Решение от 19 декабря 2022 г. по делу № А05-8746/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ


ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-8746/2022
г. Архангельск
19 декабря 2022 года



Резолютивная часть решения объявлена 14 декабря 2022 года

Полный текст решения изготовлен 19 декабря 2022 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Шишовой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Гидросервис» (ОГРН <***>; ИНН <***>; адрес: 163001, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; ИНН <***>; адрес: 163000, <...>)

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании представителя ответчика ФИО2 (доверенность от 28.11.2022 № 39-08/05, паспорт, диплом),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Гидросервис» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 2.13-15/1463 от 03.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 14.12.2022 в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) произведена замена инспекции на ее правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – управление).

В судебном заседании представитель управления доводы отзыва поддержал, просил отказать обществу в удовлетворении заявления.

В соответствии с часть 3 статьи 156 и частью 2 статьи 200 АПК РФ судебное заседание проведено и дело рассмотрено в отсутствие представителя заявителя, извещенного о рассмотрении дела.

Заслушав пояснения представителя ответчика, изучив материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Инспекцией в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества по налогу на имущество организаций за 2020 год, представленной 14.03.2021, в которой обществом исчислена сумма налога к уплате в бюджет в размере 113 766 в отношении имущества, кадастровая стоимость которого составляет 56 883 000 руб. с применением пониженной налоговой ставки в размере 0,2%.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 29.06.201 № 2.13-15/6435 и принято решение от 03.03.2022 № 2.13-15/1463 о привлечении общества за совершение налогового правонарушения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на имущество в виде штрафа в сумме 11 376 руб. 60 коп. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств сумма штрафа снижена в восемь раз), обществу также доначислено и предложено уплатить недоимку по налогу на имущество организаций за 2020 год в размере 455 064 руб. и пени по указанному налогу в сумме 75 939 руб. 87 коп.

Основанием для доначисления указанного налога послужил вывод инспекции о неправомерном применении обществом пониженной налоговой ставки, предусмотренной статьей 2 закона Архангельской области от 14.11.2003 № 204-25-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (далее – Закон № 204-25-ОЗ) в отношении недвижимого имущества – здания бани № 5 с прачечной (кадастровый номер 29:22:040725:90, площадью 2602,60 кв. м, год ввода в эксплуатацию – 1987), расположенного по адресу: <...> (далее – объект).

Решением управления от 06.05.2022 № 07-10/1/00251 решение инспекции от 03.03.2022 № 2.13-15/1463 оставлено без изменения.

Общество, полагая, что решение инспекции от 03.03.2022 № 2.13-15/1463 является незаконным и нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование своей позиции заявитель указывает, что обоснованно применял при исчислении налога на имущество за 2020 год пониженную налоговую ставку в размере 0,2% в отношении спорного объекта. Как полагает общество, закон не указывает, что построенный объект должен носить наименование «дома быта» или «комплексного приемного пункта», ключевым критерием для отнесения объекта к зданиям по оказанию комплексных бытовых услуг является то, для каких целей здание было построено. Спорный объект был построен и использовался в двух назначениях: баня и прачечная. Общество отмечает, что в Законе № 204-25-ОЗ, речь идет о здании построенном для бытовых услуг при условии использования данного здания для оказания бытовых услуг, а также для видов экономической деятельности, которые частично не относятся к бытовым услугам. Общество осуществляет деятельность фитнес-центра. Кроме того, согласно расчету фактически используемой площади с указанием конкретных видов экономической деятельности площадь помещений, используемых для бытовых услуг составляет 71,65% от общей площади здания, в связи с чем общество имеет право на применение пониженной ставки налогообложения.

В отзыве на заявление ответчик просит в удовлетворении требований отказать, считая оспариваемое решение законным и обоснованным.

Изучив доводы сторон, материалы дела, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования в связи со следующим:

На основании пункта 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 и частью 3 статьи 201 АПК РФ основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, является наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный налоговый период) объектом налогообложения признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 375 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

На основании пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно пункту 13 статьи 378.2 НК РФ исчисление суммы налога и суммавансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которогоналоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется впорядке, предусмотренном статьей 382 НК РФ, с учетом следующихособенностей: сумма налога определяется как произведение налоговой ставки,действующейна территории соответствующегосубъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 380 НК РФ в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов, указанных в пунктах 3.1 и 3.2 настоящей статьи, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2 процента.

Согласно пункту 2 статьи 380 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

К числу специальных налоговых режимов в проверяемый период относились, в частности, упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ) и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ).

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В силу положений пункта 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациямиединого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом).

