Решение от 25 марта 2024 г. по делу № А25-4102/2023

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики

Ленина пр-кт, д. 9, Черкесск, 369 000, тел./факс (8782) 26-36-39

E-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А25-4102/2023
г. Черкесск
25 марта 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 27.02.2024

Полный текст решения изготовлен 25.03.2024

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Шишканова Д.Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Татаршао Э.М.,

рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 315091600000212, ИНН <***>) к Управлению ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) и Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, страховым взносам и пеням в сумме 150 778 руб. 78 коп.,

при участии:

от Управления ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике – ФИО2, доверенность от 11.01.2023 № 08-12/00271;

в отсутствие представителей индивидуального предпринимателя ФИО1, Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике, извещенных о дате и времени судебного заседания;

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее по тексту – заявитель, Предприниматель) обратился в Черкесский городской суд Карачаево-Черкесской Республики с заявлением к Управлению ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (далее – Управление, налоговый орган) и Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике (далее – Отделение) о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, страховым взносам и пеням в сумме 150 778 руб. 78 коп.

Определением Черкесского городского суда Карачаево-Черкесской Республики от 18.10.2023 заявление Предпринимателя было передано для рассмотрения по подсудности в Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики.

Доводы, изложенные в заявлении, заключаются в следующем. Спорная задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование, единому сельскохозяйственному налогу, НДФЛ, транспортному налогу образовалась в 2019 – 2022 г.г. В установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки Управление и Отделение своевременных и надлежащих мер по взысканию сумм налогов, страховых взносов и пеней не предприняли, возможность принудительного взыскания недоимки налоговым органом утрачена. Спорная задолженность должна быть списана налоговым органом и исключена из лицевого счета заявителя. Отсутствие списания спорной задолженности нарушает права заявителя в сфере предпринимательской деятельности, препятствует его нормальной экономической деятельности.

Предприниматель своего представителя в суд не направил, надлежащим образом извещен о дате и времени судебного заседания, что подтверждается уведомлениями о вручении заказных писем.

Об осведомленности Предпринимателя о нахождении заявления в производстве Арбитражного суда КЧР и ходе его рассмотрения также свидетельствует представление 25.01.2023 в суд заявления о рассмотрении дела по существу в судебном заседании 29.01.2024 в отсутствие Предпринимателя.

Управление в отзыве на заявление считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, указывает, что налоговым органом были предприняты своевременные и надлежащие меры по принудительному взысканию спорной задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование, единому сельскохозяйственному налогу, НДФЛ, транспортному налогу. Налоговый орган указывает на выставление налогоплательщику в отношении указанной задолженности требований от 18.10.2022 № 113801, от 18.10.2022 №113803, от 18.10.2022 № 113804, от 18.10.2022 №113802, от 19.07.2022 № 104091, от 02.06.2022 № 69217, от 16.11.2021 № 15784, от 31.08.2021 № 237, на принятие решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, за счет имущества налогоплательщика, направление постановлений о взыскании в службу судебных приставов, возбуждение исполнительных производств от 29.11.2023 №116186/23/09004-ИП, от 29.11.2023 № 116187/23/09004-ИП, от 25.11.2023 №116189/23/09004-ИП, от 29.11.2023 № 116191/23/09004-ИП, от 29.11.2023 №116192/23/09004-ИП, от 08.06.2021 № 26727/21/109004-ИП, от 18.08.2022 №68087/22/09004-ИП. После внесения изменений в налоговое законодательство в связи с введением единого налогового счета в отношении спорной задолженности налоговым органом было выставлено требование от 17.06.2023 № 2467, принято решение от 29.09.2023 № 2308 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. Возбужденные на основании постановлений налогового органа исполнительные производства от 29.11.2023 № 116186/23/09004-ИП, от 29.11.2023 № 116187/23/09004-ИП, от 25.11.2023 №116189/23/09004-ИП, от 29.11.2023 № 116191/23/09004-ИП, от 29.11.2023 №116192/23/09004-ИП, от 08.06.2021 № 26727/21/109004-ИП, от 18.08.2022 №68087/22/09004-ИП были окончены судебным приставом-исполнителем в ноябре 2023 года с указанием на исполнение требований исполнительных документов, что не соответствует действительности. Постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика налоговым органом были повторно направлены на принудительное исполнение в Усть-Джегутинское РОСП УФССП по КЧР 30.01.2024.

Представитель Управления в судебном заседании указывает, что исполнительные производства, в рамках которых взыскивается спорная задолженность, в настоящее время находятся на исполнении в службе судебных приставов, просит в удовлетворении требований заявителя отказать.

