Постановление от 7 июля 2023 г. по делу № А85-186/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу


7 июля 2023 года Дело № А85-186/2022город Калуга (5а/200/186/2022)


Резолютивная часть постановления объявлена 04.07.2023.

Постановление изготовлено в полном объёме 07.07.2023.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего судьи Леоновой Л.В.,

судей Ключниковой Н.В., Стрегелевой Г.А.,

при участии представителей:

от Государственного унитарного предприятия Донецкой Народной Республики "КОМТЕЛ" (ОГРН <***>, ИНН <***>) - ФИО1 (доверенность от 09.12.2022, диплом);

от Министерства доходов и сборов Донецкой Народной Республики (ОГРН <***>, ИНН <***>) - не явились, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственного унитарного предприятия Донецкой Народной Республики "КОМТЕЛ" на решение Арбитражного суда Донецкой Народной Республики от 21.11.2022 и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2023 по делу № А85-186/2022 (5а/200/186/2022),



УСТАНОВИЛ:

Государственное унитарное предприятие Донецкой Народной Республики "КОМТЕЛ" (далее - заявитель, ГУП ДНР "КОМТЕЛ") обратилось в Арбитражный суд Донецкой Народной Республики с заявлением к Министерству доходов и сборов Донецкой Народной Республики (далее - Министерство, налоговый орган) о признании незаконными решения о применении штрафных санкций и начислении пени за неуплату и/или несвоевременную уплату сумм единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование от 15.07.2021:

- № 1223/599/14-07/51019061 в размере 70 541,71 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 70 050,19 рос. руб., пеня в сумме 491,52 рос. руб.;

- № 1224/599/14-07/51019061 в размере 25 651,79 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 25 474,45 рос. руб., пеня в сумме 177,34 рос. руб.;

- № 1225/599/14-07/51019061 в размере 79 388,14 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 78 857,35 рос. руб., пеня в сумме 530,79 рос. руб.;

- № 1226/599/14-07/51019061 в размере 80 102,79 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 79 547,35 рос. руб., пеня в сумме 555,44 рос. руб.;

- № 1227/599/14-07/51019061 в размере 47 561,42 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 47 235,25 рос. руб., пеня в сумме 326,17 рос. руб.;

- № 1229/599/14-07/51019061 в размере 127 305,41 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 126 443,40 рос. руб., пеня в сумме 862,01 рос. руб.;

- № 1230/599/14-07/51019061 в размере 56 587,67 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 56 194,44 рос. руб., пеня в сумме 393,23 рос. руб.;

- № 1231/599/14-07/51019061 в размере 40 420,66 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 40 149,20 рос. руб., пеня в сумме 271,66 рос. руб.;

- № 1232/599/14-07/51019061 в размере 190 733,02 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 189 441,01 рос. руб., пеня в сумме 1 292,01 рос. руб.;

- № 1236/599/14-07/51019061 в размере 25 207,21 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 25 040,03 рос. руб., пеня в сумме 167,18 рос. руб.;

- № 1238/599/14-07/51019061 в размере 53 426,62 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 53 063,97 рос. руб., пеня в сумме 362,65 рос. руб.;

- № 1220/599/14-07/51019061 в размере 2 473 535,18 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 2 454 153,94 рос. руб., пеня в сумме 19 381,24 рос. руб. в части начисления штрафа в сумме 2 453 121,93 рос. руб., пени в сумме 19 324,64 рос. руб.;

- № 1228/599/14-07/51019061 в размере 44 945,44 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 44 639,14 рос. руб., пеня в сумме 306,30 рос. руб. в части начисления штрафа в сумме 44 603,54 рос. руб., пени в сумме 301,42 рос. руб.;

- № 1233/599/14-07/51019061 в размере 126 874,97 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 126 012,50 рос. руб., пеня в сумме 862,47 рос. руб. в части начисления штрафа в сумме 125 800,77 рос. руб., пени в сумме 862,26 рос. руб.;

- № 1237/599/14-07/51019061 в размере 140 688,44 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 139 721,93 рос. руб., пеня в сумме 966,51 рос. руб. в части начисления штрафа в сумме 139 624,45 рос. руб., пени в сумме 966,49 рос. руб.

