Решение от 24 апреля 2023 г. по делу № А40-7041/2023

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ




Дело № А40-7041/23-154-38
24 апреля 2023 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 20 апреля 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 24 апреля 2023 года.


Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи: А.В. Полукарова

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 с использованием средств аудиофиксации,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению:

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ПРОЕКТНО-КОНСТРУКТОРСКИЙ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ "ИНДУСТРОЙПРОЕКТ" (127238, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 18.05.2016, ИНН: <***>)

к ИФНС России № 13 по г. Москве (105064, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании, что ООО "ПРОЕКТНО-КОНСТРУКТОРСКИЙ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ "ИНДУСТРОЙПРОЕКТ" не является плательщиком налога на имущество по кадастровой стоимости по объекту недвижимости с кадастровым номером 77:09:0003025:4677 за 2019, 2020 и 2021 годы, о признании, что объект недвижимости с кадастровым номером 77:09:0003025:4677 за 2019, 2020 и 2021 годы не является объектом налогообложения.

В судебное заседание явились:

от истца (заявителя): ФИО2 (паспорт) по доверенности от 14.11.2022 №б/н, диплом.

от ответчика: ФИО3 (удостоверение) по доверенности от 28.02.2023 №05-16/04064, диплом.



УСТАНОВИЛ:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ПРОЕКТНО-КОНСТРУКТОРСКИЙ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ "ИНДУСТРОЙПРОЕКТ" (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы к ИФНС России № 13 по г. Москве с заявлением о признании того факта, что ООО «ПРОЕКТНО- КОНСТРУКТОРСКИЙ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ «ИНДУСТРОЙПРОЕКТ»» не является плательщиком налога на имущество по кадастровой стоимости, а также отмене решения об уплате налога на имущество за 2019. 2020 и 2021 годы.

В ходе рассмотрения дела Обществом представлено заявление об уточнении исковых требований, в котором просит суд признать, что Общество не является плательщиком налога на имущество по кадастровой стоимости по объекту недвижимости с кадастровым номером 77:09:0003025:4677 за 2019, 2020 и 2021 годы, а также признать, что объект недвижимости с кадастровым номером 77:09:0003025:4677 за 2019, 2020 и 2021 годы не является Объектом налогообложения.

Указанное заявление было принято судом в порядке ст. 49 АПК РФ протокольным определением от 28.03.2023.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении с учетом принятого судом уточнения.

Ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из заявления и материалов дела, ИФНС России №13 по городу Москве (далее – Инспекция, ответчик, налоговый орган) провела в отношении заявителя камеральную налоговую проверку за периоды с 2019 по 2021 годы по вопросу налогу на имущество организации.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля (камеральной налоговой проверки) ответчиком выявлено непредставление заявителем декларации по налогу на имущество за 2019, 2020, 2021 годы.

Как указывает Общество, решениями налогового органа были приостановлены операции по счетам налогоплательщика за непредставление налоговой декларации в налоговый орган и заявителю выставлены требования № 28188 от 22.09.2022, № 28190 от 22.09.2022, № 28193от 22.09.2022, № 33596 от 01.11.2022, № 33604 от 01.11.2022, № 33611 от 01.11.2022 о предоставлении пояснений по этому вопросу.

Заявитель, посчитав, что выводы Инспекции по вопросу представления им деклараций по налогу на имущество по кадастровой стоимости по объекту недвижимости с кадастровым номером 77:09:0003025:4677 за 2019, 2020 и 2021 годы исходя из расчета по кадастровой стоимости неправомерны, не соответствуют действующему законодательству о налогах и сборах и нарушают законные права и интересы налогоплательщика, обратился в суд с настоящим заявлением.

В обоснование своей позиции заявитель ссылается на следующие обстоятельства.