Отделением отзыва на заявление в суд не представлено.

Отделение своего представителя в суд не направило, надлежащим образом извещено о дате и времени судебного заседания, что подтверждается уведомлениями о вручении заказных писем.

Суд, изучив доводы заявления и отзыва на него, заслушав представителя налогового органа в судебном заседании, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению.

Как видно из материалов дела, заявитель обратился в Управление для получения сведений о расчетах с бюджетом с целью выяснения наличия задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам.

Управлением заявителю была выдана справка №2023-74704 о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на 13.06.2023, согласно которому на указанную дату у Предпринимателя имелось отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 150 778 руб. 78 коп.

Несогласие с указанием в справке от 13.06.2023 №2023-74704 задолженности, в отношении которой, по мнению заявителя, Управлением утрачена возможность принудительного взыскания, послужило основанием к обращению Предпринимателя в суд с требованиями по настоящему делу.

Пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 № 1150-О, а также в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016.

Изложенное является основанием для вывода о том, что правом признавать имеющуюся задолженность по уплате налогов, страховых взносов безнадежной к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной наделены не только налоговые органы и органы пенсионного фонда, но также и соответствующие органы судебной власти, на основании акта которых налоговый орган либо орган пенсионного фонда утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Таким образом, заявитель, обратившись в арбитражный суд с требованиями о признании задолженности безнадежной к взысканию, воспользовался надлежащим способом защиты права.

В соответствии с пунктом 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных Кодексом: со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 Кодекса; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:

1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства, исключения юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности ее погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

2) завершения процедуры банкротства гражданина, индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» - в части задолженности, от исполнения обязанности по уплате которой он освобожден в соответствии с указанным Федеральным законом;

3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - в части задолженности по всем налогам, сборам, страховым взносам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 данного Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;

4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет;

4.2) снятия с учета в налоговом органе иностранной организации в соответствии с пунктом 5.5 статьи 84 данного Кодекса;

4.3) принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 59 НК РФ при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 этой статьи, органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы (за исключением случая, предусмотренного подпункта 3 пункта 2 данной статьи).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию (далее по тексту – Порядок списания) утвержден Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@ «Об утверждении Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию».

Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Перечень), приведен в Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Выяснение обстоятельств, касающихся существа заявленных требований о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, связано с установлением фактических обстоятельств дела, исследованием и оценкой доказательств, что являются прерогативой суда.

Таким образом, чтобы признать задолженность безнадежной к взысканию необходимо установить, утрачена ли для налоговой инспекции возможность взыскания данного долга.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать суммы недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Первым этапом взыскания задолженности по уплате налога, пени, штрафа является направление требования об их уплате в порядке, установленном статьей 69 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 НК РФ, действующий в спорный период).

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Формат и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац второй пункта 6 статьи 69 НК РФ).

Таким образом, регламентируемые законодателем сроки и процедура направления требования является гарантией прав налогоплательщика, в том числе при принудительном взыскании задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 НК РФ в редакции, действовавшей на дату возникновения обязанности по уплате спорного налога).

Единый пресекательный срок давности взыскания налоговым органом недоимки по налогам пеням и штрафам налоговым законодательством не установлен, такой срок определяется совокупностью сроков, установленных для проведения соответствующего мероприятия налогового контроля, например, налоговой проверки, и периодов подлежащих охвату проверкой, сроков оформления результатов такого мероприятия, а также сроков осуществления надлежащих мер ко взысканию задолженности в бесспорном или судебном порядке.

Пунктом 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней.

С учетом изложенного пропуск налоговым органом установленного статьей 70 НК РФ срока на направление требования об уплате налоговой задолженности не влечет изменения порядка определения начального момента исчисления и пролонгации предусмотренных статьями 46 и 47 Кодекса сроков для принятия решений об обращении взыскания как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В силу статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (в редакции действующий в спорный период).

В соответствии с пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Согласно пункту 9 статьи 46 НК РФ положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 данного Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, при утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа в порядке, установленном статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган не лишен права обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога, пени, штрафа.

Установленные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

Из системного толкования статей 46 и 47 НК РФ следует, что обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке. Способы принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ, применяются последовательно. Установленный в статье 47 НК РФ порядок является одним из вариантов взыскания задолженности, которые указаны в статье 46 НК РФ. Налоговый орган не вправе осуществлять одновременно две процедуры взыскания (и за счет денежных средств на банковских счетах налогоплательщика, и за счет его иного имущества), что подтверждается определением Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2009 № 1032-О-О. Налоговый орган вправе взыскать недоимку по налогам и пени за счет имущества налогоплательщика только в случае выполнения всех предыдущих этапов принудительного взыскания недоимки, а именно вынесения решения о взыскании налогов за счет денежных средств, направления данного решения налогоплательщику и выставления инкассовых поручений в банк. Выполнив все предусмотренные законом этапы и при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, Инспекция имеет право принять решение о взыскании недоимки по налогам (пени, штрафам) за счет имущества налогоплательщика.

