Решение от 11 октября 2017 г. по делу № А27-12452/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

http://www.kemerovo.arbitr.ru

E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

Тел. (384-2) 58-43-26, тел./факс (384-2) 58-37-05

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А27-12452/2017
город Кемерово
12 октября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена  5 октября 2017 года

Решение в полном объеме изготовлено  12 октября 2017 года


Арбитражный суд Кемеровской области   в составе судьи Мраморной Т.А.

при ведении  протокола судебного заседания и аудио протоколирования секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев  в открытом судебном дело по заявлению закрытого акционерного общества «Разрез Распадский» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Междуреченск

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Кемеровской области (ОРГН 1044217029834, ИНН <***>), г. Новокузнецк

о признании незаконным решения от 09.02.2017г № 08

при участии:

от заявителя: н/я

от налогового органа: ФИО2 – государственный налоговый инспектор УФНС по Кемеровской области (удостоверение, доверенность от 27.06.2017) ФИО3 – старший государственный налоговый инспектор Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №2 по Кемеровской области (удостоверение, доверенность от 29.12.2016).

у с т а н о в и л :

закрытое акционерное общество «Разрез Распадский» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Кемеровской области (далее – Инспекция) о признании недействительным решения от 09.02.2017 № 08 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

            Судом в порядке, предусмотренном ст. 48 АПК РФ, в связи с изменением правовой формы организации произведена замена заявителя - Закрытого акционерного общества «Разрез Распадский» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Междуреченск на ее правопреемника- Акционерное общество «Разрез Распадский» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Междуреченск.

Общество настаивает на требовании и доводах, изложенных в заявлении.

            Инспекция возражает против удовлетворения требования  согласно отзыву, и дополнении к нему, представленных в суд и налогоплательщику.

            Как следует из обстоятельств Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за август 2016 года, представленной Обществом, о чем составлен акт и принято решение от 09.02.2017 № 08 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислены НДПИ  и соответствующие суммы. Также Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа  по п. 1 ст. 122 НК РФ. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Инспекции утверждено, что явилось основанием для обращения в суд с данным заявлением.

            Согласно обстоятельствам, основанием для доначисления НДПИ, соответствующих сумм пеней, штрафа послужил вывод Инспекции о неправомерном уменьшении налогоплательщиком суммы НДПИ, исчисленного при добыче угля на участке недр (лицензия КЕМ 13873 ТЭ) за август 2016 года, на сумму расходов, осуществленных (понесенных) Обществом и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, включаемых в налоговый вычет и уменьшающих сумму налога за налоговый период, не превышающую предельной величины, что привело к неполной уплате НДПИ за август 2016 года.

            Заслушав представителей сторон, изучив материалы делу, и принимая решение, суд учитывает позицию кассационной инстанции по делам №№А27- 24315/2016, А27-24321/2016, А27-26762/2016,  и исходит из следующего.

            Законом № 425-ФЗ глава 26 НК РФ с 01.04.2011 дополнена статьей 343.1, согласно которой налогоплательщик вправе уменьшить НДПИ, исчисленный за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных в том же периоде в целях обеспечения безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке. В связи с введением в силу указанной нормы налогоплательщик вправе выбрать один из двух вариантов признания расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля: при исчислении НДПИ либо при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Порядок признания расходов должен быть отражен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и в силу пункта 1 статьи 343.1 НК РФ может меняться не чаще одного раза в пять лет.

            Применительно к спору, 31.12.2011 приказом № 883 Общество внесло изменения в учетную политику, дополнив пункт 2.2 Учетной политики Общества на 2011 год следующим содержанием: «Сумма НДПИ, исчисленная за налоговый период, не уменьшается на сумму расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на каждом участке недр (налоговый вычет), учитывается в расходах, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ».        Согласно приказам об утверждении учетной политики в периоды 2011- 2015 годов Общество учитывало расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на каждом участке недр, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

            Приказом от 31.12.2015 № 1382 в учетной политике для целей налогового учета на 2016 год налогоплательщик закрепил применение налогового вычета по НДПИ на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, определив период применения налогового вычета по НДПИ с 01.01.2016.

            В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона № 425-ФЗ, настоящий закон вступает в силу с 01.04.2011, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДПИ, за исключением пунктов 1 и 2 статьи 1 настоящего Федерального закона. Таким образом, в данном Законе законодатель предусмотрел возможность первоначального выбора порядка учета расходов: при исчислении НДПИ или при исчислении налога на прибыль, именно с 01.04.2011.

            При этом вносимые в учетную политику изменения в связи с изменением законодательства Российской Федерации, вступают в силу с даты вступления в силу таких изменений в НК РФ.

            Так, абзацем 6 статьи 313 НК РФ установлено, что изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

            Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

            Поскольку в рассматриваемом случае имело место изменение законодательства, а именно введение в действие статьи 343.1 НК РФ, то  изменения в учетной политике, направленные на реализацию положений указанной статьи, могут быть применены с даты вступления в силу таких изменений в НК РФ, то есть с 01.04.2011.

            Согласно статье 343.1 НК РФ изменение порядка признания расходов, связанных с обеспечением безопасных условий труда при добыче угля, допускается не чаще одного раза в пять лет.

            Поскольку из буквального содержания данной нормы не следует, что изменения порядка признания спорных расходов могут быть произведены налогоплательщиком не ранее, чем через пять лет с момента утверждения такого порядка (в данном случае с 31.12.2011), то довод инспекции о том, что решение о внесении изменений в учетную политику по применению таких расходов может быть произведено только с 01.01.2017, нельзя признать обоснованным.

            Исходя из изложенного, принимая во внимание, что первоначально порядок был установлен и применялся налогоплательщиком с 01.04.2011, не учитывать этот период (2011 год) при подсчете пятилетнего срока, предусмотренного в статье 343.1 НК РФ, неправомерно.

            Налоговый орган, ссылаясь на то, что налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, считает, что даже по окончании пяти лет с момента первоначального закрепления и применения порядка учета расходов (01.04.2016) применяемый метод учета расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда по добыче угля, в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, не может быть изменен вплоть до окончания налогового периода, следовательно, новый порядок может быть применен не ранее 01.01.2017.

            Вместе с тем, как отражено Обществом, изменение вышеуказанного порядка должно быть отражено в учетной политике не только для целей налога на прибыль, но и для целей НДПИ, а учитывая, что налоговым периодом по НДПИ является месяц, то в одном временном периоде (с 01.04.2016 до 01.01.2017) расходы будут учитываться налогоплательщиком и для целей налога на прибыль, и для целей НДПИ, что прямо противоречит статье 343.1 НК РФ.

            В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

            Исходя из изложенного, учитывая, что порядок определения расходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 343.1 НК РФ, был отражен в учетной политике Общества на 2011 год, то довод налогоплательщика о правомерном изменении такого порядка с 2016 года (то есть один раз в пять лет) обоснован.

            С учетом вышеизложенного, иные доводы сторон не влияют на установленные обстоятельства и сделанные судом по результатам их оценки выводы.

Государственная пошлина за рассмотрение дела подлежит взысканию с налогового органа в пользу заявителя по делу.

Руководствуясь статьями 101, 110, 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Требование удовлетворить.

Признать незаконным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Кемеровской области № 08 от 09.02.2017г.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 2 по Кемеровской области (ОРГН 1044217029834, ИНН <***>), г. Новокузнецк в пользу акционерного общества «Разрез Распадский» (ОГРН <***>, ИНН <***>), <...> рублей государственной пошлины.

Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок с момента его принятия.


Судья                                                                                                     Т.А.Мраморная