Решением Арбитражного суда Донецкой Народной Республики от 21.11.2022, оставленным без изменения постановлением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2023, в удовлетворении заявления Государственного унитарного предприятия Донецкой Народной Республики «КОМТЕЛ» было отказано.

Не согласившись с принятыми судебными актами, Государственное унитарное предприятие Донецкой Народной Республики "КОМТЕЛ" обратилось в суд кассационной инстанции с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить и принять по делу новое решение, которым удовлетворить заявленные требования.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителя, явившегося в судебное заседание, суд кассационной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Министерством доходов и сборов Донецкой Народной Республики была проведена выездная проверка Государственного унитарного предприятия Донецкой Народной Республики "КОМТЕЛ" по вопросам правильности начисления и уплаты налогов, сборов, взносов и других обязательных платежей, соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства за период с 28.02.2017 по 30.11.2020.

По результатам проверки составлен акт от 23.06.2021 № 345/599/14-03/51019061 о результатах выездной проверки за период от 28.02.2017 по 30.11.2020, которым установлено нарушение плательщиком единого взноса части 3 статьи 10 раздела IV Временного порядка о сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование на территории Донецкой Народной Республики, утвержденного Постановлением Президиума Совета Министров Донецкой Народной Республики от 18.04.2015 № 6-7 (далее - Временный порядок № 6-7), в части несвоевременной уплаты единого взноса на сумму 35559266,62 руб., акт подписан директором и начальником отдела бухгалтерского и налогового учета ГУП ДНР "КОМТЕЛ" без замечаний.

На основании акта от 23.06.2021 № 345/599/14-03/51019061 Министерством доходов и сборов Донецкой Народной Республики вынесены решения о применении штрафных санкций и начислении пени за неуплату и/или несвоевременную уплату сумм единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование от 15.07.2021:

№ 1223/599/14-07/51019061 на сумму 70 541,71 рос. руб., № 1224/599/14-07/51019061 на сумму 25 651,79 рос. руб., № 1225/599/14-07/51019061 на сумму 79 388,14 рос. руб., № 1226/599/14-07/51019061 на сумму 80 102,79 рос. руб., № 1227/599/14-07/51019061 на сумму 47 561,42 рос. руб., № 1228/599/14-07/51019061 на сумму 44 945,44 рос. руб., № 1229/599/14-07/51019061 на сумму 127 305,41 рос. руб., № 1230/599/14-07/51019061 на сумму 56 587,67 рос. руб., № 1231/599/14-07/51019061 на сумму 40 420,66 рос. руб., № 1232/599/14-07/51019061 на сумму 190 733,02 рос. руб., № 1233/599/14-07/51019061 на сумму 126 874,97 рос. руб., № 1236/599/14-07/51019061 на сумму 25 207,21 рос. руб., № 1237/599/14-07/51019061 на сумму 140 688,44 рос. руб.

Не согласившись с указанными решениями налогового органа, ГУП ДНР "КОМТЕЛ" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и отказывая в удовлетворении заваленных требований, суды пришли к выводу о нарушении ГУП ДНР "КОМТЕЛ" статьи 10 Временного порядка № 6-7 в части несвоевременной уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование за период с марта 2017 года по июль 2020 года на общую сумму 35 559 266.62 руб., следовательно, применение к плательщику штрафа в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 11 Временного порядка № 6-7 и начисление пени в соответствии со статьёй 12 Временного порядка № 6-7 за несвоевременную уплату единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование за указанный период является правомерным.