Такой вывод следует из абзаца 5 пункта 55 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57, где указано, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем 1 пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ.

Исходя из системного анализа вышеприведенных норм, процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по пеням проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств, направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Согласно части 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Недоимка признается безнадежной в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации.

Таким образом, возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 5.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов. Процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, заканчивается решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю. Процедура бесспорного взыскания четко регламентирована и ее соблюдение является обязанностью налоговых органов.

В абзацах седьмом и восьмом пункта 11 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», принятого Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, указано следующее.

Судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 – 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

При исчислении пресекательного срока для принудительного взыскания налога и пеней учитывается установленный статьей 70 НК РФ срок направления требования, и его нарушение налоговым органом может привести к пропуску пресекательного срока, исчисляемого по совокупности установленных законодательством сроков.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика - организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

При определении предельного срока взыскания налогов, пеней, штрафов учитывается совокупность следующих сроков: срока, установленного статьей 70 НК РФ; срока на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указываемого в направленном налогоплательщику требовании; срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса.

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Из взаимосвязанного толкования приведенных выше норм права следует, что налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Сведения о состоянии расчетов налогоплательщиков по обязательным платежам отражаются в карточках расчетов с бюджетом (КРСБ), которые ведут налоговые органы в установленном порядке.

С 01 января 2023 года действует институт единого налогового платежа (ЕНП). В связи с этим скорректированы многие процедуры, связанные с уточнением налоговых обязательств налогоплательщиков, в том числе относительно зачета денежных средств, признаваемых в качестве ЕНП организации или индивидуального предпринимателя, в определенной последовательности. На каждом этапе зачет осуществляется с суммы, имеющей самую раннюю дату выявления недоимки или уплаты налога.

Новый порядок уплаты налогов через внесение единого налогового платежа (ЕНП), учитываемого на едином налоговом счете (далее - ЕНС), призван упростить уплату, не меняя порядка исчисления, исключить наличие у плательщика одновременно задолженности и переплаты по разным налогам, обеспечить экономически обоснованный расчет пеней на общую задолженность.

Таким образом, с 01.01.2023 налогоплательщики платят налоги путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (п. 1 ст. 45 НК РФ) и для этого открыт единый налоговый счет (п. 4 ст. 11.3 НК РФ).

ЕНС - это форма учета налоговыми органами начислений по налогам, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам и тех перечислений, которые сделал налогоплательщик (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

В силу положений ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно выданной Предпринимателю справке от 13.06.2023 №2023-74704 отрицательное сальдо по ЕНС заявителя по состоянию на 24.03.2023 составляло 150 778 руб. 78 коп. и включало в себя задолженность:

- по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 33 396 руб.;

- по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) в сумме 7 741 руб. 80 коп.;

- по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, в сумме 4 402 руб. 20 коп.;

- по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01.01.2023, в сумме 48 511 руб. 16 коп.;

- по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, за расчетные периоды до 01.01.2023, в сумме 12 193 руб. 08 коп.;

- по уплате штрафа за несвоевременное представление расчета по страховым взносам за 3 месяца 2020 года в размере 1 000 руб.;

- по уплате единого сельскохозяйственного налога в сумме 210 руб.;

- по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом, в сумме 17 355 руб.;

- по уплате штрафа по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 975 руб.;

- по уплате транспортного налога в сумме 2 157 руб. 82 коп.;

- по уплате пеней в размере 21 836 руб. 72 коп.

Спор между заявителем и налоговым органом по порядку и срокам образования спорной недоимки отсутствует, доказательств обратного Предпринимателем в суд не представлено.

Представленными в материалах дела доказательствами подтверждается, что спорные суммы задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование были начислены в период с 2012 по 2016 г.г.

Из материалов дела усматривается, что спорная задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование, единому сельскохозяйственному налогу, НДФЛ, транспортному налогу образовалась в 2019 – 2022 г.г.

Задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в общей сумме 33 396 руб. образовалась в связи с представлением заявителем расчетов по страховым взносам, в том числе, по срокам уплаты: за январь - декабрь 2020 года - 16 104 руб., за январь - сентябрь 2021 года - 12 672 руб., за январь - март 2022 года - 4 620 руб.

Задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) в общей сумме 7 741 руб. 80 коп. образовалась в связи с представлением заявителем расчетов по страховым взносам, в том числе, по срокам уплаты: за январь - декабрь 2020 года - 3 733 руб. 20 коп., за январь - сентябрь 2021 года - 2 937 руб. 60 коп., за январь - март 2022 года -1071 руб.

Задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, в общей сумме 4 402 руб. 20 коп., образовалась в связи с представлением заявителем расчетов по страховым взносам, в том числе, по срокам уплаты: за январь - декабрь 2020 года - 2 122 руб. 80 коп., за январь - сентябрь 2021 года - 1 670 руб. 40 коп., за январь - март 2022 года – 609 руб.

Задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01.01.2023, в общей сумме 48 511 руб. 16 коп., образовалась в связи с представлением заявителем расчетов по страховым взносам, в том числе, по срокам уплаты: за 2019 год по сроку уплаты 31.12.2019 - 16 063 руб. 16 коп.; за 2020 год по сроку уплаты 31.12.2020 - 32 448 руб.

Задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды до 01.01.2023 в общей сумме 12 193 руб. 08 коп. образовалась в связи с представлением заявителем расчетов по страховым взносам, в том числе, по срокам уплаты: за 2019 год по сроку уплаты 31.12.2019 - 3 767 руб. 08 коп.; за 2020 год по сроку уплаты 31.12.2020 - 8 426 руб.

Задолженность по штрафу (пункт 1 статьи 119 ПК РФ) в размере 1000 руб. образовалась в связи с несвоевременным представлением заявителем расчета по страховым взносам за 3 месяца 2020 года и была начислена по решению №1096 от 26.10.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Задолженность по единому сельскохозяйственному налогу в сумме 210 руб. образовалась в связи с представлением заявителем 07.04.2020 налоговой декларации за 2019 год с суммой налога к уплате в бюджет.

Задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов, в сумме 17 355 руб. образовалась в связи с представлением заявителем расчетов 6-НДФЛ по срокам уплаты за январь - декабрь 2020 года - 7 137 руб.. за январь -август 2021 года -7 488 руб., за январь - март 2022 года - 2 730 руб.

Задолженность по штрафу по НДФЛ в размере 1 975 руб. образовалась в связи с привлечением к ответственности за совершение налогового правонарушения за несвоевременное перечисление заявителем как налоговым агентом удержанных сумм налога на доходы физических лиц, в том числе: по решению от 10.03.2021 №303 - в размере 952 руб.; по решению от 01.07.2021 №797 - 477 руб.; по решению от 01.09.2022 №4658 - 546 руб.

Задолженность по транспортному налогу в размере 2157 руб. 82 коп. образовалась в связи с неуплатой заявителем сумм налога за 2019 год в сумме 730 руб., за 2020 год в сумме 697 руб. 82 коп., за 2021 год в сумме 730 руб. в соответствии с налоговыми уведомлениями от 01.09.2020 №51221319, от 01.09.2021 №56047206, от 01.09.2022 №13742508 в отношении зарегистрированного за заявителем с 01.10.2013 транспортного средства - автомобиль грузовой ИЖ 27175 037 2011 года выпуска, гос. рег. знак <***> V1N XWK271750B0029888.

Задолженность по уплате пеней в размере 21 836 руб. 72 коп. образовалась в связи с несвоевременной уплатой заявителем в бюджет указанных выше сумм налогов, страховых взносов, расчет пеней приложен к справке о сальдо ЕНС №2023-74704.

Доводы Предпринимателя об отсутствии принятых налоговым органом мер по принудительному взысканию спорной задолженности не нашел подтверждения в ходе рассмотрения данного спора арбитражным судом.

В отношении указанной задолженности налоговым органом заявителю были выставлены требования от 18.10.2022 № 113801 на общую сумму 546 руб., от 18.10.2022 № 113803 на общую сумму 777 руб. 80 коп., от 18.10.2022 № 113804 на общую сумму 9 руб. 43 коп., от 18.10.2022 №113802 на общую сумму 2 794 руб. 92 коп., от 19.07.2022 №104091 на общую сумму 6 375 руб. 19 коп., от 02.06.2022 № 69217 на общую сумму 728 руб. 53 коп., от 16.11.2021 № 15784 на общую сумму 10 905 руб. 60 коп., от 31.08.2021 № 237 на общую сумму 477 руб., от 21.07.2021 № 42866 на общую сумму 1 920 руб., от 21.07.2021 № 42759 на общую сумму 3 867 руб. 62 коп., от 30.04.2021 № 19171 на общую сумму 8 311 руб. 97 коп., от 22.04.2021 № 18489 на общую сумму 3 375 руб. 88 коп., от 10.02.2021 № 5205 на общую сумму 46 638 руб. 66 коп., от 14.12.2020 № 44066 на общую сумму 1000 руб., от 02.11.2020 № 42270 на общую сумму 5 526 руб. 30 коп., от 04.08.2020 № 39403 на общую сумму 15 980 руб. 45 коп., от 20.07,2020 № 37717 на общую сумму 210 руб., от 12.02.2020 № 10556 на общую сумму 20 003 руб. 43 коп.

