Решение от 16 октября 2025 г. по делу № А43-17118/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУДНИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И ЕДело № А43-17118/2025

г. Нижний Новгород                                                                                              17 октября 2025 года

Резолютивная часть решения оглашена 15.10.2025.

Решение в полном объеме изготовлено 17.10.2025.

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Погорелко Денис Игоревич (шифр 36-415),

при ведении протокола секретарем судебного заседания Чекушкиным А.В.,

рассмотрев на открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «Авто-Транс НН» (ИНН <***>, 606108, Нижегородская область, Павлово, Фаворского, 73) к УФНС России по Нижегородской области (603005, Нижний Новгород, ФИО1, 20) о признании незаконным решения,

от заявителя: ФИО2

от заинтересованного лица: ФИО3

установил:

вАрбитражный суд Нижегородской области 10.06.2025 обратилось общество сограниченной ответственностью«Авто-Транс НН» (далее- заявитель, ООО "Авто-Транс НН", Общество) с заявлением о признании недействительным Решения УФНС от 28.12.2024 № 08-05/22528@ в полном объеме.

       Определением Арбитражного суда Нижегородской области от 16 июня 2025 заявлениебыло принято арбитражным судом к производству и назначено к рассмотрению напредварительном судебном заседаниис возможностью непосредственного перехода крассмотрению дела по существу.

Изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Из материалов дела следует, что Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №7 по Нижегородской области на основании решения от 27.12.2019 №6 в отношении ООО «Авто-Транс НН» проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено неправомерное заявление ООО «Авто-Транс НН» налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включение в состав расходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с обществами с ограниченной ответственностью Транспортное Предприятие «Грузавто» и «НБР-Комплекс» (далее - ООО ТП «Грузавто» и ООО «НБР-Комплекс»).

Результаты проверки отражены в акте налоговой проверки от 12.05.2021 №3506 и дополнении к акту от 18.10.2021 №13.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика и дополнительных мероприятий налогового контроля вынесено решение от 15.06.2022 №1458 о привлечении ООО «АвтоТранс НН» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в размере 58 694 530 руб., пунктом 1 статьи 126 НК РФ в размере 2600 руб.

Данным решением ООО «Авто-Транс НН» доначислено всего налогов на общую сумму 882 717 824 руб., в том числе налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 390 233 689 руб., налог на прибыль организаций в сумме 492 484 135 руб.; начислены пени в общей сумме 492 427 911 руб. 34 коп.

Не согласившись с решением от 15.06.2022 №1458 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ООО «АвтоТранс НН» обратилось в Управление ФНС России по Нижегородской области с апелляционной жалобой.

Решением Управления ФНС России по Нижегородской области от 10.10.2022 №09-12-01/20797@ решение налогового органа от 15.06.2022 №1458 отменено в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 35 681 063 руб., начисления штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 46 364 778 руб., соответствующие суммы пеней, а также в части начисления штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ в размере 1950 руб. В остальной части решение от 15.06.2022 №1458 оставлено без изменений.

Решением Управления ФНС России по Нижегородской области от 13.10.2023 №26 решение налогового органа от 15.06.2022 №1458 отменено в части доначисления пеней по налогу на прибыль организаций и пеней по НДС в общей сумме 31 989 911 руб. 17 коп.

Решением Управления ФНС России по Нижегородской области от 10.11.2023 №36 решение от 15.06.2022 №1458 отменено в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 207 632 руб., соответствующих пеней в сумме 123 476 руб. 46 коп., НДС в сумме 186 868 руб., соответствующих пеней в сумме 103 279 руб. 91 коп.

Решением Федеральной налоговой службы от 20.11.2023 №БВ-3- 9/15099@ апелляционная жалоба ООО «Авто-Транс НН» оставлена без удовлетворения.

В ходе рассмотрения дела № А43-34175/2022 судом апелляционной инстанции, 13.12.2024 г., заинтересованное лицо – МИФНС России №7 по Нижегородской области направило в УФНС России по Нижегородской области письмо с указанием на то, что при рассмотрении судебного дела в апелляционной инстанции имеются правовые основания для отмены решения суда первой инстанции по делу № А43-34175/2022, в части сумм НДС и налога на прибыль по операциям по передаче спорным контрагентам собственной техники в аренду, решение ИФНС № 7 по Нижегородской области от 15.06.2022 № 1458 будет признано незаконным и несоответствующим законодательству о налогах и сборах.

