Постановление от 16 марта 2023 г. по делу № А85-186/2022

ДВАДЦАТЬ ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Суворова, д. 21, Севастополь, 299011, тел. 8 (8692) 54-74-95

E-mail: info@21aas.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А85-186/2022
16 марта 2023 года
город Севастополь



(№5а/200/186/2022)


Резолютивная часть постановления объявлена 13.03.2023

Постановление изготовлено в полном объеме 16.03.2023


Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Яковлева А.С.,

судей Градовой О.Г.,

ФИО1,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО2,


в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства,


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного унитарного предприятия Донецкой Народной Республики «КОМТЕЛ» на решение Арбитражного суда Донецкой Народной Республики от 21.11.2022 по делу № А85-186/2022 (№5а/200/186/2022), принятое по заявлению Государственного унитарного предприятия Донецкой Народной Республики «КОМТЕЛ» к Министерству доходов и сборов Донецкой Народной Республики о признании незаконными решений,



установил:

Государственное унитарное предприятие Донецкой Народной Республики «КОМТЕЛ» (далее - заявитель, ГУП ДНР «КОМТЕЛ») обратилось в Арбитражный суд Донецкой Народной Республики с заявлением к Министерству доходов и сборов Донецкой Народной Республики (далее - Министерство, налоговый орган) о признании незаконными решения о применении штрафных санкций и начислении пени за неуплату и/или несвоевременную уплату сумм единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование от 15.07.2021:

- № 1223/599/14-07/51019061 в размере 70 541,71 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 70 050,19 рос. руб., пеня в сумме 491,52 рос. руб.;

- № 1224/599/14-07/51019061 в размере 25 651,79 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 25 474,45 рос. руб., пеня в сумме 177,34 рос. руб.;

- № 1225/599/14-07/51019061 в размере 79 388,14 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 78 857,35 рос. руб., пеня в сумме 530,79 рос. руб.;

- № 1226/599/14-07/51019061 в размере 80 102,79 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 79 547,35 рос. руб., пеня в сумме 555,44 рос. руб.;

- № 1227/599/14-07/51019061 в размере 47 561,42 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 47 235,25 рос. руб., пеня в сумме 326,17 рос. руб.;

- № 1229/599/14-07/51019061 в размере 127 305,41 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 126 443,40 рос. руб., пеня в сумме 862,01 рос. руб.;

- № 1230/599/14-07/51019061 в размере 56 587,67 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 56 194,44 рос. руб., пеня в сумме 393,23 рос. руб.;

- № 1231/599/14-07/51019061 в размере 40 420,66 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 40 149,20 рос. руб., пеня в сумме 271,66 рос. руб.;

- № 1232/599/14-07/51019061 в размере 190 733,02 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 189 441,01 рос. руб., пеня в сумме 1 292,01 рос. руб.;

- № 1236/599/14-07/51019061 в размере 25 207,21 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 25 040,03 рос. руб., пеня в сумме 167,18 рос. руб.;

- № 1238/599/14-07/51019061 в размере 53 426,62 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 53 063,97 рос. руб., пеня в сумме 362,65 рос. руб.;

- № 1220/599/14-07/51019061 в размере 2 473 535,18 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 2 454 153,94 рос. руб., пеня в сумме 19 381,24 рос. руб. в части начисления штрафа в сумме 2 453 121,93 рос. руб., пени в сумме 19 324,64 рос. руб.;

- № 1228/599/14-07/51019061 в размере 44 945,44 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 44 639,14 рос. руб., пеня в сумме 306,30 рос. руб. в части начисления штрафа в сумме 44 603,54 рос. руб., пени в сумме 301,42 рос. руб.;

- № 1233/599/14-07/51019061 в размере 126 874,97 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 126 012,50 рос. руб., пеня в сумме 862,47 рос. руб. в части начисления штрафа в сумме 125 800,77 рос. руб., пени в сумме 862,26 рос. руб.;

- № 1237/599/14-07/51019061 в размере 140 688,44 рос. руб., из которых сумма штрафа в размере 139 721,93 рос. руб., пеня в сумме 966,51 рос. руб. в части начисления штрафа в сумме 139 624,45 рос. руб., пени в сумме 966,49 рос. руб.

Решением Арбитражного суда Донецкой Народной Республики от 07.02.2022 в удовлетворении заявления Государственного унитарного предприятия Донецкой Народной Республики «КОМТЕЛ» было отказано.

Постановлением Апелляционной палаты Верховного Суда Донецкой Народной Республики от 24.05.2022 решение Арбитражного суда Донецкой Народной Республики от 07.02.2022 оставлено без изменений.