Вместе с тем, суд кассационной инстанции не может согласиться с указанными выводами по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 4 Федерального Конституционного Закона от 04.10.2022 № 5-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Донецкой Народной Республики" законодательные и иные нормативные правовые акты Российской Федерации действуют на территории Донецкой Народной Республики со дня принятия в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образования в составе Российской Федерации нового субъекта, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным конституционным законом.

Нормативные правовые акты Донецкой Народной Республики действуют на территории Донецкой Народной Республики до окончания переходного периода или до принятия соответствующих нормативного правового акта Российской Федерации и (или) нормативного правового акта Донецкой Народной Республики.

Постановлением Президиума Совета Министров Донецкой Народной Республики от 18.04.2015 № 6-7 утвержден "Временный порядок о сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование на территории Донецкой Народной Республики" с изменениями и дополнениями (далее - Временный порядок № 6- 7), которым установлены правовые и организационные основы обеспечения сбора и учета единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, условия, порядок его начисления и уплаты, права, обязанности и ответственность плательщиков единого взноса, полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета.

В подпункте "а" пункта 1.1 части 1 статьи 3 Временного порядка № 6-7 определены плательщиками единого взноса, которые в соответствии с пунктами 2, 3 части 2 статьи 4 Временного порядка № 6-7 (в редакции от 10.01.2018, действовавшей до 17.08.2020) обязаны своевременно и в полном объеме начислять, исчислять и уплачивать единый взнос: вести учет выплат (вознаграждения, дохода) застрахованного лица и начисления единого взноса по каждому календарному месяцу и календарному кварталу, хранить такие сведения в порядке, предусмотренном законодательством.

В соответствии с пунктом "а" части 1 статьи 8 Временного порядка № 6-7 (в редакции от 10.01.2018, действовавшей до 17.08.2020) для плательщиков единого взноса, указанных в статье 3 настоящего Порядка, установлены размеры единого взноса.

В соответствии с абзацами 1, 2 части 3 статьи 10 Временного порядка № 6-7 (в редакции от 10.01.2018, действовавшей до 17.08.2020) плательщики единого взноса, указанные в пункте 1.1 части 1 статьи 3 настоящего Порядка, уплачивают начисленные за соответствующий календарный месяц суммы единого взноса не позднее 20 числа следующего месяца, независимо от выплаты заработной платы и других видов выплат, на суммы которых начисляется единый взнос, кроме бюджетных организаций (в том числе подведомственных учреждений Министерства культуры Донецкой Народной Республики), военнослужащих, лиц, проходящих срочную военную службу в Вооруженных Силах Донецкой Народной Республики, других образованных в соответствии с законом воинских формированиях, Министерства Государственной безопасности Донецкой Народной Республики, органов Министерства внутренних дел Донецкой Народной Республики и лиц, проходящих службу в органах и подразделениях гражданской защиты, которые уплачивают суммы единого взноса одновременно с получением (перечислением) денежных средств на оплату труда (выплату дохода, денежного обеспечения), в том числе в безналичной или натуральной форме, независимо от граничных сроков уплаты. Суммы единого взноса перечисляются одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств на оплату труда (выплату дохода, денежного обеспечения, в т.ч. в авансовой форме), в том числе в безналичной или натуральной форме.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной проверки налоговым органом установлено, что в период с марта 2017 года по июль 2020 года ГУП ДНР "КОМТЕЛ" осуществлялись выплаты заработной платы и другие виды выплат, на суммы которых начисляется единый взнос, при этом начисленные суммы единого взноса в день выплаты дохода в бюджет не перечислены, что свидетельствует о нарушении установленного законодательством порядка уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

Согласно частей 5, 6 статьи 10 Временного порядка № 6-7 в случае несвоевременной или не в полном объеме уплаты единого взноса к плательщику применяются штрафные санкции, и начисляется пеня, предусмотренные в соответствии с законодательством. По истечении установленных сроков уплаты единого взноса не внесённая сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени и применением штрафных санкций.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 11 Временного порядка № 6-7 за неуплату (неперечисление) или несвоевременную уплату (несвоевременное перечисление) единого взноса органы доходов и сборов применяют к плательщику единого взноса штраф в размере 10 процентов своевременно не уплаченных сумм, с учетом имеющейся переплаты.

