Решение от 4 августа 2025 г. по делу № А58-314/2025

Арбитражный суд Республики Саха (Якутия)

ул. Курашова, д. 28, бокс 8, <...>

тел: +7 (4112) 34-05-80, https://yakutsk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А58-314/2025
05 августа 2025 года
город Якутск



Резолютивная часть решения объявлена 22.07.2025

Мотивированное решение изготовлено 05.08.2025


Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) в составе судьи Клишиной Ю.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Слепцовой Н.И., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Прогноз» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными в части решений о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений от 05.07.2024 №№ 18-2089, 18-2090, 18-2091,  18-2092, 18-2093,

с участием в деле Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (ИНН <***>, ОГРН <***>), привлеченной в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора,

с участием в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО1 по доверенности от 20.06.2024, сроком действия два года, ФИО2 по доверенности от 15.05.2025, выданной сроком на три года,

заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 18.12.2024 № 01-65/200, выданной сроком до 31.12.2025, ФИО4 по доверенности от 17.02.2025 № 00-21/033, выданной сроком до 31.12.2025, ФИО5 по доверенности от 09.12.2024 № 01-65/180, выданной сроком до 31.12.2025,

третьего лица – ФИО6 по доверенности от 21.10.202405-16/3548  (в онлайн режиме),

установил:

Акционерное общество «Прогноз»  (далее – заявитель, АО «Прогноз», Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Саха (Якутия) (далее – заинтересованное лицо, УФНС по РС (Я))

о признании недействительными:

- Решение № 18-2089 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по уточненной декларации по НДПИ за сентябрь 2022 в части доначисления 6 160 757 руб. в нарушение п. 5 ст. 340 НК РФ и взыскании штрафа в размере 38 504 руб. (20% от доначисленной суммы / 32),

- Решение № 18-2090 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по уточненной декларации по НДПИ за ноябрь 2022 в части доначисления 2 927 782,96 рублей в нарушение, которым в совокупности с нормами законодательства об обороте драгоценных металлов не предусмотрено уменьшение цен реализации на поправочные коэффициенты, применяемые для расчёта цены серебра, содержащегося в реализуемой серебросодержащей руде и взыскании штрафа 18 298, 66 руб. (20% от доначисленной суммы / 32),

- Решение № 18-2091 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по уточненной декларации по НДПИ за январь 2023 г. в части доначисления 3 877 074 руб. в нарушение п. 5 ст. 340 НК РФ. и взыскании штрафа в размере 24 231 руб. (20% от доначисленной суммы / 32),

- Решение № 18-2092 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по уточненной декларации по НДПИ за март 2023 г. в части доначисления 5 228 655 (Пять миллионов двести двадцать восемь тысяч шестьсот пятьдесят пять) рублей 00 копеек - в нарушение пункта 5 статьи 340 НК РФ, которым в совокупности с нормами законодательства об обороте драгоценных металлов не предусмотрено уменьшение цен реализации на поправочные коэффициенты, применяемые для расчета цены серебра, содержащегося в реализуемой серебросодержащей руде и взыскании штрафа в размере 32 679,1 руб. (20% от доначисленной суммы / 32),

- Решение № 18-2093 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по уточненной декларации по НДПИ за апрель 2023 г. по доначислению 833 461 руб. в нарушение п. 5 ст. 340 НК РФ, которым в совокупности с нормами законодательства об обороте драгоценных металлов не предусмотрено уменьшение цен реализации на поправочные коэффициенты, применяемые для расчёта цены серебра, содержащегося в реализуемой серебросодержащей руде и взыскании штрафа в размере 5 209 руб. (20% от доначисленной суммы / 32).

Определением суда к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (далее третье лицо, МИ ФНС по ДФО).

В судебном заседании представители заявителя поддержали требования в полном объеме.

Представители УФНС по РС (Я) оспорили доводы заявителя по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему, просили в удовлетворении требований заявителя отказать.

Третьим лицом представлен отзыв об отказе в удовлетворении требования.