В ответ на данное обращение решением Управления ФНС России по Нижегородской области от 28.12.2024 №08-05/22525@ проведена налоговая реконструкция и решение налогового органа от 15.06.2022 №1458 отменено в части доначисления: НДС в сумме 18 937 178 руб., налога на прибыль в сумме 21 041 308 руб., пени по НДС в сумме 10 005 234 руб. 47 коп., пени по налогу на прибыль в сумме 10 591 615 руб. 69 коп., штрафных санкций по налогу на прибыль в размере 470 573 руб.

Решение от 15.06.2022 №1458 вступило в законную силу 10.10.2022.

ООО «Авто-Транс НН» обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением в котором просило признать недействительным решение Инспекции от 15.06.2022 №1458 в рамках дела №А43-34175/2022.

Определением Арбитражного суда Нижегородской области по делу №А43-34175/2022 от 03.11.2022 приостановлено взыскание сумм, доначисленных по результатам проверки. Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 30.07.2024 по делу №А43-34175/2022 в удовлетворении заявления ООО «Авто-Транс НН» опризнании недействительным решения от 15.06.2022 №1458 отказано.

Решение суда вступило в законную силу 23.01.2025, обеспечительные меры прекратили свое действие.

Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области ООО «Авто-Транс НН» выставлено требование от 29.01.2025 №3504 об уплате задолженности со сроком исполнения до 21.02.2025 на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС сформировавшегося по состоянию на 29.01.2025 в размере 1 606 228 599,20 руб. (в том числе возникшего в связи с принятием решения от 15.06.2022 №1458 о привлечении к налоговой ответственности), в т. ч.:

- общая сумма недоимки составляет 862 178 167,56 руб., в т. ч. НДС - 379 136 733,00 руб., НДФЛ - 2 650 255,00 руб., налог на прибыль – 471 820 493 руб. (44 962 054,00 руб. + 426 858 439,00 руб.), страховые взносы - 8 570 686,56 руб.;

пени - 685 823 847,64 руб. (в требовании отсутствует расшифровка на какую недоимку были начислены пени);

штраф - 58 226 557,00 руб., в т. ч. по налогу на прибыль – 58 223 957 руб. (8 333 607,00 руб. + 49 890 350,00 руб.), за непредставление сведений – 2600 руб.

Выставленные в требовании от 29.01.2025 №3504 суммы соответствуют данным ЕНС налогоплательщика, в котором были отражены следующие суммы: НДС в сумме 379 136 733,00 руб. (налог в т.ч. по ВНП – 371 109 646,00 руб. (390 233 689 руб. - 18 937 178,00 руб. - 186 868,00 руб.)); НДФЛ в сумме 2 650 255,00 руб.; Налог на прибыль организаций зачисляемый в фед. бюджет в сумме 44 962 054,00 руб. (налог в т.ч. по ВНП - 44 874 260,00 руб.) и 8 333 607,00 руб. ( штраф по ВНП); Налог на прибыль организаций зачисляемый в бюдж.субъектов РФ в сумме 426 858 439,00 руб. (налог в т.ч. по ВНП – 426 360 935,00 руб. ) (Всего налог на прибыль 471 235 195 руб. (492 484 135 руб. - 21 041 308,00 руб. - 207 632,00 руб.)) и 49 890 350,00 (штраф по ВНП); Страховые взносы в сумме 8 570 686,56 руб.; Штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля) в сумме 2 600,00 руб. (по ВНП); пени в сумме 685 823 874,64 руб.

Таким образом, общая сумма по налогу на прибыль в требовании от 29.01.2025 №3504 и в ЕНС по ВНП составила - 471 235 195 руб. (), что не включает уменьшение (?35 681 063) руб. из решения Управления от 10.10.2022 №09-12-01/20797@. По штрафам: решением УФНС от 10.10.2022 уменьшён штраф по п.3 ст. 122 НК РФ на 46 364 778 руб. и установлен штраф по п.1 ст. 126 НК РФ в размере 1 950 руб., тогда как в ЕНС и требовании по ВНП отражены 58 223 957 руб. по п.3 ст. 122 и 2 600 руб. по ст. 126 (итого 58 226 557 руб.), то есть уменьшения не применены.