Постановлением Верховного Суда Донецкой Народной Республики от 04.08.2022 кассационная жалоба Государственного унитарного предприятия Донецкой Народной Республики «КОМТЕЛ» удовлетворена частично, решение Арбитражного суда Донецкой Народной Республики от 07.02.2022, постановление Апелляционной палаты Верховного Суда Донецкой Народной Республики от 24.05.2022 отменены, дело направлено в Арбитражный суд Донецкой Народной Республики на новое рассмотрение в ином судебном составе.

По результатам повторного рассмотрения дела решением Арбитражного суда Донецкой Народной Республики от 21.11.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением, ГУП ДНР «КОМТЕЛ» обратилось в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой указывает на нарушение судом норм материального права, просит решение суда первой инстанции отменить, заявленные требования удовлетворить.

В обоснование своего несогласия с обжалуемым судебным актом заявитель ссылается на то, что суд и ответчик неправильно применили ч. 3 ст.10 Временного порядка №6-7, в связи с чем неверно определили сроки уплаты сумм единого взноса. Кроме того, по мнению заявителя жалобы, в соответствии с ч. 4 ст.4 Закона ДНР «О государственном надзоре в сфере хозяйственной деятельности» санкции за нарушение требований законодательства могут быть установлены исключительно законами ДНР, а в данном случае к заявителю применяются штрафные санкции, установленные ст. 11 Временного порядка №6-7, утвержденного Постановлением Президиума Совета Министров ДНР, а не законом ДНР.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru), что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

В связи с наличием доказательств надлежащего извещения лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного разбирательства, апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в их отсутствие.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции по следующим мотивам.

Как следует из материалов дела, должностными лицами Министерства доходов и сборов Донецкой Народной Республики была проведена выездная проверка Государственного унитарного предприятия Донецкой Народной Республики «КОМТЕЛ» по вопросам правильности начисления и уплаты налогов, сборов, взносов и других обязательных платежей, соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства, за период с 28.02.2017 по 30.11.2020.

По результатам проверки составлен Акт № 345/599/14-03/51019061 от 23.06.2021 о результатах выездной проверки за период от 28.02.2017 по 30.11.2020, которым установлено нарушение налогоплательщиком части 3 статьи 10 раздела IV Временного порядка о сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование на территории Донецкой Народной Республики, утвержденного Постановлением Президиума Совета Министров Донецкой Народной Республики от 18.04.2015 № 6-7. с изменениями и дополнениями, в части несвоевременной уплаты единого взноса на сумму 35559266,62 руб. Акт подписан директором и начальником отдела бухгалтерского и налогового учета ГУП ДНР «КОМТЕЛ» без замечаний.

На основании Акта № 345/599/14-03/51019061 от 23.06.2021 Министерством доходов и сборов Донецкой Народной Республики вынесены Решения о применении штрафных санкций и начислении пени за неуплату и/или несвоевременную уплату сумм единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование от 15.07.2021: № 1220/599/14-07/51019061 на сумму 2 473 535,18 рос. руб., № 1223/599/14-07/51019061 на сумму 70 541,71 рос. руб., № 1224/599/14-07/51019061 на сумму 25 651,79 рос. руб., № 1225/599/14-07/51019061 на сумму 79 388,14 рос. руб., №1226/599/14-07/51019061 на сумму 80 102,79 рос. руб., № 1227/599/14- 07/51019061 на сумму 47 561,42 рос. руб., № 1228/599/14-07/51019061 на сумму 44 945,44 рос. руб., № 1229/599/14-07/51019061 на сумму 127 305,41 рос. руб., № 1230/599/14-07/51019061 на сумму 56 587,67 рос. руб., №1231/599/14-07/51019061 на сумму 40 420,66 рос. руб., № 1232/599/14-07/51019061 на сумму 190 733,02 рос. руб., № 1233/599/14-07/51019061 на сумму 126 874,97 рос. руб., № 1236/599/14-07/51019061 на сумму 25 207,21 рос. руб., № 1237/599/14-07/51019061 на сумму 140 688,44 рос. руб., №1238/599/14-07/51019061 на сумму 53 426,62 рос. руб.

Не согласившись с указанными решениями налогового органа, ГУП ДНР «КОМТЕЛ» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая обжалуемое решение об отказе в удовлетворении заваленных требований, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

Согласно статье 4 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 № 5-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Донецкой Народной Республики» законодательные и иные нормативные правовые акты Российской Федерации действуют на территории Донецкой Народной Республики со дня принятия в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образования в составе Российской Федерации нового субъекта, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным конституционным законом.