Представители МИ ФНС по ДФО в судебном заседании поддержали доводы отзыва.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела следует, АО «Прогноз» имеет лицензию на пользование недрами ЯКУ 03626 БЭ, зарегистрированную 28.08.2013 Федеральным агентством по недропользованию Управления по недропользованию по Республике Саха (Якутия), с целевым назначением и видами работ - разведка и добыча серебра, меди, свинца и цинка на месторождении   Вертикальное   на   участке   недр   расположенном   на   территории муниципального образования «Кобяйский улус (район) Республики Саха (Якутия), с датой окончания действия лицензии - 01.09.2033.

Налоговым органом, на основании представленных налогоплательщиком налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых за сентябрь 2022 года, за ноябрь 2022 года, за январь 2023 года, за март 2023 года, за апрель 2023 года, проведены камеральные налоговые проверки.

По результатам камеральных налоговых проверок составлены акты № 18-14958 от 21.11.2023 (за сентябрь 2022г.), №18-14967 от 21.11.2023 (за ноябрь 2022г.), №18-14968 от 21.11.2023  ( за январь 2023г.), №18-15472 от 07.12.2023 (за март 2023г.), №18-15474 от 07.12.2023 (за апрель 2023г.), которые получены налогоплательщиком по телекоммуникационным каналам связи (далее ТКС).

По результатам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) налоговым органом вынесены решения «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»:

-        №18-2089 от 05.07.2024 (сентябрь 2022 г.) (том 11 л.д.41-81);

-        № 18-2090 от 05.07.2024 (ноябрь 2022г.) (том 7 л.д.72-100);

-        №18-2091 от 05.07.2024 (январь2023г.) (том 13 л.д.65-106);

-        №18-2092 от 05.07.2024 (март 2023г.) (том 15 л.д.39-68);

-        №18-2093 от 05.07.2024 (апрель 2023г.) (том 16 л.д.62-89), которые были получены налогоплательщиком по ТКС.

В соответствии с заключительной частью Решения № 18-2089 от 05.07.2024. (сентябрь 2022 г.) доначислен НДПИ в сумме 11 467 894 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ на сумму 71 674 руб. (с учетом обстоятельств смягчающих ответственность, штраф уменьшен в 32 раза).

В соответствии с заключительной частью Решения № 18-2090, от 05.07.2024г. (ноябрь 2022 г.) доначислен НДПИ в сумме 2 927 782,96 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ на сумму 18 298,66 руб. (с учетом обстоятельств смягчающих ответственность, штраф уменьшен в 32 раза).

В соответствии с заключительной частью Решения № 18-2091 от 05.07.2024г. (январь 2023 г.) доначислен НДПИ в сумме 8 655 520 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ на сумму 54 097 руб. (с учетом обстоятельств смягчающих ответственность, штраф уменьшен в 32 раза).

В соответствии с заключительной частью Решения № 18-2092 от 05.07.2024г. (март 2023 г.) доначислен НДПИ в сумме 5 228 655 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ на сумму 32 679,1 руб. (с учетом обстоятельств смягчающих ответственность, штраф уменьшен в 32 раза).

В соответствии с заключительной частью Решения № 18-2092 от 05.07.2024г. (апрель 2023 г.) доначислен НДПИ в сумме 833 461 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ на сумму 5 209 руб. (с учетом обстоятельств смягчающих ответственность, штраф уменьшен в 32 раза).

Не согласившись с Решениями налогового органа Общество, обратилось в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу с апелляционными жалобами.

Решением МИ ФНС по ДФО от 28.10.2024 №07-10/3621@ апелляционные жалобы Общества оставлены без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решениями УФНС России по РС (Я) от 05.07.2024, посчитав их не соответствующими  закону и нарушающими права и законные интересы в оспоренной части, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, арбитражный суд, руководствуясь положениями Налогового кодекса, Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (далее Закон № 41-ФЗ)постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.1998 № 1419 «Об утверждении Порядка совершения операций с минеральным сырьем, содержащим драгоценные металлы, до аффинажа» (далее - Постановление Правительства от 01.12.1998 № 1419), указаниями Банка России от 28.05.2003 № 1283-У «О порядке установления Банком России учетных цен на аффинированные драгоценные металлы» (далее - Указание Банка России от 28.05.2003 № 1283-У),  приходит к выводу о наличии у налогового органа правовых оснований для принятия оспариваемых решений, исходя из следующего.