Налоговым органом были предприняты последующие меры по принудительному взысканию в соответствии со ст.ст. 46, 47 НК РФ.

В связи с неисполнением заявителем требования от 12.02.2020 №10556 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 год по сроку уплаты 31.12.2019 в сумме 16 063 руб. 16 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 год по сроку уплаты 31.12.2019 в сумме 3 767 руб. 08 коп., пеней в размере 173 руб. 19 коп. налоговым органом были вынесены решение от 14.03.2020 №1907 о взыскании страховых взносов, пеней за счет денежных средств налогоплательщика, решение от 20.03.2020 №1697 о взыскании страховых взносов, пеней за счет имущества налогоплательщика, принято постановление от 20.03.2020 №1555 о взыскании страховых взносов, пеней за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 20 003 руб. 43 коп.

В связи с неисполнением заявителем требования от 04.08.2020 №39403 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работающего населения за расчетные периоды январь - июнь 2020 года в сумме 8 052 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды январь - июнь 2020 года в сумме 1 866 руб. 60 коп., налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за январь - июнь 2020 года в сумме 4 758 руб., страховых взносов на обязательное социальное страхование за январь -июнь 2020 года в сумме 1 061 руб. 40 коп., пеней в сумме 242 руб. 45 коп. налоговым органом были вынесены решение от 04.09.2020 №2755 о взыскании налога, страховых взносов, пеней за счет денежных средств налогоплательщика, решение от 15.09.2020 №1970 о взыскании налога, страховых взносов, пеней за счет имущества налогоплательщика, принято постановление от 15.09.2020 №1840 о взыскании налога, страховых взносов, пеней за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 16 190 руб. 45 коп.

В связи с неисполнением заявителем требования от 02.11.2020 №42270 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работающего населения за расчетные периоды июль – сентябрь 2020 года в сумме 4026 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды июль - сентябрь 2020 года в сумме 933 руб. 30 коп., страховых взносов на обязательное социальное страхование за июль - сентябрь 2020 года в сумме 530 руб. 70 коп., пеней в сумме 36 руб. 30 коп. налоговым органом были вынесены решение от 04.12.2020 №3288 о взыскании страховых взносов, пеней за счет денежных средств налогоплательщика, решение от 20.12.2020 №2754 о взыскании страховых взносов, пеней за счет имущества налогоплательщика, принято постановление от 21.12.2020 №2580 о взыскании страховых взносов, пеней за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 5 526 руб. 30 коп.

В связи с неисполнением заявителем требования от 10.02.2021 №5205 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работающего населения за расчетные периоды октябрь – декабрь 2020 года 4 026 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды октябрь - декабрь 2020 года в сумме 933 руб. 30 коп., страховых взносов на обязательное социальное страхование за октябрь - декабрь 2020 года в сумме 530 руб. 70 коп., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2020 год по сроку уплаты 31.12.2020 в сумме 32 448 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за 2020 год по сроку уплаты 31.12.2020 в сумме 8 426 руб., пеней в сумме 274 руб. 66 коп. налоговым органом были вынесены решение от 12.03.2021 №840 о взыскании страховых взносов, пеней за счет денежных средств налогоплательщика, решение от 31.03.2021 №791 о взыскании страховых взносов, пеней за счет имущества налогоплательщика, принято постановление от 01.04.2021 №686 о взыскании страховых взносов, пеней за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 46 638 руб. 66 коп.

В связи с неисполнением заявителем требования от 30.04.2021 №19171 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работающего населения за расчетные периоды январь - март 2021 года в сумме 4 224 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды январь - март 2021 года в сумме 979 руб. 20 коп., налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за январь - март 2021 года в сумме 2 496 руб., страховых взносов на обязательное социальное страхование за январь -июнь 2020 года в сумме 556 руб. 80 коп., пеней в сумме 55 руб. 97 коп. налоговым органом были вынесены решение от 28.05.2021 №1695 о взыскании налога, страховых взносов, пеней за счет денежных средств налогоплательщика, решение от 20.07.2021 №1369 о взыскании налога, страховых взносов, пеней за счет имущества налогоплательщика, принято постановление от 20.07.2021 №1269 о взыскании налога, страховых взносов, пеней за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 8 311 руб. 97 коп.