Как указывает заявитель, Общество находится на упрощенной системе налогообложения (далее - УСН). По общему правилу организации, находящиеся на УСН, налог на имущество не платят. Исключение составляют организации, имеющие на балансе недвижимость в собственности или на праве хозяйственного ведения, по которой налоговую базу определяют как кадастровая стоимость. К таким объектам относят и торгово-офисную недвижимость (подпунк 1-2, пункта 1, статьи 378.2 НК РФ). С этой недвижимости налог на имущество оплачивается по кадастровой стоимости на общих основаниях, если соблюден ряд условий. В частности, с торгово-офисной недвижимости организации, находящейся на УСН, платят налог, если региональные власти включили эту недвижимость в особый перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ.

Также, как указывает Общество, недвижимость, которая находилась на балансе организации - это помещение с кадастровым номером 77:09:0003025:4677, расположенное по адресу: <...> и входящее в состав здания с кадастровым номером 77:09:0003025:1073.

При этом, как указывает Общество, помещение с кадастровым номером 77:09:0003025:4677 в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость не включено по настоящее время; здание, расположенное по адресу: <...> с кадастровым номером 77:09:0003025:1073 (в которое входит помещение, находящееся в собственности Общества) включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Также, как указывает Общество, поскольку основанием признания плательщиком налога на имущество по кадастровой стоимости является Региональный перечень и на основании пункта 1 статьи 378.2 НК РФ (в котором указано, что административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (не или помещения в них)) заявитель считает, что в региональном законе должны быть прописаны конкретные виды имущества с конкретными кадастровыми номерами и помещений в том числе (как объекта недвижимости), на которые этот порядок распространяется (п. 2 ст. 378.2 НК). При этом, как указывает заявитель, ни в сноске к Приложению к Постановлению Правительства Москвы в качестве комментариев, а конкретные объекты недвижимости (здания, центры, сооружения и помещения) с конкретными кадастровыми номерами. В противном случае это нарушает права конкретного налогоплательщика и усугубляет его налоговое бремя.

Здание признаются административно-деловым или торговым центром, если оно соответствует хотя бы одному из следующих условий: 1. здание расположено на земельном участке, разрешенный вид использования которого предусматривает размещение объектов делового, административного или коммерческого назначения и/или торговых объектов, объектов общепита, бытового обслуживания; 2. здание предназначено или фактически используется для размещения объектов делового, административного, коммерческого назначения и/или торговых объектов, объектов общепита, бытового обслуживания. Такие критерии установлены пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ. Дополнительно торгово-офисная недвижимость подпадает под кадастровое обложение налогом на имущество по совокупности двух условий: 1. характер фактического использования зданий или предназначение для использования по документам технического учета; 2. их расположение на земле, которая предназначена для размещения объектов торгово-офисной недвижимости.

Если для объектов соответствующие условия не выполнены, кадастровое налогообложение на них не распространяется. Но если объекты учтены в составе основных средств, то налог на имущество за них нужно платить по среднегодовой стоимости. Такие правила установлены в подпункте 2.2 пункта 12 статьи 378.2 и пункте 1 статьи 374 НК РФ.

Также, как указывает Общество, им у Госинспекции по недвижимости запрошена информация о проведении мероприятий (инвентаризации здания) по определению фактического использования для целей налогообложения объектов недвижимости, расположенных по адресу: <...> в 2019, 2020 и 2021 годах.

На вышеуказанное обращение от Госинспекции по недвижимости получен ответ, что в 2019, 2020 и 2021 годах таких мероприятий не проводилось.

Как указывает Общество, поскольку в любом здании постоянно происходят изменения по его наполнению (меняются собственники и арендаторы, меняется количество занимающихся разными видами деятельности предприятий), то без постоянной инвентаризации (хотя бы раз в год) говорить о признании здания административно-деловым центром или торговым центром сложно, и, соответственно, признавать и помещение, находящееся в этом здании объектом налогообложения по налогу на имущество по кадастровой стоимости не правомерно.

При этом, как указывает Общество, это здание принадлежало ПРОЕКТНО- КОНСТРУКТОРСКОМУ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКОМУ ИНСТИТУТУ, в связи с чем, по мнению заявителя, инвентаризация для определения использования объекта недвижимости обязательно должна быть.