Согласно пунктам 1, 5 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Если для определенной категории споров федеральным законом установлен претензионный или иной досудебный порядок урегулирования, либо он предусмотрен договором, спор передается на разрешение арбитражного суда после соблюдения такого порядка.

Оспоренные в судебном порядке решения УФНС РС (Я) являлись предметом рассмотрения в МИФНС по ДФО, в силу чего суд полагает соблюденным заявителем досудебный порядок урегулирования спора, обязательность которого предусмотрена пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Существенных нарушений условий процедуры проведения и рассмотрения материалов налоговой проверки либо таких нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые являются основанием для признания недействительными оспариваемых решений налогового органа, при проведении камеральных налоговых проверок судом не установлено.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из системного толкования приведенных правовых норм, а также части 1 статьи 198 и статьи 201 АПК РФ следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (статья 65, часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Вместе с тем, данные обстоятельства не исключают обязанности налогоплательщика доказать обоснованность своих возражений.

Как следует из материалов дела, при проведении камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по НДПИ, представленных АО «Прогноз» 07.08.2023 за сентябрь 2022 г. (корректировка № 1), ноябрь 2022 г. (корректировка № 1), январь 2023 г. (корректировка № 1) и 23.08.2023 за март 2023 г. (корректировка № 1), апрель 2023 г. (корректировка № 1), Управлением установлено неправомерное занижение АО «Прогноз» стоимости единицы добытого полезного ископаемого (серебро) на поправочный коэффициент- 0,75, при реализации серебряной руды в адрес покупателя ООО «Трисмегист Рус».

Основанием для принятия решений от 05.07.2024 послужили выводы Управления о занижении АО «Прогноз» налоговой базы по НДПИ за сентябрь и ноябрь 2022 г., январь, март и апрель 2023 г., в связи с определением стоимости реализованной серебряной руды ООО «Трисмсгист Рус» без учета положений п. 5 ст. 340 Налогового кодекса, а также особого порядка определения рыночной стоимости добытых драгоценных металлов, установленного законодательством Российской Федерации.

Суд находит данные выводы налогового органа обоснованными исходя из следующего.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Правовое регулирование отношений, связанных с взиманием НДПИ, осуществляется на основании норм главы 26 НК РФ.

Согласно положениям статьи 334 НК РФ налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 6 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах» (далее - Закон о недрах), определяющей виды пользования недрами, недра предоставляются в пользование для разведки и добычи полезных ископаемых, в том числе использования отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств.

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 названной статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ).

На основании статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Видом добытого полезного ископаемого согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса являются полупродукты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов, в том числе концентраты.

Извлечение минерального сырья, содержащего такие металлы, из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений и последующая его первичная переработка с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, в соответствии с согласованной и утвержденной в установленном порядке проектной документацией на разработку соответствующего месторождения полезных ископаемых и (или) первичную переработку минерального сырья, содержащего драгоценные металлы, признается добычей драгоценных металлов (подпункт 13 пункта 2 статьи 337 НК РФ, статья 1 Закона N 41-ФЗ).

На основании пункта 1 статьи 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

В силу пункта 2 указанной статьи налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 НК РФ.

При этом количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 НК РФ (пункт 3 статьи 338 НК РФ).

В соответствии с пунктами 1, 2, 4 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Согласно пункту 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом, при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

В соответствии с пунктом 8 статьи 339 НК РФ при реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном в данном налоговом периоде.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Статьей 340 НК РФ определен порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы. При этом для налогообложения драгоценных металлов установлен особый порядок ее определения.

Согласно пункту 5 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя. При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

Следовательно, доля содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого (ДПИ) прямо влияет на определение налоговой базы и, соответственно, на сумму НДПИ.

Пунктом 4 статьи 339 НК РФ предусмотрен специальный порядок учета при извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных) месторождений, согласно которому количество добытого полезного ископаемого определяется по данным учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камней.

