том числе: несоответствие его закону или иному правовому акту, и нарушение указанным актом, действием (бездействием) прав и охраняемых законом интересов индивидуального предпринимателя или юридического лица, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на них каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Данный вывод суда соответствует правовой позиции, сформулированной в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации №6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №8 от 01.07.1996г. «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», согласно которой основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

В ходе рассмотрения дела о признании незаконными действий налогового органа по непринятию декларации по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2017 ООО «Комплинк», направленной в инспекцию 23.07.2017, факт наличия вышеуказанных условий, при которых оспариваемый ненормативный правовой акт, действия (бездействия) могут быть признаны незаконными, по мнению суда, не нашел такого подтверждения ввиду следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту: НК РФ) налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 143 НК РФ ООО «Комплинк» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал (статья 163 НК РФ).

Пунктом 5 ст. 174 НК РФ установлено, что налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи 161 и пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 213 Приказа Минфина России от 02.07.2012 № 99н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)» при получении налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС не позднее четырех часов с момента ее получения должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия:

- проверяет в налоговой декларации (расчете) подлинность усиленной квалифицированной электронной подписи заявителя;

- формирует извещение о получении налоговой декларации (расчета) с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и отправляет его заявителю; 

- проверяет наличие оснований, указанных в пунктах 28 и 194 настоящего Административного регламента.

При наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пунктах 28 и 194 настоящего Административного регламента, должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, в течение одного рабочего дня с момента получения налоговой декларации (расчета) выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия: - формирует уведомление об отказе в приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и указанием причин отказа или сообщение об ошибке (в случае невозможности расшифровать налоговую декларацию, расчет); - отправляет уведомление об отказе в приеме (сообщение об ошибке) заявителю (пункт 214 Административного регламента).

В силу пункта 194 Административного регламента должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, при приеме налоговой декларации (расчета) проверяет правильность заполнения налоговой декларации (расчета) в соответствии с установленным порядком. В частности, проверяется наличие в налоговой декларации (расчете) следующих реквизитов:

1) для физического лица: фамилии, имени, отчества (при наличии);

2) для организации:

а) полного наименования организации (ее обособленного подразделения, при наличии его наименования);

б) ИНН, если иное не предусмотрено НК РФ;

в) вида документа: первичный (корректирующий);

г) наименования налогового органа;

д) подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Таким образом, из анализа указанных выше положений следует, что при наличии хотя бы одного из оснований, указанных в пункте 28 Административного регламента, и отсутствии в налоговой декларации (расчете) реквизитов, указанных в п. 194 Административного регламента, должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, информирует заявителя о том, что налоговая декларация (расчет) не принята, с указанием причины.

При этом перечень основания для отказа в приеме налоговых деклараций, исходя из положений Административного регламента, является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Как следует из материалов дела, 23.07.2017 года ООО «Комплинк» в электронной форме по ТКС через оператора (ООО «СфераПро») в адрес ИФНС России по г.Томску направлена декларация по НДС за 2 квартал 2017 года.

Из представленной декларации следует, что подписантом декларации является представитель по доверенности от 30.08.2016 г., выданной ООО «Комплинк», ООО «СфераПро» директор ФИО5

Согласно доверенности от 30.08.2016 года ООО «Комплинк» в лице руководителя ФИО4 доверяет ООО «СфераПро» директор ФИО5 представлять интересы ООО «Комплинк» в органах ФНС РФ, а именно: полные полномочия.

Положениями пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ на налогоплательщиков возложена обязанность по представлению в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций (расчетов).

Согласно п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Согласно ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, при этом полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с положениями Кодекса и иными федеральными законами.

Пунктом 3 ст. 29 НК РФ предусмотрено, что уполномоченный представитель налогоплательщика организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Правила оформления доверенности регламентируются ст. ст. 185-189 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами. Доверенность является сделкой и, как любая иная сделка, должна соответствовать всем требованиям, предъявляемым действующим законодательством к сделкам. Так, доверенность может быть выдана только на совершение правомерных юридических действий. Воля доверителя (представляемого) должна соответствовать его волеизъявлению.

Материалами дела установлено, что налоговая декларация подписана представителем по доверенности от 30.08.2016 г., выданной ООО «Комплинк», ООО «СфераПро» директором ФИО5

ИФНС России по г.Томску проведен допрос директора ООО «СфераПро» ФИО5 которая в ходе допроса пояснила, что создала организацию по просьбе третьих лиц; не принимала участие в деятельности организации ООО «СфераПро», точный адрес организации ей не известен; о видах деятельности организации ФИО5 ничего не известно. Доверенностей на представление интересов ООО «СфераПро» никому не выдавала. Сертификат ключа ЭЦП был передан после получения третьему лицу. ФИО5 показала, что налоговые декларации организаций в налоговые инспекции она не направляла. Указала, что организация ООО «Комплинк» ей не известна (протокол допроса №303 от 29.09.2017 г.; объяснение ФИО5 от 29.09.2017 г.).