Статьей 2 Закона № 204-25-ОЗ (в редакции, действовавшей в спорныйналоговый период) определены, в том числе следующие ставки по налогу наимущество организаций на 2020 год: организациям, применяющим специальныеналоговые режимы, при условии, что суммарная общая площадь принадлежащего им недвижимого имущества, указанного в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 1.1 настоящего Закона, превышает 900 квадратных метров, за исключением недвижимого имущества, указанных в первом предложении абзаца шестого и абзаца седьмого настоящего дефиса, – 1 процент; организациям, применяющим специальные налоговые режимы и осуществляющим деятельность в зданиях, построенных для оказания комплексных бытовых услуг (домах быта и комплексных приемных пунктах), при условии использования в них в среднем за налоговый (отчетный) период не менее 40 процентов основной площади здания для оказания бытовых услуг, осуществления видов экономической деятельности в соответствии с классами 13-15, 31, 85 (группа 41), 93 (группы 12, 13 и 19) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) - 0,2 процента. Организации представляют в налоговый орган в составе отчетности документы, подтверждающие обоснованность применения ставки налога, и расчет фактически используемой площади объекта недвижимого имущества при осуществлении указанных видов экономической деятельности.

Распоряжением министерства имущественных отношений Архангельской области от 24.12.2019 № 1467-р определен на 2020 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость. В перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в пункт 6308 включен объект недвижимости с кадастровым номером 29:22:040725:90.

В 2020 году общество владело на праве собственности объектом недвижимости с кадастровым номером 29:22:040725:90. Таким образом, общество является плательщиком налога на имущество организаций в отношении здания с кадастровым номером 29:22:040725:90, облагаемого по кадастровой стоимости в соответствии с нормами статьи 378.2 НК РФ.

Согласно сведениям Управления Росреестра по Архангельской области, объект недвижимости с кадастровым номером 29:22:040725:90 площадью 2602,6 кв.м, расположенный по адресу: <...>, значится как нежилое, здание для оказания комплексных бытовых услуг (до 02.12.2020 имел наименование –Здание бани № 5 с прачечной).

Основанием для доначисления обществу налога на имущество послужили выводы инспекции о неправомерном применении обществом к спорному объекту недвижимости пониженной ставки при исчислении налога на имущество, поскольку норма статьи 2 Закона № 204-25-ОЗ, определяющая ставку налога в размере 0,2 % для организаций, применяющих специальные налоговые режимы и осуществляющих деятельность в зданиях, построенных для оказания комплексных бытовых услуг (домах быта и комплексных приемных пунктах), предусмотрена для закрытого перечня объектов недвижимости, а именно поименованных как «дом быта» или «комплексный приемный пункт».

Поскольку объект общества не является таким объектом недвижимости, инспекция пришла к выводу о том, что общество должно было применить при исчислении налога на имущество ставку, равную 1 %.

В решении инспекции также указано, что применив пониженную ставку к спорному объекту (0,2 %), общество не представило с декларацией по налогу на имущество за 2020 год расчет фактически используемой площади спорного объекта недвижимости с указанием осуществляемых в проверенном периоде видов экономической деятельности.

Инспекцией в адрес общества было направлено требование от 11.06.2021 № 2.13-15/23115 о представлении документов, подтверждающих обоснованность применения ставки налога, равной 0,2 %, или уточненной налоговой декларации. Ответ на указанное требование налогоплательщиком не был представлен.

Обществом в заявлении приведен расчет площадей помещений (используемых, как указывает общество, для оказания бытовых услуг). Вместе с тем, такой расчет не может быть признан судом допустимым доказательством, поскольку расчет не был представлен в налоговый орган в составе налоговой отчетности, а размеры площадей заявителем документально не подтверждены.

В проверяемом периоде (общество применяло УСН (объект налогообложения –доходы), а также являлось налогоплательщиком ЕНВД.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности Общества является 96.04 – «Деятельность физкультурно-оздоровительная», дополнительные виды деятельности: 47.99 «Торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков»; 56.10.1 «Деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и самообслуживания»; 68.20.2 «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом»; 77.29 «Прокат и аренда прочих предметов личного пользования и хозяйственно-бытового назначения»; 77.39.27 «Аренда и лизинг торгового оборудования»; 88.10 «Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания престарелым и инвалидам»; 93.11 «Деятельность спортивных объектов»; 93.19 «Деятельность в области спорта прочая»; 93.2 «Деятельность в области отдыха и развлечений»; 96.0 «Деятельность по предоставлению прочих персональных услуг»; 96.09 «Предоставление прочих персональных услуг, не включенных в другие группировки».

Инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки было установлено, что фактически в проверенном периоде общество не осуществляло ни одного из видов экономической деятельности в соответствии с классами 13-15, 31, 85 (группа 41), 93 (группы 12, 13 и 19) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), расчет с подтверждающими документами, достоверно свидетельствующими о фактически используемой непосредственно самим обществом площади объекта недвижимости с указанием осуществляемых в проверенном периоде видов экономической деятельности, обществом не представлен.