В силу пункта 2 статьи 20 Закона N 41-ФЗ драгоценные металлы и драгоценные камни подлежат обязательному учету по массе и качеству при добыче, производстве, использовании и обращении. Порядок такого учета и отчетности, в том числе регулярное представление осуществляющими производство драгоценных металлов организациями сведений об объемах произведенных ими драгоценных металлов в органы государственной статистики, в указанных областях деятельности устанавливается Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 2 Постановления Правительства РФ от 01.12.1998 N 1419 «Об утверждении Порядка совершения операций с минеральным сырьем, содержащим драгоценные металлы, до аффинажа» (далее - Постановление N 1419) руда, добытая из коренных, рудных месторождений и продукты ее переработки - это «минеральное сырье». При этом, «продуктом переработки минерального сырья» являются, в т.ч. концентраты, шлиховое золото и серебро.

Учет содержания драгоценных металлов в минеральном сырье в процессе переработки и изменение их содержания предусмотрены пунктами 6 и 7 Постановления N 1419.

При этом в пункте 12 Постановления N 1419 предусмотрено обязательное условие установления цен мирового рынка на аффинированные драгоценные металлы при продаже минерального сырья, содержащего драгоценные металлы.

В соответствии с указанием Банка России от 28.05.2003 N 1283-У «О порядке установления Банком России учетных цен на аффинированные драгоценные металлы» ежедневно устанавливаемые Банком России учетные цены на аффинированные драгоценные металлы рассчитываются Банком России исходя из действующих на момент расчета значений цен на золото, серебро, платину и палладий, зафиксированных на лондонском рынке наличного металла «спот» в ходе стандартных процедур установления цен рынка, и пересчитываются в рубли по официальному курсу доллара США к российскому рублю, действующему на день, следующий за днем установления учетных цен.

При этом применение понижающих коэффициентов к ценам мирового рынка при определении стоимости драгоценных металлов в зависимости от условий договоров при их реализации или иного разрешенного законодательством Российской Федерации использования, а также в целях налогообложения указанными нормативными правовыми актами не установлено.

Совокупность положений налогового законодательства и законодательства в сфере драгоценных металлов позволяет сделать вывод, что особенности их добычи и драгоценность качественных характеристик обязывают к особому порядку учета таких металлов - и на стадии добычи, и на стадии их реализации, и при налогообложении.

Согласно статье 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1  «О недрах» разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ.

Согласно пункту 2 статьи 339 НК РФ, технический проект разработки месторождения полезных ископаемых является документом, на основании которого определяются технология добычи полезного ископаемого и метод определения количества добытого полезного ископаемого, используемый при исчислении НДПИ.

Как следует из материалов проверок, в целях утверждения запасов полезных ископаемых  Государственной комиссией по запасам полезных ископаемых (ФБУ ГКЗ Роснедра) от 13.04ю2012 № 2754-оп на месторождении Вертикальное утверждены запасы:

-        по категории Q для открытой разработки в количестве: 200,1 т серебра, 0,28 тыс. т меди, 3,44 тыс. т свинца, 4,02 тыс. т цинка (253,1 тыс. тонн руды);

-        по категории С2 для открытой разработки в количестве: 209,0 т. серебра, 0,23 тыс. т меди, 3,56 тыс. т свинца, 4,21 тыс. т цинка (340,5 тыс. тонн руды);

-        по категории Q для подземной разработки в количестве: 240,8 т серебра, 0,48 тыс. т меди, 7,50 тыс. т свинца, 12,16 тыс. т цинка (360,5 тыс. тонн руды);

-        по категории С2 для подземной разработки в количестве: 497,8 т. серебра, 0,91 тыс. т. меди, 15,98 тыс. т. свинца, 28,79 тыс. т. цинка (883,6 тыс. тонн руды).

В соответствии с проектной документацией АО «Прогноз» «Технологическая схема первичной переработки руды месторождения «Вертикальное»« месторождение «Вертикальное» относится к собственно серебряным месторождениям и основной промышленный интерес к освоению месторождения представляет серебро. В качестве попутных компонентов присутствуют свинец и цинк. Медь присутствует в незначительных количествах и не может рассматриваться как попутный компонент, имеющий промышленное значение.

Добычные работы на месторождении «Вертикальное» начаты в феврале 2018 г. В апреле 2018 г. произведен пуск обогатительной фабрики (ОФ) горно-перерабатывающего комплекса (ГПК) «Вертикальное» для переработки окисленных руд по технологии прямого цианирования.