Кроме того, как указывает Общество, за 2019, 2020 и 2021 годы и соответственно до этого периода нет определения вида разрешенного использования земельного участка, которое предусматривает размещение объектов делового, административного или коммерческого назначения и/или торговых объектов, объектов общепита, бытового обслуживания. Определение вида использования земельного участка появилось в конце 2021 года, после того как им помещение (объект недвижимости) было продано.

Ввиду вышеизложенного, заявитель указывает на наличие оснований для удовлетворения заявленных требований.

Отказывая заявителю в удовлетворении требований, суд соглашается с правовой позицией налогового органа и при этом исходит из следующего.

В соответствии со ст. 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.

Согласно п. 3 ст. 30 НК РФ налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п.2 ст.375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Согласно п. 1 ч. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

При этом, Правительством Москвы принято Постановление от 28.11.2014 №700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2015 год и последующие налоговые периоды в соответствии со ст. 1.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 №64 «О налоге на имущество организаций».

Между тем, как указывает ответчик и следует из материалов дела, помещение, которым на праве собственности владеет Общество входит в состав здания, которое по состоянию на 01.01.2019, 01.01.2020, 01.01.2021 включено в перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2019, 2020 и 2021. При этом, помещения, находящиеся в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в Перечень, относятся к объектам недвижимого имущества, налоговая база которых определяется как их кадастровая стоимость.

Таким образом, как обоснованно указывает ответчик, Инспекция не является уполномоченным органом, который определяет перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Исходя из изложенного, суд соглашается с ответчиком и считает, что Инспекция не допускала нарушение прав и законных интересов Общества, незаконно какие-либо обязанности на Общество не возлагало, а в рамках своей компетенции осуществляло контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налога на имущества.

Учитывая изложенное, основания для удовлетворения требования Общества о признании, что оно не является плательщиком налога на имущество по кадастровой стоимости, отсутствуют.

При этом, суд считает, что заявителем был избран ненадлежащий способ защиты нарушенного права.

Как указывает ответчик и следует из материалов дела, Инспекцией были проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по налогу на имущество за 2019, 2020 и 2021, по результатам которых составлены акты налоговой проверки от 13.12.2022 №12170, №12180, №12184 и приняты решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.01.2023 №541, 550, 556.

Согласно ст.4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов, в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в случае несогласия с решениями налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.01.2023 №541, 550, 556, заявитель не лишен возможности обжаловать их в установленном законом порядке.

В соответствие со ст.219 АПК РФ юридическое лицо или индивидуальный предприниматель вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением об установлении фактов, имеющих юридическое значение, только если у заявителя отсутствует возможность получить или восстановить надлежащие документы, удостоверяющие эти факты, и если федеральным законом или иным нормативным правовым актом не предусмотрен иной внесудебный порядок установления соответствующих фактов.

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 125 АПК РФ в исковом заявлении должны быть указаны требования истца к ответчику со ссылкой на законы и иные нормативные правовые акты.

Как следует из уточненного заявления, принятого судом в порядке ст. 49 АПК РФ, заявитель простит суд признать, что Общество не является плательщиком налога на имущество по кадастровой стоимости по объекту недвижимости с кадастровым номером 77:09:0003025:4677 за 2019, 2020 и 2021 годы, а также признать, что объект недвижимости с кадастровым номером 77:09:0003025:4677 за 2019, 2020 и 2021 годы не является Объектом налогообложения

В то же время какие-либо требования Общества к Инспекции не заявлено; также заявителем не представлено нормативного обоснования заявленных требований с учетом того, в соответствии с которыми налоговый орган уполномочен признавать, что налогоплательщик не является плательщиком налога на имущество по кадастровой стоимости.

Таким образом, суд считает, что заявителем был избран ненадлежащий способ защиты нарушенного права.

Таким образом, изучив все доводы заявителя и ответчика, суд соглашается с доводами ответчика, поскольку они подтверждены материалами дела и заявителем по существу не опровергнуты.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Заявленные требования ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ПРОЕКТНО-КОНСТРУКТОРСКИЙ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ "ИНДУСТРОЙПРОЕКТ" –оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья А.В. Полукаров