В связи с неисполнением заявителем требований от 16.11.2021 №15784, от 31.08.2021 №237, от 12.07.2021 №42759, от 21.07.2021 №42866 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работающего населения за расчетные периоды апрель - май 2021 года в сумме 2 816 руб., за июнь 2021 года в сумме 1 408 руб., за июль -сентябрь 2021 в сумме 4 224 руб., за июнь 2021 года в сумме 326 руб. 40 коп., за июль - сентябрь 2021 года в сумме 652 руб. 80 коп., за июль - сентябрь 2021 года в сумме 979 руб. 20 коп., налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за апрель - сентябрь 2021 года в сумме 4 992 руб., за апрель - сентябрь 2021 года в сумме 4 992 руб., штрафа по НДФЛ по решению от 01.07.2021 №797 в размере 477 руб., страховых взносов на обязательное социальное страхование за апрель - май 2021 года в сумме 371 руб. 20 коп., за июнь 2021 года в сумме 185 руб. 60 коп., за июль - сентябрь 2020 года в сумме 556 руб. 80 коп., пеней в сумме 241 руб. 22 коп. налоговым органом были вынесены решение от 22.12.2021 №2148 о взыскании налога, страховых взносов, пеней за счет денежных средств налогоплательщика, решение от 10.02.2022 №159 о взыскании налога, страховых взносов, пеней за счет имущества налогоплательщика, принято постановление от 10.02.2022 №159 о взыскании налога, страховых взносов, пеней за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 17 230 руб. 22 коп.

В связи с неисполнением заявителем требования от 19.07.2022 №104091 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работающего населения за расчетные периоды январь - март 2022 года в сумме 4 620 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды январь - март 2022 года в сумме 1071 руб., страховых взносов на обязательное социальное страхование за январь - март 2022 года в сумме 609 руб., пеней в сумме 75 руб. 19 коп. налоговым органом были вынесены решение от 17.08.2022 №6315 о взыскании страховых взносов, пеней за счет денежных средств налогоплательщика, решение от 01.09.2022 №2623 о взыскании страховых взносов, пеней за счет имущества налогоплательщика, принято постановление от 01.09.2022 №2623 о взыскании страховых взносов, пеней за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 6 375 руб. 19 коп.

В связи с неисполнением заявителем требований от 14.12.2020 №44066, от 22.04.2021 №18489 об уплате налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за октябрь - декабрь 2020 года в сумме 2 379 руб., штрафа по НДФЛ в размере 952 руб. по решению от 10.03.2021 №303 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, штрафа по НДФЛ в размере 1000 руб. по решению от 26.10.2020 №1096 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, пеней в сумме 44 руб. 88 коп. налоговым органом были вынесены решение от 21.05.2021№1603 о взыскании налога, пеней, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика, решение от 01.06.2021 №1229 о взыскании налога, пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика, принято постановление №1123 от 01.06.2021 о взыскании налога, пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 4 375 руб. 88 коп.

Постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятое в порядке статьи 47 НК РФ, в силу статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

Постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 20.03.2020 №1555, от 15.09.2020 №1840, от 21.12.2020 №2580, от 01.04.2021 №686, от 01.06.2021 №1123, от 20.07.2021 № 1269, от 10.02.2022 №159, от 01.09.2022 №2623 были налоговым органом направлены на принудительное исполнение в Усть-Джегутинское РОСП УФССП по КЧР для возбуждения исполнительных производств.

На основании указанных постановлений были возбуждены исполнительные производства от 29.11.2023 №116186/23/09004-ИП, от 29.11.2023 № 116187/23/09004-ИП, от 25.11.2023 №116189/23/09004-ИП, от 29.11.2023 № 116191/23/09004-ИП, от 29.11.2023 №116192/23/09004-ИП, от 08.06.2021 № 26727/21/109004-ИП, от 18.08.2022 №68087/22/09004-ИП.

Из материалов дела усматривается, что исполнительные производства от 29.11.2023 №116186/23/09004-ИП, от 29.11.2023 № 116187/23/09004-ИП, от 25.11.2023 №116189/23/09004-ИП, от 29.11.2023 № 116191/23/09004-ИП, от 29.11.2023 №116192/23/09004-ИП, от 08.06.2021 № 26727/21/109004-ИП, от 18.08.2022 №68087/22/09004-ИП были ошибочно окончены судебным приставом - исполнителем 27.11.2023 со ссылкой на пункт 1 части 1 статьи 47 Федерального закона от 02.10.2007 № 229 в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе, что не соответствовало действительности.