Конечной продукцией переработки окисленных руд месторождения «Вертикальное» на ОФ являются: серебросодержащий цементат (содержание Ag не менее 80,0 %) и кек хвостов цианирования - промпродукт для дальнейшей переработки. По технологии в товарную продукцию извлекается серебра 84,0%.

Отработка первичной руды месторождения планируется после завершения переработки окисленной руды и окончания строительства цеха флотации.

По результатам выполненных исследований для переработки первичных руд месторождения «Вертикальное» рекомендована схема селективной флотации с получением свинцово-серебряного концентрата (содержание серебра не менее 10 кг/т), свинцово- серебряного промпродукта, цинкового концентрата и хвостов флотации. Свинцово- серебряный концентрат, цинковый концентрат и хвосты флотации - конечные продукты, свинцово-серебряный промпродукт подлежит цианированию с последующим осаждением цинком серебра из продуктивных растворов и получением серебра в виде цементного осадка в качестве товарной продукции.

Расчет качественно-количественных показателей выполнен при следующих исходных данных:

-        годовая производительность по руде - 180 000 т;

-        среднее содержание серебра - 468,46 г/т, свинца - 2,01 %, цинка - 2,03 %.

 Конечной продукцией переработки первичных руд месторождения «Вертикальное» на ОФ являются: серебросодержащий цементат (содержание Ag не менее 80,0 %); серебряно- свинцовый флотоконцентрат (марка КС-6 ОСТ 48-92-75, РЬ не менее 45,0 %); цинково-серебряный флотоконцентрат (марка КЦ-3, ГОСТ Р 54922-2012, Zn не менее 50,0 %) и хвосты отвальные (5 класс опасности). По рекомендуемой технологии в товарную продукцию извлекается серебра 90,56%, свинца 85,53% и цинка 77,62%.

Согласно пункту 2.10. протокола ЦКР-ТПИ Роснедр от 09.12.2021 № 373/21-ста готовой продукцией обогатительной фабрики первичной переработки серебряных руд месторождения «Вертикальное» являются:

серебросодержащий цементат с содержанием Ag не менее 80%; серебряно-свинцовый флотоконцентрат марки КС-6 с содержанием свинца не менее 45% (ГОСТ 48-92-75);

цинково-серебряный флотоконцентрат марки КЦ-3 с содержанием цинка не менее 50% (ГОСТ 54922-2012).

Из материалов проверок установлено, что на основании договора от 29.08.2022 № 8/2022 купли-продажи минерального сырья, содержащего драгоценные металлы (далее -договор    от    29.08.2022    № 8/2022)    АО «Прогноз»    (продавец)    реализовывалоООО «Трисмегист Рус» (покупатель) сырьевой товар - серебряную руду (далее - товар или руда), добытую на месторождении Вертикальное, расположенном на территории муниципального образования «Кобяйский улус (район)» Республики Саха (Якутия) в соответствии с лицензией на право пользования недрами ЯКУ 03626 БЭ, и но условиям договора товар приобретается покупателем для дальнейшей перепродажи.

Цена товара, определенная в соответствии с договором от 29.08.2022 № 8/2022, установлена с учетом расходов продавца на поставку товара, включая расходы на упаковку, хранение, доставку до места передачи, погрузку и иных расходов продавца, связанных с исполнением обязательств по договору, и с учетом содержания в товаре серебра и цинка, извлечение которых промышленным способом целесообразно.

Стоимость партии товара в долларах США определяется исходя из количества поставленного товара, исчисленного в сухих метрических тоннах (далее - СМТ) и цены одной СМТ товара, определенной по формуле:

Цсмт = CcpAg*qcpAg/31.1035*KAg + СРЬ*ЦсрРЬ*КРЬ, где: а) Цсмт - цена одной СМТ товара в долларах США, без учета НДС по ставке, установленной пунктом 3 статьи 164 НК РФ; б) CcpAg - среднее содержание химически чистого серебра в одной СМТ партии товара (в граммах); в) U,cpAg - значение цены химически чистого серебра в долларах США за тройскую унцию; г) 31.1035 - коэффициент пересчета тройских унций в граммы; д) KAg - поправочный коэффициент для серебра, определенный условиями договора; е) СРЬ -содержание свинца в одной СМТ партии товара (в процентах); ж) ЦсрРЬ - значение цепы свинца в долларах США за тонну; з) КРЬ - поправочный коэффициент для свинца, определенный условиями договора.