В силу статьи 12 Временного порядка № 6-7 на сумму недоимки начисляется пеня из расчета 0,01 процента суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа. Начисление пени, предусмотренной настоящим Порядком, начинается с первого календарного дня, следующего за днем окончания срока внесения соответствующего платежа, до дня его фактической уплаты (перечисления) включительно.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды, руководствуясь положениями статей 11, 12 Временного порядка № 6-7, пришли к выводу о наличии оснований для привлечения ГУП ДНР "КОМТЕЛ" к ответственности за нарушение установленного законодательством порядка уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в виде штрафа и пени.

Вместе с тем судами не учтено следующее.

Согласно позиции изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 06.02.2018 № 6-П, меры налогового принуждения могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности (восполнение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога), так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания). Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству и полным возмещением ущерба, понесенного казной вследствие несвоевременного внесения налога, что дает государству право добавить к сумме недоимки дополнительный платеж - пеню при задержке в уплате сумм налога; штрафы же, взимаемые за нарушение налогового законодательства, носят карательный характер и являются наказанием за предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно или по неосторожности, т.е. - в отличие от налоговой недоимки и пени - выходят за рамки налогового обязательства (долга) как такового.

В соответствии с разъяснениями Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 15.07.1999 № 11-П санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Правовая природа взимания пеней как правовосстановительной меры, применяемой в целях компенсации потерь бюджета в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога, а не меры юридической ответственности за виновное поведение, также определена в ряде решений Конституционного Суда Российской Федерации (Постановления от 17.12.1996 № 20-П и от 15.07.1999 № 11-П, Определения от 04.07.2002 № 202-О, от 08.02.2007 № 381-О-П и от 07.12.2010 № 1572-О-О).

Изложенная в данных решениях правовая позиция не может не учитываться в рассматриваемой ситуации, поскольку уплата взносов выступают обязательными публично-правовыми платежами в бюджет, взимаемыми на основании действующего законодательства.

Министерством установлено нарушение ГУП ДНР "КОМТЕЛ" статьи 10 Временного порядка № 6-7 в части несвоевременной уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование за период с марта 2017 года по июль 2020 года на общую сумму 35 559 266.62 руб., следовательно, начисление пени в соответствии со статьей 12 Временного порядка № 6-7 за несвоевременную уплату единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование за указанный период является правомерным.

Штрафы же, взимаемые за нарушение налогового законодательства, носят карательный характер и являются наказанием за предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно или по неосторожности.

При таких обстоятельствах суд, учитывая общие критерии назначения наказания (дифференцированность, соразмерность, справедливость), должен был оценить фактические обстоятельства, приняв во внимание характер допущенного нарушения, степень вины юридического лица, его имущественное и финансовое положение и т. д., определить размер соответствующего штрафа.

Вместе с тем, как следует из обстоятельств рассматриваемого дела, Министерством при вынесении спорных решений не учитывались обстоятельства, позволяющие снизить размер налоговых санкций.

Вопрос соразмерности примененных налоговых санкций не был предметом исследования и судами нижестоящих инстанций.

Согласно части 3 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса РФ принимаемые арбитражным судом решения, постановления, определения должны быть законными, обоснованными и мотивированными.

Поскольку решение и постановление в части применения штрафа, не отвечают предъявляемым требованиям, то подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение, в ходе которого суду надлежит определить общую сумму штрафа и учесть вышеизложенное.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Донецкой Народной Республики от 21.11.2022 и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2023 по делу № А85-186/2022 (5а/200/186/2022) отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Донецкой Народной Республики.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий

Л.В. Леонова


Судьи

Н.В. Ключникова


Г.А. Стрегелева