Нормативные правовые акты Донецкой Народной Республики действуют на территории Донецкой Народной Республики до окончания переходного периода или до принятия соответствующих нормативного правового акта Российской Федерации и (или) нормативного правового акта Донецкой Народной Республики.

Правовые и организационные основы обеспечения сбора и учета единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, условия, порядок его начисления и уплаты, права, обязанности и ответственность плательщиков единого взноса, полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета, установлены Временным порядком о сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование на территории Донецкой Народной Республики, утвержденном Постановлением Президиума Совета Министров Донецкой Народной Республики от 18.04.2015 №6-7, с изменениями и дополнениями (далее - Временный порядок №6- 7).

В соответствии с подпунктом «а» пунктом 1.1 части 1 статьи 3 Временного порядка № 6-7 плательщиками единого взноса являются работодатели, в частности юридические лица - зарегистрированные в установленном законодательством порядке предприятия, учреждения, организации, в том числе бюджетные организации, которые имеют в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечают по своим обязательствам этим имуществом, могут от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом, ответчиком в суде и осуществляющие деятельность на территории Донецкой Народной Республики и за ее пределами.

Согласно пунктам 2, 3 части 2 статьи 4 Временного порядка № 6-7 (в редакции от 10.01.2018, действовавшей до 17.08.2020) плательщик единого взноса обязан своевременно и в полном объёме начислять, исчислять и уплачивать единый взнос: вести учёт выплат (вознаграждения, дохода) застрахованного лица и начисления единого взноса по каждому календарному месяцу и календарному кварталу, хранить такие сведения в порядке, предусмотренном законодательством.

В соответствии с пунктом «а» части 1 статьи 8 Временного порядка №6-7 (в редакции от 10.01.2018, действовавшей до 17.08.2020) для плательщиков единого взноса, указанных в статье 3 настоящего Порядка, применяются следующие размеры единого взноса: для юридических лиц (кроме бюджетных организаций, а также филиалов юридических лиц-нерезидентов), для физических лиц - предпринимателей, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Донецкой Народной Республики использующие труд других лиц - в размере 31 процента суммы начисленной заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются в соответствии с Законом Донецкой Народной Республики «Об оплате труда», пособий по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и/или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, в том числе за выполнение работ по договорам подряда, поручения и комиссии.

В соответствии с абзацами 1, 2 части 3 статьи 10 Временного порядка № 6-7 (в редакции от 10.01.2018, действовавшей до 17.08.2020) плательщики единого взноса, указанные в пункте 1.1 части 1 статьи 3 настоящего Порядка, уплачивают начисленные за соответствующий календарный месяц суммы единого взноса не позднее 20 числа следующего месяца, независимо от выплаты заработной платы и других видов выплат, на суммы которых начисляется единый взнос, кроме бюджетных организаций (в том числе подведомственных учреждений Министерства культуры Донецкой Народной Республики), военнослужащих, лиц, проходящих срочную военную службу в Вооруженных Силах Донецкой Народной Республики, других образованных в соответствии с законом воинских формированиях, Министерства Государственной безопасности Донецкой Народной Республики, органов Министерства внутренних дел Донецкой Народной Республики и лиц, проходящих службу в органах и подразделениях гражданской защиты, которые уплачивают суммы единого взноса одновременно с получением (перечислением) денежных средств на оплату труда (выплату дохода, денежного обеспечения), в том числе в безналичной или натуральной форме, независимо от граничных сроков уплаты. Суммы единого взноса перечисляются одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств на оплату труда (выплату дохода, денежного обеспечения, в т.ч. в авансовой форме), в том числе в безналичной или натуральной форме.

Таким образом, на юридических лиц, указанных в подпункте «а» пункта 1.1 части 1 статьи 3 Временного порядка № 6-7, возложена обязанность перечисления начисленных сумм единого социального взноса в двух случаях: в случае выплаты (перечисления) лицам соответствующего дохода в календарном месяце и в случае только начисления налогоплательщиком единого взноса, однако не осуществления фактической выплаты соответствующего дохода таким лицам в календарном месяце. При этом, в случае выплаты (перечисления) лицам соответствующего дохода единый взнос подлежит уплате одновременно с выплатой (перечислением) такого дохода; в случае же только начисления, но не оплаты таким лицам соответствующего дохода в календарном месяце - единый взнос подлежит оплате не позднее 20 числа следующего месяца.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной проверки налоговым органом установлено, что в период с марта 2017 года по июль 2020 года ГУП ДНР «КОМТЕЛ» осуществлялись выплаты заработной платы и другие виды выплат, на суммы которых начисляется единый взнос, при этом начисленные суммы единого взноса в день выплаты дохода в бюджет не перечислены, что свидетельствует о нарушении установленного законодательством порядка уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование. Факт нарушения сроков перечисления в бюджет суммы единого взноса в день выплаты дохода подтверждается материалами дела и заявителем не оспорен.