Цена химически чистого серебра в товаре исчисляется следующим образом: для определения окончательной цены и стоимости партии товара цена за одну тройскую унцию серебра в товаре в долларах США, определяется как среднее арифметическое значение цен на серебро (LBMA Silver Price), опубликованных на сайте lbma.org.uk, в течение котировального периода.

Условиями указанного договора поправочные коэффициенты для серебра и свинца, применяемые для расчета цены товара составляют 0,75.

Налоговым органом установлено, что АО «Прогноз» в рамках договора от 29.08.2022 № 8/2022   в   соответствии   с   универсально-передаточными   документами,   актами подтверждения качества и количества, актами окончательного расчета, сертификатами качества, в частности, используя для расчета цены товара поправочные коэффициенты в размере     0,75,    реализовало   в          адрес   покупателя ООО «Трисмегист Рус»:

-в сентябре 2022 г. серебряную руду весом 1990,22 СМТ, содержащую 7408732,5 г серебра на сумму 418582888,42 руб. (без НДС);

-в ноябре 2022 г. серебряную руду весом 985,163 СМТ, содержащую 3510741,9 г серебра на сумму 197734463,55 руб. (без НДС);

-в январе 2023 г. серебряную руду весом 975,584 СМТ, содержащую 3034164,1 г серебра на сумму 178928879,51 руб. (без НДС);

-в марте 2023 г. серебряную руду весом 1 498,99 СМТ, содержащую 4383697,4 грамма серебра на сумму 257659834,39 руб. (без НДС);

-в апреле 2023 г. серебряную руду весом 231,477 СМТ, содержащую 644022,4 г ееребра на сумму 38468813,07 руб. (без НДС).

Таким образом, АО «Прогноз» в составе серебряной руды фактически произвело отчуждение драгоценного металла, в ней содержащегося (серебро), получив выгоду исхода из непосредственно того количества химически чистого металла, которое находилось в реализованной партии руды.

Налоговым органом установлено, что проверяемый налогоплательщик фактически не нес расходы по аффинажу и доставке реализуемого в составе руды серебра, а несение покупателем ООО «Трисмегист Рус» расходов по аффинажу минерального сырья исключено условиями договора от 29.08.2022 № 8/2022, согласно которым серебряная руда приобреталась покупателем для дальнейшей перепродажи.

Данные факты подтверждены материалами дела, налогоплательщиком по существу не опровергнуты.

В рассматриваемой сделке налогоплательщика и третьего лица цена серебряной руды является договорной и сформирована в рамках гражданско-правовых отношений на основании норм гражданского законодательства.

Вместе с тем, налогоплательщик не учел, что в соответствии с п. 1 ст. 421 Гражданского кодекса Российской Федерации договор купли-продажи минерального сырья, содержащего драгоценные металлы, должен учитывать положения Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ, в силу которого под драгоценными металлами понимаются золото, серебро, платина и металлы платиновой группы, которые могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в сырье (п. 1 ст. 21 Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ).

С учетом изложенного, в результате камеральных налоговых проверок уточненных налоговых декларации по НДПИ,  совокупность установленных в ходе проверки фактов свидетельствует о том, что налоговый орган пришел к обоснованным  выводам, что обществом в нарушение положений ст. ст. 338 - 340 НК РФ занижена налоговая база по НДПИ указанного периода при реализации покупателю ООО «Трисмегист Рус» серебряной руды, в результате применения поправочного коэффициента, при отсутствии на то предусмотренного действующим законодательством основания, что привело к занижению суммы налога, подлежащей уплате в установленный законодательством срок, и к его доначислению в указанном размере; применению меры ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, в связи с чем, решения от 05.07.2024 являются законными и обоснованными, и, как следствие, об отсутствии оснований для удовлетворения требований.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина в связи с отказом в удовлетворении требований относится на заявителя в полном объеме.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» по адресу www.kad.arbitr.ru.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Акционерного общества «Прогноз» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме). Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.


Судья

                     Клишина Ю. Ю.