Решение от 20 сентября 2018 г. по делу № А71-11564/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А71-11564/2018
г. Ижевск
21 сентября 2018 г.
Резолютивная часть решения объявлена 14 сентября 2018 г.

Полный текст решения изготовлен 21 сентября 2018 г. 


Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи В.Н.Якушева,  при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Е.А.Красноперовой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 г.Воткинск к 1.Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) по г.Воткинску, Воткинскому и Шарканскому районам Удмуртской Республики (межрайонное) г.Воткинск; 2.Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение)  по Удмуртской Республике г.Ижевск,  о признании незаконным отказа о возврате излишне  уплаченных страховых взносов и о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 251070 руб. 05 коп, при участии в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Удмуртской Республике г. Воткинск,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 10.01.2018,

от 1 ответчика:   ФИО3 по доверенности от 09.01.2018,

от 2 ответчика:  ФИО4 по доверенности от 08.06.2017,

от налогового органа: не явились, уведомлены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, заявитель) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным отказа Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение)  по Удмуртской Республике в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 251 070 руб. 05 коп., выраженного в письме и обязании вернуть излишне уплаченные суммы страховых взносов в сумме 251 070 руб. 05 коп.

Определением суда от 16.08.2018 на основании ст.46 АПК РФ в качестве соответчика привлечено Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение)  по Удмуртской Республике.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Удмуртской Республике г. Воткинск.

Ответчики с заявленными требованиями не согласны по основаниям, изложенным в отзывах на заявление.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по УР отзыв на заявление не представила, представителей в судебное заседание не направила.

Дело на основании ст. 123, 156 АПК РФ рассмотрено в отсутствие третьего лица, и неявка которого не является препятствием для его рассмотрения.

В судебном заседании 13.09.2018 в порядке ст.163 АПК РФ был объявлен перерыв  до 14.09.2018  до 10 час. 30 мин., после которого судебное заседание продолжено при участии от заявителя - ФИО2 по доверенности от 10.01.2018, от 2 ответчика -  ФИО4 по доверенности от 08.06.2017.

От Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) по г.Воткинску, Воткинскому и Шарканскому районам Удмуртской Республики (межрайонное) в суд поступило ходатайство о рассмотрение дела в отсутствие представителя от 13.09.2018.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 стоит на учете в Межрайонной ИФНС №3 по УР и зарегистрирован в качестве страхователя в пенсионном фонде.

В связи с применением предпринимателем в 2014, 2015 годах общей системы налогообложения, заявителем в налоговый орган были представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за указанные года.

ИП ФИО1 в декларациях по НДФЛ за 2014 год общая сумма доходов отражена в размере 29 256 693 руб. 68 коп.,  за 2015 год в размере 17 057 083 руб. 26 коп. (л.д.30-42).

При этом, сумма страховых взносов, подлежащих уплате за 2014, 2015 годы  произведена предпринимателем только на основании доходов, полученных в отчетном периоде, без уменьшения на произведенные расходы; рассчитанные таким образом страховые взносы уплачены предпринимателем в полном объеме.

Получив необходимые сведения о сумме дохода предпринимателя за 2014, 2015 годы, Пенсионный фонд направил в адрес страхователя требования от 26.02.2016 №019S01160057258, от 24.02.2016 №019S01160052900  об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, в котором предложил заявителю в добровольном порядке исполнить обязанность по уплате страховых взносов, а также соответствующих пеней (л.д.17-18).

Уплата предпринимателем указанных сумм страховых взносов и пеней подтверждается платежными поручениями (л.д.20-29).

Полагая, что страховые взносы за 2014-2015 годы, исчисленные с доходов, превышающих 300 000 рублей в год, излишне перечислены заявителем, предприниматель обратилась к Управлению с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов и пеней (л.д.63).

Решением от 19.12.2017 №1417 в удовлетворении требований предпринимателя Управлением отказано.

Полагая, что отказ  Отделения Управления не соответствует законодательству Российской Федерации о страховых взносах, ИП ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

В обоснование заявленных требований ИП ФИО1 указал, что при расчете сумм страховых взносов, подлежащих уплате, расходы от предпринимательской деятельности не учитывались. Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П при расчете страховых взносов необходимо руководствоваться не полученным предпринимателем доходом, а доходом, уменьшенным на сумму произведенных расходов.