При этом, перечень видов экономической деятельности, предусмотренный в абзаце шестом дефиса восьмого статьи 2 Закона № 204-25-ОЗ, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Суд отклоняет доводы заявителя о том, что основным признаком объекта, всвязи с которым его можно отнести к объекту, в отношении которого возможноприменение пониженной ставки налога, является факт оказания в нем бытовыхуслуг различного профиля (в том числе услуги бань, прачечных, парикмахерскихи т.п.), а также о том, что Закон № 204-25-ОЗ не ограничивает право наприменение пониженной ставки налога организациям, применяющим специальные налоговые режимы и осуществляющим деятельность в зданиях, построенных для оказания комплексных бытовых услуг (не только дома быта и комплексные приемные пункты).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.2007 № 372-О-П, налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения (пункт 1 статьи 17 НК РФ), и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

Льготами по налогам и сборам согласно статье 56 НК РФ признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В силу положений статей 17 и 53 НК РФ налог считается установленным лишь в случае определения налогоплательщиков и такого элемента налогообложения, как налоговая ставка, которая представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая ставка, как обязательный элемент налогообложения подлежит безусловному применению, а при установлении разных налоговых ставок в рамках одного налога – применению к тем объектам налогообложения, которые прямо указаны в законе и выбор конкретной ставки, в отличие от налоговой льготы, как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 15.05.2007 № 372-О-П, не может быть обусловлен волеизъявлением налогоплательщика.

Таким образом, применение установленной пониженной налоговой ставки хотя и уменьшает налоговое бремя, не является налоговой льготой в смысле статей 17 и 56 НК РФ.

Поскольку Законом № 204-25-ОЗ определены конкретные условия для применения ставки налога в размере 0,2% (организациям, применяющим специальные налоговые режимы и осуществляющим деятельность в зданиях, построенных для оказания комплексных бытовых услуг (домах быта и комплексных приемных пунктах), при условии использования в них в среднем за налоговый (отчетный) период не менее 40 процентов основной площади здания для оказания бытовых услуг, осуществления видов экономической деятельности в соответствии с классами 13-15, 31, 85 (группа 41), 93 (группы 12, 13 и 19) Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), а общество к таковым не относится и доказательств обратного в ходе рассмотрения спора в материалы дела не представило, то суд считает правомерным вывод ответчика об отсутствии у налогоплательщика оснований для применения пониженной ставки при исчислении налога на имущество.

Довод общества о том, что инспекцией не отрицался факт ведения обществом деятельности фитнес-центров, а распоряжением Правительства Российской Федерации от 24.11.2016 № 2496-р «Об утверждении кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам» предусмотрено, что к бытовым услугам относятся, в том числе, деятельность фитнес-центров (ОКВЭД 93.13), деятельность по предоставлению услуг парикмахерскими и салонами красоты (ОКВЭД 96.02), физкультурно-оздоровительная, которая включает в себя деятельность бань и душевых по предоставлению общегигиенических услуг, деятельность саун, соляриев, салонов для снижения веса и похудения (код ОКВЭД 96.04), отклоняется судом, поскольку доказательств осуществления перечисленных видов деятельности самим обществом в дело не представлено

Кроме того, коды ОКВЭД 96.02 и 96.04 не включены в исчерпывающий перечень видов экономической деятельности, предусмотренный в последнем абзаце дефиса пятого статьи 2 Закона № 204-25-ОЗ для применения ставки налога в размере 0,2 %.

Доказательств ведения деятельности фитнес-центров (ОКВЭД 93.13) обществом в материалы дела не представлено.

Правовое регулирование спорного вопроса, подлежащее применению в системной взаимосвязи, не носит произвольного характера, поскольку предполагает определение условий, при наличии которых отдельные категории налогоплательщиков с учетом специфики их деятельности в сфере оказания комплексных бытовых услуг населению, имеют право на льготу по налогу на имущество организаций в отношении указанных объектов с целью снижения налогового бремени.

Оценив имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу о невозможности расширительного толкования правовой нормы, предусматривающей условия для применения конкретной налоговой ставки.

На основании изложенного суд соглашается с выводом ответчика о том, что недвижимое имущество, в отношении которого обществом применена пониженная налоговая ставка, не относится к таковому.

Доводов в отношении неправильного арифметического расчета доначисленного налога на имущество и пеней, заявление общества не содержит.

При таких обстоятельствах, в удовлетворении заявленного обществом требования суд отказывает.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ государственная пошлина по результатам рассмотрения спора подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявления о признании недействительным, проверенного на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации ненормативного правового акта – решения № 2.13-15/1463 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.03.2022, принятого Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Архангельску в отношении общества с ограниченной ответственностью «Гидросервис».

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.


Судья


Л.В. Шишова