Корректная недоимка по налогу на прибыль после всех уменьшений (10.10.2022, 10.11.2023, 28.12.2024) должна составлять  руб., в то время как в требовании отражено 471 820 493 руб., что выше на 36 266 361 руб., из которых 35 681 063 руб. — именно неучтённое уменьшение от 10.10.2022.

Корректная сумма штрафов после всех уменьшений: по п.3 ст. 122  руб. плюс 1 950 руб. по ст. 126, итого 11 861 129 руб.; в требовании отражено 58 226 557 руб., то есть завышение на 46 365 428 руб., что равно неучтённым 46 364 778 руб. по п.3 ст. 122 и разнице 650 руб. по ст. 126 (2 600 ? 1 950).

Таким образом, судом установлено, что уменьшение по налогу на прибыль (?35 681 063) руб. (решение УФНС от 10.10.2022) отсутствует по ВНП и в ЕНС, и в требовании №3504. Уменьшение по штрафам (?46 364 778) руб. по п.3 ст. 122 и приведение штрафа по ст. 126 к 1 950 руб. также не учтены в ЕНС и требовании по ВНП, что выражается в завышении штрафов на 46 365 428 руб. суммарно.

Судом установлено, что корректировка с восстановлением к доначислению по ВНП недоимки по налогу на прибыль (?35 681 063) руб. и штрафов (?46 364 778) руб. произошла в результате проведенной реконструкции в последнем Решении Управления от 28.12.2024 № 08-05/22528@, что, в частности, подтверждается расшифровкой аудиозаписи судебного заседания от 14 апреля 2025 (с 18:34 по 20:35) по делу №А43-3112/2025 (шифр дела 9-55), из которой следует, что Управление вносило изменения в редакцию решений четыре раза, на основании четвертого - было выставлено требование.

Из ответов ИФНС в судебном заседании от 14 апреля 2025 (с 18:34 по 20:35) по делу №А43-3112/2025 и проверки расчетов налоговых обязательств по ВНП судом установлено, что итоговые суммы налоговых обязательств получались корректировкой редакций ранее принятых решений УФНС, т. е. обжалуемым  Решением Управления от 28.12.2024 № 08-05/22528@ было скорректировано решение Управления от 10.10.2022 №09-12-01/20797@ с доначислением налога на прибыль ?35 681 063 руб., увеличением суммарно штрафов на 46 365 428 руб.

В пункте 81 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при рассмотрении жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом не может быть принято решение о взыскании с налогоплательщика дополнительных налоговых платежей, пеней, штрафов, не взысканных оспариваемым решением, поскольку иной подход создавал бы налогоплательщику препятствия для свободного волеизъявления в процессе реализации им права на обжалование вынесенного в отношении него решения.

Кроме того, принятие вышестоящим налоговым органом по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика решения о дополнительном взыскании с него указанных сумм фактически означало бы осуществление контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа вне процедуры, определенной пунктом 10 статьи 89 НК РФ.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий (абзац 4 пункта 75 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Материалы дела подтверждают, что Управлением принято новое решение от 28.12.2024 № 08-05/22528@, результатом которого стало доначисление налога на прибыль 35 681 063 руб. и увеличение суммарно штрафов на 46 365 428 руб.

Суд приходит к выводу, что Решение Управления от 28.12.2024 № 08-05/22528@ является новым решением, принятым с нарушением процедуры его принятия и с выходом за пределы полномочий Управления.

Кроме этого, Управление просит отказать в удовлетворении требований заявителя, в том числе по причини пропуска срока обжалования решения УФНС по НО от 28.12.2024 № 08-05/22528@ в суд.

По мнению Управления об обжалуемом решении заявителю стало известно 10.01.2025 года.