Пенсионный фонд требования заявителя не признал, в отзыве на заявление указал на то, что  согласно  письму Пенсионного фонда Российской Федерации от 16.02.2017 № НП-30-26/2055, в случае обращения индивидуальных предпринимателей, не исполнивших (частично исполнивших) выставленные пенсионным фондом требования на 01.01.2017, перерасчет обязательств производится пенсионным фондом. В случае, если указанные требования по состоянию на 01.01.2017 исполнены индивидуальным предпринимателем в полном объеме, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя следует производить на основании судебного решения. Указанная позиция Пенсионного фонда Российской Федерации подтверждена письмом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 07.02.2017 №17-3/10/В-977. Кроме того, пенсионное законодательство не содержит норм, позволяющих для целей исчисления страховых взносов уменьшить полученные предпринимателем доходы на понесенные расходы. Размер страховых взносов для предпринимателей определяется в зависимости от полученного дохода без учета понесенных расходов вне зависимости от режима налогообложения, на котором находится плательщик страховых взносов. Закон 212-ФЗ утратил силу с 1 января 2017 года в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившим силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», в Налоговый кодекс РФ был введён раздел XI «Страховые взносы в Российской Федерации» и Глава 34 «Страховые взносы». Администратором страховых взносов с 01.01.2017  являются налоговые органы.

Отделение  Пенсионного фонда РФ по УР  с доводами заявителя не согласно по следующим основаниям. Страховые взносы ИП ФИО1 начислялись в соответствии со ст. ст. 14, 15 Закона  №212-ФЗ  на основании сведений о доходах индивидуального предпринимателя, полученных из налогового органа. Сведения о доходах от предпринимательской деятельности плательщиков страховых взносов за расчётный период налоговые органы направляют в ПФР в соответствии с Соглашением ФНС России №ММВ-27-2/5, ПФ РФ №АД-30-33/04сог от 22.02.2011 «По взаимодействию между Федеральной налоговой службой и Пенсионным фондом Российской Федерации». По заявлению ФИО1 о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов Отделением было принято решение от 19.12.2017 №1417, которым ФИО1 было отказано, в связи с отсутствием переплаты. Сведения о доходах ФИО1 поступили из налогового органа, за 2014 год  - 03.12.2015 -сумма дохода 29 256 693,68 руб., за 2015 год - 15.06.2016 - сумма дохода 17 057 083,00 рублей.

21.08.2018 из налогового органа поступили откорректированные сведения о доходах ФИО1, за 2014 - 350 491,23 руб., за 2015 - 200 000,06 рублей. Кроме того, уплаченные ФИО1 страховые взносы, учтены на его индивидуальном лицевом счёте и в соответствии с п. 27 Порядка осуществления зачётов, возвратов излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов, утверждённого Постановлением Правления ПФ РФ от 15.12.2009 №310п «Об утверждении Порядка осуществления зачётов, возвратов излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов», территориальные органы ПФР обязаны принять решение об отказе в возврате средств.

Оценив представленные по делу доказательства, выслушав представителя ответчика, суд пришел к следующим выводам.

Требования заявителя о признании незаконным отказа Отделения Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственного учреждение) по Удмуртской Республике в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов в размере 251070 руб. 05 коп. удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

Согласно ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу ст. 117 АПК РФ процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено АПК РФ. Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными.

Оспариваемый отказ был получен заявителем 12.01.2018 (согласно конверту с почтовым идентификатором 42743019024358). С заявлением в суд предприниматель обратился 12.07.2018 с пропуском срока, установленного ст. 198 АПК РФ, - 12.04.2018.

Ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока для обращения в арбитражный суд от заявителя не поступало.

Пропуск установленного ч. 4 ст. 198 АПК РФ срока без представления уважительных причин его несоблюдения является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленного требования, что соответствуют правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 19.04.2006 №16228/05, Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 29.09.2016 №306-КГ16-12022.