Об окончании исполнительного производства судебный пристав-исполнитель выносит соответствующее постановление (часть 3 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

В соответствии с частью 4 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 названного Закона.

Частью 6 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ предусмотрено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Пропуск налоговым органом установленного положениями Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ срока для повторного предъявления в службу судебных приставов постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика является самостоятельным основанием для признания такой задолженности безнадежной к взысканию на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ.

В рассматриваемом случае в связи с тем, что сумма задолженности, включенная в перечисленные выше постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика не была фактически погашена, а указание в постановлениях судебного пристава – исполнителя об окончании исполнительных производств от 29.11.2023 №116186/23/09004-ИП, от 29.11.2023 № 116187/23/09004-ИП, от 25.11.2023 №116189/23/09004-ИП, от 29.11.2023 № 116191/23/09004-ИП, от 29.11.2023 №116192/23/09004-ИП, от 08.06.2021 № 26727/21/109004-ИП, от 18.08.2022 №68087/22/09004-ИП на фактическое исполнение требований исполнительного документа было ошибочным постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика oт 20.03.2020 №1555, от 15.09.2020 №1840, от 21.12.2020 №2580, от 01.04.2021 №686, от 20.07.2021 № 1269, от 10.02.2022 №159, от 01.09.2022 №2623 были Управлением 30.01.2024 повторно направлены на исполнение в Усть-Джегутинское районное отделение судебных приставов УФССП по КЧР в пределах предусмотренного частью 6 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ шестимесячного срока.

Согласно части 9 статьи 47 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ в течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства может быть отменено старшим судебным приставом по собственной инициативе или по заявлению взыскателя в случае необходимости повторного совершения исполнительных действий и применения, в том числе повторного, мер принудительного исполнения.

Постановлением старшего судебного пристава Усть-Джегутинского РОСП УФССП по КЧР от 20.02.2024 были отменены ранее вынесенные 27.11.2023 постановления об окончании исполнительных производств:

- от 27.11.2023 №9411/20/09004-ИП, возобновленное исполнительное производство зарегистрировано по №15831/24/09004-ИП;

- от 27.11.2023 №42613/20/09004-ИII, возобновленное исполнительное производство зарегистрировано под № 15829/24/09004-ИП;

- от 27.11.2023 №15699/21/09004-ИП, возобновленное исполнительное производство зарегистрировано под № 15828/24/09004-ИП;

- от 22.06.2023 №26727/21/09004-ИП, возобновленное исполнительное производство зарегистрировано под № 15827/24/09004-ИП;

- от 27.11.2023 №38214/21/09004-ИП. возобновленное исполнительное производство зарегистрировано под № 15826/24/09004-ИП;

- от 27.11.2023 №14311/22/09004-ИП, возобновленное исполнительное производство зарегистрировано под № 15825/24/09004-ИП;

- от 27.11.2023 № 75709/22/09004-ИП. возобновленное исполнительное производство зарегистрировано под №15823/24/09004-ИП;

- от 27.11.2023 № 29985/20/09004-ИП, возобновленное исполнительное производство зарегистрировано под №15830/24/09004-ИП.

На дату рассмотрения настоящего дела судом исполнительные производства №15831/24/09004-ИП, № 15829/24/09004-ИП, № 15828/24/09004-ИП, № 15827/24/09004-ИП, № 15826/24/09004-ИП, № 15825/24/09004-ИП, №15823/24/09004-ИП, №15830/24/09004-ИП продолжают находиться на исполнении в Усть-Джегутинском РОСП УФССП по КЧР, что подтверждается сведениями публичного реестра на официальном сайте Федеральной службы судебных приставов.

Постановления налогового органа о взыскании страховых взносов, налогов, пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика, являющиеся исполнительными документами, а также постановления судебных приставов – исполнителей о возбуждении исполнительных производств в установленном действующим законодательством порядке не были оспорены.

Кроме того, в связи с неисполнением заявителем требований от 18.10.2022 №113802, oт 18.10.2022 №113801 об уплате налога на доходы физических лиц за 1 квартал 2022 года в сумме 2 730 руб.. пеней в размере 64 руб. 92 коп.. штрафа по НДФЛ по решению №4658 от 01.09.2022 в размере 546 руб. налоговым органом было вынесено решение от 23.11.2022 №8705 о взыскании налога, пеней, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика.

На основании подпунктов 1 и 2 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в связи с введением единого налогового счета с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

- требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции данного Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не были приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу данного Федерального закона);

- решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции данного Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно).