Суд не может согласиться с доводами инспекции в силу следующего.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 197 АПК РФ дела об оспаривании затрагивающих права и законные интересы лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями (далее - органы, осуществляющие публичные полномочия), должностных лиц, в том числе судебных приставов - исполнителей, рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными в настоящей главе.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

В соответствии с п. 1 ст. 115 АПК РФ лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков, установленных АПК РФ или иным федеральным законом либо арбитражным судом.

Процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено АПК РФ (п. 1 ст. 117 АПК РФ). Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными (п. 2 ст. 117 АПК РФ).

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.02.2022 № 303-ЭС21-29571 по делу № А24-5431/2020 указано, что в силу части 2 статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий.

Пропуск установленного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации срока является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований.

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 31.01.2023 №5-П указано, что  «часть 4 статьи 198 АПК Российской Федерации, закрепляющая трехмесячный срок для обращения в суд с заявлением о признании ненормативных правовых актов государственных, в том числе налоговых, органов недействительными, исходит не из презумпции разумно предполагаемой осведомленности лица о нарушении его прав и законных интересов, а из того, что начало течения этого срока определяется в каждом конкретном случае судом на основе установления момента, когда это лицо реально узнало о соответствующем нарушении.

Таким образом, трехмесячный срок для обращения в суд определяется на основе установления момента, когда это лицо реально узнало о соответствующем нарушении, а не из презумпции разумно предполагаемой осведомленности лица о нарушении его прав и законных интересов.

Налогоплательщик указал, что он не мог реально узнать о нарушении своих прав 10.01.2025, поскольку из самого текста решения Управления от 28.12.2024 невозможно понять, что будет полностью скорректировано (или уменьшено на “все суммы”) именно решение УФНС от 10.10.2022.  Единственным способом узнать и понять, что права налогоплательщика были нарушены – то есть, что ранее предоставленное уменьшение суммы штрафов, пеней, налога теперь отменено – могло бы быть лишь получение таких сведений непосредственно от налогового органа в ходе судебного заседания 14 апреля 2025 года.

Суд соглашается с доводами налогоплательщика. Из текста Решения Управления от 28.12.2024 № 08-05/22528@ действительно невозможно понять, что будет полностью скорректировано решение УФНС по НО от 10.10.2022. В решении Управления от 28.12.2024 нет детального описания перерасчёта по всем основаниям – нет чёткого разъяснения, что итоговые суммы по решению Управления от 10.10.2022 теряют силу или корректируются полностью по новому решению,была ли отмена, корректировка или уменьшение именно того, что уже было изменено решением Управления от 10.10.2022.

Тот факт, что формально решение датировано 28.12.2024, а копия - 10.01.2025, не говорит о реальном и полноценном уведомлении налогоплательщика о нарушении его прав, поскольку сам текст решения не позволял понять всю картину перерасчёта обязательств.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что из текста решения УФНС от 28.12.2024 невозможно было понят налогоплательщику о нарушении его прав 10.01.2025. Единственным способом реально узнать о соответствующем нарушении заявитель мог, получив такие сведения непосредственно от налогового органа в ходе судебного заседания 14 апреля 2025 года.

Таким образом, именно 14 апреля 2025 года суд принимает за дату для исчисления срока на обращение за защитой, а не дату предоставления Управлением копии обжалуемого решения, как считает налоговый орган.

            руководствуясь статьями  167–170, 176, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд


                                                       РЕШИЛ:


Заявление ООО Авто-Транс НН (ИНН <***>, 606108, Нижегородская область, Павлово, Фаворского, 73) о признании недействительным решения УФНС России по Нижегородской области (603005, Нижний Новгород, ФИО1, 20) от 28.12.2024 № 08-05/22528@ удовлетворить.

Признать     недействительным  решение УФНС России по Нижегородской области (603005, Нижний Новгород, ФИО1, 20) от 28.12.2024 № 08-05/22528@.

Взыскать с  УФНС России по Нижегородской области (603005, Нижний Новгород, ФИО1, 20)  в пользу      ООО Авто-Транс НН (ИНН <***>, 606108, Нижегородская область, Павлово, Фаворского, 73) судебные расходы по уплате госпошлины в размере 50 000 рублей. 

Решение может быть обжаловано в установленный законом срок.


Судья                                                                                                                                     Д.И. Погорелко