Поскольку заявителем пропущен установленный ст. 198 АПК РФ срок для обращения в арбитражный суд, отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных требований в указанной части.

При этом заявитель не лишается права на судебную защиту в рамках иных способов защиты нарушенного права (в том числе при рассмотрении вопроса о возврате излишне уплаченных страховых взносов), поскольку предприниматель не лишен возможности ссылаться на незаконность отказа при рассмотрении судом требований, направленных на восстановление прав и законных интересов указанного лица и обеспечивающих такое восстановление, как на обстоятельство, подлежащее судебной оценке.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ заявитель является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона № 212-ФЗ.

Согласно подпункту 1.1. части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного закона, увеличенное в 12 раз.

На основании пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 ст. 227 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, в том числе индивидуальные предприниматели, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13%), процентная доля налоговой базы.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса.

К указанным вычетам относятся, в том числе профессиональные налоговые вычеты, или фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов (ст. 221 НК РФ).

Поскольку часть 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ при определении дохода отсылает к статье 227 НК РФ, а последняя через статью 225 к статье 210 Кодекса, при толковании понятия «доход» для целей применения Закона №212-ФЗ необходимо учитывать налоговую базу, указанную статье 210 НК РФ, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, налоговой базой для плательщиков НДФЛ (при получении доходов, облагаемых по ставке 13%) являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и иные налоговые вычеты.

Согласно статье 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, страховые взносы уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, заявителем налоговому органу представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2014, 2015 год.

Согласно данным налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц общая сумма дохода предпринимателя за 2014 год составила 29 256 693,68  руб., сумма фактически произведенных расходов – 28 906 202,45 руб.;  общая сумма дохода предпринимателя за 2015 год составила 17 057 083,26 руб., сумма фактически произведенных расходов – 16 857 083,20 руб.

Принимая во внимание, показатели налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в 2014 году заявителем фактически получен доход в сумме 350 491,23 руб. (29 256 693,68 руб.  - 28 906 202,45 руб.), то есть более 300 000 руб., соответственно, дополнительный взнос  в пенсионный фонд составил 504,91 руб. ((350 491,23 руб. -300 000 руб.) х 1%).

Согласно показателей налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год, в указанном году заявителем фактически получен доход в сумме 200 000,06 руб. (17 057 083,26 руб.  - 16 857 083,20 руб.), то есть менее 300 000 руб., соответственно, дополнительный взнос  в пенсионный фонд составил 0 руб.

Между тем, пенсионным фондом доначислены и предпринимателем уплачены страховые взносы  за 2014г. в сумме 121 299,36 руб., за 2015г. – 130 275,60 руб.

Таким образом, определение подлежащей уплате суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, привело к исчислению страховых взносов в завышенном размере и излишней их уплате на сумму 251070, 05 руб. (130 275,60  руб. + 121 299,36 руб.) – 504,91 руб.).

На основании изложенного, доводы предпринимателя об излишней уплате сумм страховых взносов в связи с завышением базы для их исчисления за 2014, 2015 год являются обоснованными и соответствуют правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 №27-П, и Верховного Суда РФ (Определение от 21.04.2017 №310-КГ16-21331).

Ответчиком при рассмотрении дела не представлены разногласия относительно произведенного заявителем расчета суммы излишне уплаченных страховых взносов; также как и не приведены доводы относительно имеющейся у Предпринимателя задолженности, препятствующей осуществлению возврата излишне уплаченных взносов.

Исходя из изложенного, поскольку добровольно по заявлению предпринимателя пенсионный фонд излишне уплаченные страховые взносы не возвратил, требование заявителя о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов подлежит удовлетворению.

В пункте 3 части 1 статьи 28 Закона №212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно пункту 5 части 3 статьи 29 Закона №212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны принимать решения о возврате плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов предусмотрен статьей 26 Закона №212-ФЗ.

Пунктом 11 статьи 26 Закона №212-ФЗ предусмотрено, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Поскольку факт излишней уплаты предпринимателем страховых взносов за 2014-2015 годы в размере 251 070 руб. 05 коп. подтверждается материалами дела, суд приходит к выводу о том, что требование о возврате излишне уплаченных страховых взносов подлежит удовлетворению.