ФИО5 в налоговый орган были представлены заявления по формам №34001 и №34002.

Оператор электронного документооборота - ООО «Компания «Тензор», письмом №16501 от 10.10.2017, сообщил об отзыве ключа электронной подписи, выданного ФИО5

ФИО5 также была допрошена в качестве свидетеля в рамках дела №А67- 7496/2017 (аудиозапись с протоколом допроса приобщена к материалам настоящего дела).

ФИО5, предупрежденная об уголовной ответственности за дачу ложных показаний также пояснила, что об организации ООО «Комплинк» ей ничего не известно, где располагается офис ООО «СфераПро» она не знает, налоговую отчетность ни от каких организаций она не представляла.

С учетом изложенных обстоятельств, суд соглашается с доводами Инспекции о том, что ФИО5 не осуществляла фактического руководства ООО «СфераПро», являлась номинальным руководителем, не владеющим информацией о финансово-хозяйственной деятельности ООО «СфераПро», не обладала сведениями относительно первичных документов, на основании которых составляется налоговая отчетность, ни какую налоговую отчетность в налоговый орган не представляла.

Суд также отмечает, что для устранения возникших вопросов относительно передачи налоговой отчетности через ООО «СфераПро» в судебном заседании представителю ООО «Комплинк» было предложено обеспечить явку директора ООО «Комплинк» ФИО4 для дачи пояснений по взаимоотношениям между ООО «Колмплинк» и ООО «СфераПро», в связи с чем в судебном заседании 23.01.2018 г. объявлялся перерыв.

После перерыва представитель заявителя пояснила, что она уведомила ФИО4 о необходимости явки в заседание суда. Вместе с тем, ФИО4 в суд не явился, пояснений не представил, ходатайств об отложении судебного разбирательства для вызова ФИО4 в судебное заседание в качестве свидетеля от заявителя не поступало.

Представитель ООО «Комплинк» указала, что отчетность составлялась ООО «Комплинк» самостоятельно, относительно передачи отчетности пояснила, что отчетность передавалась через офис ООО «СфераПро», расположенный по адресу – <...>, оплата производилась наличными, за квартал стоимость услуг по передаче отчетности составляла 300 руб.

Вместе с тем, каких-либо доказательств, в т.ч. документального подтверждения нахождения офиса ООО «СфераПро» по вышеуказанному адресу, квитанций (чеков) по оплате за передачу отчетности заявителем не представлено, в связи с чем доводы представителя заявителя в данной части судом отклоняются.

Из представленного в материалы дела уведомления налогового органа об отказе в приеме налоговой декларации (расчета) и (или) о том, что расчет считается не представленным следует, что налоговая декларация за 2 квартал 2017 года не принята налоговым органом на основании пункта 28 Административного регламента ФНС России, утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н по следующим причинам: «декларация (расчет) содержит ошибки и не принята к обработке».

В пункте 28 Административного регламента установлены следующие снования для отказа в приеме налоговой декларации (расчета):

1) отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) непосредственно этим лицом;

2) отсутствие документов, подтверждающих в установленном порядке полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы;

3) представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату);

4) отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации - заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), печати организации;

5) отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае ее представления в электронной форме по ТКС;

6) представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета).

Таким образом, учитывая установленные обстоятельства, свидетельствующие о невозможности подписания налоговой декларации ФИО5, а также передачи ее через ООО «СфераПро», суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя и обязании налогового органа принять указанную декларацию от 23.07.2027 г., поскольку иной подход создает условия для злоупотребления своими правами налогоплательщиком.

Ссылки налогового органа на не осуществление ООО «Комплинк» финансово-хозяйственной деятельности, недостоверность и неполноту сведений, содержащихся в налоговой декларации, судом отклоняются, т.к. данные факты подлежат установлению в рамках проведения надлежащих мероприятий налогового контроля с принятием соответствующих решений. Законодательство о налогах и сборах не содержит положений, которые позволяли бы налоговым органам в такой ситуации отказывать в принятии налогоплательщикам (налоговым агентам) налоговой отчётности.

В соответствии с ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 2 и 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными действий (бездействия) Инспекции необходимо наличие данных условий в совокупности.

Заявитель в данном случае не указал и не представил доказательств того, какие именно его права и законные интересы нарушены налоговым органом. Не указано и того, какие именно законы нарушены Инспекцией. В данном случае Инспекция, проведя соответствующие мероприятия, осуществив допрос руководителя ООО «СфераПро» подтвердила свою позицию о представлении налоговой декларации в налоговый орган 23.07.2017 года ООО «Комплинк» неустановленным лицом.

Поскольку действия налогового органа не противоречат закону, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных требований.

Расходы по уплате государственной пошлины распределяются по правилам статьи 110 АПК РФ и возлагаются на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Обществу с ограниченной ответственностью «Комплинк» в удовлетворении заявленных требований отказать.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня принятия.

Судья А.Н.Гапон