Таким образом, в соответствии с указанными переходными положениями Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ решение от 23.11.2022 №8705 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика по требованиям от 18.10.2022 №113802, oт 18.10.2022 №113801 прекратило свое действие после 01.01.2023.

Из материалов дела усматривается, что после внесения изменений в налоговое законодательство в связи с введением единого налогового счета в отношении спорной задолженности Управлением в отношении спорной задолженности в общем размере 150 778 руб. 78 коп. (в том числе: основной долг - 125 967 руб. 06 коп.; пени - 21 836 руб. 72 коп., штрафы - 2 975 руб.) было выставлено требование от 17.06.2023 № 2467, а затем принято решение от 29.09.2023 № 2308 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Из содержания требования от 17.06.2023 № 2467 следует, что в нем, в том числе, продублированы суммы задолженности, указанные в ранее выставленных заявителю требованиях от 12.02.2020 №10556, от 04.08.2020 №39403, от 02.11.2020 №42270, от 10.02.2021 №5205, от 30.04.2021 №19171, от 16.11.2021 №15784, от 31.08.2021 №237, от 12.07.2021 №42759, от 21.07.2021 №42866, от 19.07.2022 №104091, от 14.12.2020 №44066, от 22.04.2021 №18489, в отношении которых налоговым органом ранее были приняты меры по принудительному взысканию, имеются возбужденные судебным приставом – исполнителем исполнительные производства.

Суд учитывает, что требование от 17.06.2023 № 2467 фактически является повторным по отношению к требованиям от 12.02.2020 №10556, от 04.08.2020 №39403, от 02.11.2020 №42270, от 10.02.2021 №5205, от 30.04.2021 №19171, от 16.11.2021 №15784, от 31.08.2021 №237, от 12.07.2021 №42759, от 21.07.2021 №42866, от 19.07.2022 №104091, от 14.12.2020 №44066, от 22.04.2021 №18489.

Налоговый кодекс Российской Федерации не допускает возможности направления налоговыми органами налогоплательщикам повторных требований, поскольку повторное направление требований об уплате в бюджет обязательных платежей фактически влечет искусственное увеличение сроков их принудительного взыскания, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Направление налогоплательщику повторного требования об уплате одних и тех же сумм недоимки, пеней и налоговых санкций за один и тот же период (в отношении которых ранее уже были приняты меры по принудительному взысканию - подпункт 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации») не предусмотрено статьями 69 - 71 НК РФ и не может быть признано судом законным, прямо противоречит установленной НК РФ процедуре взыскания задолженности, нарушает принцип правовой определенности.

Доводы налогового органа о возможности выставления такого требования с включением в него сальдо предыдущих задолженностей на основании Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ в связи с введением с 01.01.2023 статьи 11.3 НК РФ «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет» основан на ошибочном толковании норм права и противоречит положениям пункта 9 статьи 4 указанного Федерального закона.

Вместе с тем суд учитывает, что в требование от 17.06.2023 № 2467 налоговым органом, в том числе, была включена задолженность по требованиям от 18.10.2022 №113802, oт 18.10.2022 №113801, что соответствует переходным положениям пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.

В отношении указанной задолженности по требованиям от 18.10.2022 №113802, oт 18.10.2022 №113801 Управлением правомерно было выставлено новое требование от 17.06.2023 № 2467 в соответствующей части, а также принято решение от 29.09.2023 №2308 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Сроки принятия мер по принудительному взысканию по требованию от 17.06.2023 №2467, решению от 29.09.2023 №2308 (в части задолженности, в отношении которой ранее меры по принудительному взысканию не применялись) на дату рассмотрения судом настоящего спора не истекли.

Суд, оценив представленные в материалах дела доказательства в их совокупности в порядке статьи 71 АПК РФ, приходит к выводу о том, что Управлением были приняты предусмотренные действующим законодательством меры принудительного взыскания с Предпринимателя спорной задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование, единому сельскохозяйственному налогу, НДФЛ, транспортному налогу, соответствующим пеням, штрафам на общую сумму 150 778 руб. 78 коп.

Доводы заявителя о том, что на дату выдачи Управлением справки №2023-74704 о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на 13.06.2023 и обращения Предпринимателя в суд истек пресекательный срок взыскания спорной задолженности, при установленных судом обстоятельствах является необоснованным и противоречит материалам дела.

Возможность принудительного взыскания спорной недоимки Управлением не утрачена, в удовлетворении заявленных Предпринимателем требований следует отказать.

Руководствуясь статьями 29, 167-170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 315091600000212, ИНН <***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., д.2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина пр-т, д. 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).


Судья Д.Г. Шишканов