Из положений статей 19-21 и иных положений Закона №250-ФЗ следует, что разграничение полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов между органами фондов и налоговыми органами произведено по дате - 01.01.2017, причем в законе не заложена возможность споров между фондами и налоговыми органами, то есть, налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды.

Следовательно, налоговый орган просто исполняет решение фонда о возврате уплаченных взносов, не имея возможности его оспорить, поэтому если требования предпринимателя удовлетворены и возникла необходимость в возврате средств из бюджета фонда, то именно фонд должен принять соответствующие решения и передать их к исполнению в налоговый орган.

Ссылка Отделения пенсионного фонда в подтверждение правомерности принятого решения об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов на положения пункта 27  Порядка осуществления зачетов, возвратов излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов, утвержденным постановлением Правления ПФР от 15.12.2009 №310п (оплаченные страховые взносы учтена на индивидуальном  лицевом счете предпринимателя)  несостоятельна, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 27 Порядка - территориальным органом ПФР на основании протокола Комиссии выносится решение об отказе в возврате средств в случае, если сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

В силу пункта 22 статьи 26 Закона №212-ФЗ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, устанавливает Федеральный закон от 01.04.1996 №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон №27-ФЗ).

Этим же Законом определены обязанность (статья 15 Закона №27-ФЗ), объем и сроки (статья 11 Закона №27-ФЗ) представления таких сведений.

В силу статьи 1 Закона №27-ФЗ под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 11 настоящего Закона страхователи предоставляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже на основании приказов и других документов по учету кадров.

В связи с этим, исходя из положений пункта 22 статьи 26 Закона №212-ФЗ, а также приведенных положений Закона №27-ФЗ следует, что ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц, являющихся работниками предпринимателя.

В рассматриваемом случае переплата возникла в связи с уплатой страховых взносов предпринимателем, как лицом плательщиком страховых взносов в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, то есть лицом, не производящим выплат иным лицам.

Судом отклоняется довод пенсионного фонда о том, что пенсионное законодательство не содержит норм, позволяющих для целей исчисления страховых взносов уменьшить полученные предпринимателем доходы на понесенные расходы на основании следующего.

Как указывалось ранее, статья 227 Налогового кодекса РФ, устанавливая особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, предусматривает в подпункте 1 пункта 1, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом статья 225 Налогового кодекса РФ, определяющая порядок исчисления НДФЛ, с учетом взаимосвязанных положений статьи 210 Налогового кодекса, предусматривает право налогоплательщика при определении налоговой базы по НДФЛ уменьшить сумму полученных от предпринимательской деятельности доходов на предусмотренные статьями 218 - 221 Налогового кодекса налоговые вычеты.

Таким образом, размер подлежащих уплате страховых взносов должен определяться исходя из полученных предпринимателем в спорном периоде доходов, уменьшенных на суммы, произведенных расходов, связанных с извлечением этих доходов. Расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для рассматриваемой категории лиц подлежит исчислению на основании статьи 227 Налогового кодекса с учетом расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом принятого решения, в соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 8021 рубль относятся на ответчика и подлежат взысканию в пользу заявителя. Расходы по оплате государственной пошлины по требованию о признании незаконным отказа Отделения Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственного учреждение) по Удмуртской Республике в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики 



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований о признании незаконным отказа Отделения Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственного учреждение) по Удмуртской Республике в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов в размере 251070 руб. 05 коп. отказать.

2. Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждение) по г. Воткинску, Воткинскому и Шаркаснкому районам Удмуртской Республики (межрайонного) г. Воткинск возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 г. Воткинск излишне уплаченные страховые взносы в размере 251070 руб. 05 коп.

3. Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждение) по г. Воткинску, Воткинскому и Шаркаснкому районам Удмуртской Республики (межрайонного) г. Воткинск в пользу индивидуального предпринимателя Михалева Руслана Юрьевичаг. Воткинск 8021 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.


Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.



Судья                                                                 В.Н.Якушев