Решение от 26 декабря 2017 г. по делу № А60-47443/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-47443/2017
27 декабря 2017 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 20 декабря 2017 года

Полный текст решения изготовлен 27 декабря 2017 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи В.В. Окуловой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-47443/2017 по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Талицком районе Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), Государственному учреждению - Отделению пенсионного фонда РФ по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), Межрайонной ИФНС России №19 по Свердловской области о признании действий государственного органа незаконными,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явились, о времени и месте проведения судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда;

от Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Талицком районе Свердловской области: представитель по доверенности №139 от 25.09.2017 ФИО3, предъявлен паспорт;

от Государственного учреждения - Отделения пенсионного фонда РФ по Свердловской области: представитель по доверенности №Д/58 от 07.08.2017 Т.В, Декабрьская, предъявлено удостоверение;

от Межрайонной ИФНС России №19 по Свердловской области: не явились, о времени и месте проведения судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Талицком районе Свердловской области о признании незаконными действий в отказе возвратить заявителю излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 346727 руб. 27 коп. и об обязании государственное учреждение устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата индивидуальному предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 346727 руб. 27 коп.

Определением суда от 03.11.2017 произведена замена судьи Л.В. Колосовой на судью В.В. Окулову.

Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Талицком районе Свердловской области представлен отзыв с приложенными к нему документами, дополнение к отзыву, считает заявленные требования не обоснованными и не подлежащими удовлетворению. Ссылается на то, что не является уполномоченным лицом по принятию решения о возврате страховых взносов как излишне уплаченных.

Отделением пенсионного фонда РФ по Свердловской области представлен отзыв, считает требования не подлежащими удовлетворению.

Заявителем в порядке ст.49 АПК РФ 14.11.2017 представлено уточнение заявленных требований, просит суд признать незаконными действия Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Талицком районе Свердловской области, выразившиеся в отказе возвратить индивидуальному предпринимателю излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014, 2015, 2016 годы в сумме 346727 руб. 27 коп. и обязать Межрайонную ИФНС России №19 по Свердловской области возвратить индивидуальному предпринимателю 346727 руб. 27 коп., как излишне уплаченную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014, 2015, 2016 годы.

Суд, рассмотрев заявленное ходатайство, учитывая, что оно не противоречит закону и не нарушает права других лиц, его удовлетворил на основании ст. 49 АПК РФ, приняв уточнение заявленных требований.

На основании ч. 6 ст. 46 АПК РФ судом привлечена к участию в деле в качестве другого заинтересованного лица Межрайонная ИФНС России №19 по Свердловской области.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 06.07.2017 обратился в Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Талицком районе Свердловской области с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в сумме 346727 руб. 27 коп. за 2014, 2015 и 2016 года.

Письмом от 17.07.2017 №587 управлением пенсионного фонда в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя отказано со ссылкой на то, что порядок перерасчета обязательств заявителя зависит от факта полноты уплаты сумм страховых взносов и если сумма страховых взносов погашена в полном объеме, то перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов следует производить на основании судебного решения.

Полагая, что действия пенсионного фонда по не рассмотрению вопроса о возврате излишне уплаченных страховых взносов нарушают его права и законные интересы, индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился с заявлением в арбитражный суд.

Заявитель считает, что страховые взносы подлежали исчислению исходя из суммы дохода, уменьшенного на величину расходов. Полагая, что страховые взносы за 2014, 2015 и 2016 года, исчисленные с доходов, превышающих 300000 рублей в год, без учета суммы расходов, были излишне перечислены, предприниматель считает, что у него образовалась переплата, которая подлежит возврату.

Пенсионный фонд считает, что сумма страховых взносов была исчислена предпринимателем самостоятельно исходя из дохода, отраженного в налоговой декларации, в соответствии с положениями п.2 ч.1.1. статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон №212-ФЗ).

При разрешении настоящего вопроса суд исходит из следующего.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ).

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (часть 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ).

В силу части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ (действовавшего до 01.01.2017г.) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, был установлен статьей 14 Закона N 212-ФЗ, в соответствии с частью 1 которой такие плательщики уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определялся в следующем порядке, если иное не предусмотрено этой статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (ч. 8).

Пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что сумма налога при определении налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которой налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

В соответствии с ч. 9 ст. 14 Закона N 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 этой статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

30.11.2016 принято Постановление Конституционного Суда РФ N 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", в котором отражены общие правовые подходы при применении положений п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

В указанном Постановлении, в частности, указано на следующее: при исчислении налоговой базы и суммы НДФЛ федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет).

Состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ (пункт 1 статьи 221 НК РФ). Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовой доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и главой 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации, вступающей в силу с 01.01.2017 согласно Федеральному закону от 03.07.2016 N 243-ФЗ, пункт 9 статьи 430 данного Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Такое понимание взаимосвязанных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ согласуется и с ранее выраженными правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Данное Конституционным Судом Российской Федерации в указанном Постановлении толкование нормативных положений является обязательным, в том числе для судов при рассмотрении конкретных дел, и подлежит распространению, в том числе на правоотношения, возникшие до вынесения этого Постановления.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 г. N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Следовательно, при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода. Указанная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации N 304-КГ16-16937 и отражена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017) (п.27).

Таким образом, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014, 2015 и 2016 года, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях.

Согласно данным налоговым декларациям по налогу на доходы физических лиц общая за 2014 год сумма дохода предпринимателя составила 181625957 руб. 60 коп. и сумма расходов 180619175 руб. 86 коп., за 2015 год сумма доходов 154191403 руб. 36 коп. и сумма расходов 153349527 руб. 33 коп., за 2016 год сумма доходов 86652553 руб. 82 коп. и сумма расходов 85657723 руб. 09 коп.

Принимая во внимание показатели налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в 2014 по 2016 годах заявителем фактически получен доход, превышающий 300000 руб.:

1) 2014 год: 181625957 руб. 60 коп. - 180619175 руб. 86 коп. = 1006781 руб. 74 коп.;

2) 2015 год: 154191403 руб. 36 коп. - 153349527 руб. 33 коп. = 841876 руб. 03 коп.;

3) 2016 год: 86652553 руб. 82 коп. - 85657723 руб. 09 коп. = 994830 руб. 73 коп.

Следовательно, размер страховых взносов с дохода, превышающего 300000 руб., подлежал определению исходя из дохода, уменьшенного на сумму расходов, и составит за 2014 год - 24396, 30руб. за 2015 год - 24029,56 руб. и за 2016 год - 26304,79 руб.

Расчет фиксированного платежа по страховой части и расчет взносов на ОПС в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300000 руб. представлен в материалы дела.

ИП ФИО2 уплатил страховые взносы за 2014 год в размере 138627, 84 руб. (25.03.2015), за 2015 год в размере 130000 руб. (21.03.2016), за 2016 год в размере 154851,84 руб. (04.05.2017).

Следовательно, излишне уплачены страховые взносы за 2014 год в размере 114231, 54 руб., за 2015 год в размере 105970,44 руб., за 2016 год в размере 128547, 05 руб.

При таких обстоятельствах в силу п. 2 ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ страховые взносы подлежали уплате заявителем в размере меньшем, чем было уплачено.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу об излишней уплате предпринимателем страховых взносов за 2014, 2015, 2016 года в общем размере 348749,03 руб.

346727 руб. 27 коп.

При таких обстоятельствах требование заявителя о признании незаконными действий Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Талицком районе Свердловской области, выразившиеся в отказе принять решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015, 2016 года в сумме 346727 руб. 27 коп. (с учетом размера заявленных требований) и об обязании Межрайонной ИФНС России №19 по Свердловской области возвратить 346727 руб. 27 коп., как излишне уплаченную сумма страховых взносов за 2014, 2015, 2016 года подлежит удовлетворению.

Государственная пошлина в соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежит взысканию с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Талицком районе Свердловской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 в размере 300 руб.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать незаконными действия Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Талицком районе Свердловской области, выразившиеся в отказе принять решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015, 2016 года в сумме 346727 руб. 27 коп. Обязать устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя.

3. Обязать Межрайонную ИФНС России №19 по Свердловской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 346727 (триста сорок шесть тысяч семьсот двадцать семь) руб. 27 коп., как излишне уплаченную сумму страховых взносов за 2014, 2015, 2016 года.

4. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Талицком районе Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 300 (триста) рублей, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

5. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

6. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

7. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение». В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении. Взыскатель может обратиться в арбитражный суд с заявлением о выдаче исполнительного листа нарочно в иную дату. Указанное заявление должно поступить в суд не позднее даты, указанной в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

СудьяВ.В. Окулова