Вместе с тем заявитель указывает на то, что им осуществлялась оплата единого взноса не в день выплаты дохода, а до 20 числа следующего месяца независимо от факта выплаты (или невыплаты) заработной платы, что соответствует абз. 1 части 3 ст. 10 Временного порядка №6-7. Данный довод судом рассмотрен и отклонен как противоречащий Временному порядку № 6-7.

Частями 5, 6 статьи 10 Временного порядка № 6-7 предусмотрено, что в случае несвоевременной или не в полном объёме уплаты единого взноса к плательщику применяются штрафные санкции, и начисляется пеня, предусмотренные в соответствии с законодательством. По истечении установленных сроков уплаты единого взноса не внесённая сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени и применением штрафных санкций.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 11 Временного порядка № 6-7 за неуплату (неперечисление) или несвоевременную уплату (несвоевременное перечисление) единого взноса органы доходов и сборов применяют к плательщику единого взноса штраф в размере 10 процентов своевременно не уплаченных сумм, с учётом имеющейся переплаты. В силу статьи 12 Временного порядка № 6-7 на сумму недоимки начисляется пеня из расчета 0,01 процента суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа. Начисление пени, предусмотренной настоящим Порядком, начинается с первого календарного дня, следующего за днем окончания срока внесения соответствующего платежа, до дня его фактической уплаты (перечисления) включительно.

Поскольку налоговым органом установлено и материалами дела подтверждается нарушение ГУП ДНР «КОМТЕЛ» статьи 10 Временного порядка № 6-7 в части несвоевременной уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование за период с марта 2017 года по июль 2020 года на общую сумму 35 559 266.62 руб., применение к плательщику штрафа в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 11 Временного порядка № 6-7 и начисление пени в соответствии со статьёй 12 Временного порядка № 6-7 за несвоевременную уплату единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование за указанный период является правомерным.

Расчет пени и размеры штрафов налогоплательщиком не оспариваются; расчет проверен судом и признан соответствующим требованиям законодательства и фактическим обстоятельствам дела.

Довод заявителя о том, что в соответствии с ч. 4 ст.4 Закона ДНР «О государственном надзоре в сфере хозяйственной деятельности» санкции за нарушение требований законодательства могут быть установлены исключительно законами ДНР, а не Временным порядком №6-7, утвержденным Постановлением Президиума Совета Министров ДНР, судом рассмотрен и отклоняется на основании следующего.

В соответствии со ст. 21 Закона Донецкой Народной Республики «Об основах общеобязательного социального страхования» №37-IHC от 30.04.2015 размер взноса на общеобязательное социальное страхование определяется законодательством Донецкой Народной Республики о таком виде обязательного страхования. Статьей 22 Закона №37-IHC «Об основах общеобязательного социального страхования» установлено, что порядок осуществления платежей и резервирования средств, сроки уплаты взносов на общеобязательное социальное страхования определяются законодательством Донецкой Народной Республики.

На основании статьи 2 Закона №37-IHC «Об основах общеобязательного социального страхования» законодательство Донецкой Народной Республики об общеобязательном социальном страховании состоит из настоящего Закона и принимаемых в соответствии с ним законов, других нормативных правовых актов, регулирующих отношения в сфере общеобязательного социального страхования.

Таким образом, Временный порядок о сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование на территории Донецкой Народной Республики, утвержденный Постановлением Президиума Совета Министров Донецкой Народной Республики от 18.04.2015 №6-7, регулирует вопросы уплаты взносов в силу прямого указания Закона №37-IHC «Об основах общеобязательного социального страхования».

При таких обстоятельствах судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении заявленных требований.

Изложенные в апелляционной жалобе доводы не свидетельствуют о нарушении судом норм права, а сводятся лишь к переоценке установленных по делу обстоятельств, которым судом первой инстанции была дана надлежащая правовая оценка при правильном применении норм материального права.

Судебные расходы распределены судом первой инстанции в соответствии с правилами ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на заявителя и возмещению не подлежат.

Руководствуясь статьями 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



постановил:

решение Арбитражного суда Донецкой Народной Республики от 21.11.2022 по делу № А85-186/2022 (№5а/200/186/2022) оставить без изменения, апелляционную жалобу Государственного унитарного предприятия Донецкой Народной Республики «КОМТЕЛ» - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия в порядке, установленном статьей 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий А.С. Яковлев


Судьи О.Г. Градова


ФИО1