Решение от 29 сентября 2023 г. по делу № А60-37040/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-37040/2023
29 сентября 2023 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 22 сентября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 29 сентября 2023 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи А.В. Гонгало при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело №А60-37040/2023 по заявлению акционерного общества "ГОРВНЕШБЛАГОУСТРОЙСТВО" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения №336 от 14.03.2023,


при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО2, доверенность от 21.06.2023; ФИО3, доверенность от 10.01.2023; ФИО4, директор (приказ от 14.09.2023).

от заинтересованного лица: ФИО5, доверенность от 19.12.2022, ФИО6, доверенность от 03.04.2023.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.


Акционерное общество "ГОРВНЕШБЛАГОУСТРОЙСТВО" обратилось в суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области о признании недействительным решения №336 от 14.03.2023.

Определением суда от 13.07.2023 заявление принято судом к производству.

Заинтересованным лицом представлен письменный отзыв. В удовлетворении заявленных требований просит отказать согласно изложенным в нем доводам.

Заявителем подано ходатайство о вызове в качестве свидетелей на основании ст. 88 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации:

1. ФИО4 - заместитель генерального директора АО «Горвнешблагоустройство».

2. ФИО7 - главный бухгалтер АО «Горвнешблагоустройство».

В удовлетворении ходатайства о вызове в качестве свидетелей судом отказано, поскольку те сведения, которые должны подтвердить суду указанные свидетели, должны быть подтверждены иными доказательствами.

Далее, ходатайствует о привлечении в качестве специалистов:

1. ФИО8 - начальник отдела оперативного контроля, развития коммунальной инфраструктуры и обращения с твердыми коммунальными отходами Министерства энергетики и жилищно-коммунального хозяйства Свердловской области.

2. представителя Региональной энергетической комиссии Свердловской области, органа уполномоченного по регулированию тарифов на территории Свердловской области.

В удовлетворении данного ходатайства также отказано ввиду отсутствия оснований.

Кроме того, заявителем заявлено ходатайство о привлечении в порядке ст. 51 АПК РФ к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Региональной энергетической комиссии Свердловской области.

В удовлетворении ходатайства судом отказано, поскольку не доказано каким образом конечный судебный акт по настоящему делу может повлиять на его права и обязанности.

В судебном заседании 22.09.2023 к материалам дела приобщены представленные заявителем 20.09.2023 дополнительные документы.

Рассмотрев материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, Инспекцией в отношении АО «Горвнешблагоустройство» проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам проверки составлен акт от 03.08.2022 № 6372, дополнение к Акту налоговой проверки от 25.01.2023 № 7 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.03.2023 №336.

Указанным решением АО «Горвнешблагоустройство» доначислен налог на прибыль организаций в сумме 13 164 709 рублей, в том числе: в связи с завышением прямых расходов в сумме 578 810 рублей; в связи с неправомерным включением в состав расходов стоимости транспортных услуг по документам, оформленным от имени индивидуальных предпринимателей в сумме 12 585 899 рублей.

Общество привлечено к налоговой ответственности в результате занижения налоговой базы по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-НК РФ) в виде штрафа в сумме 104 455 рублей (завышение прямых расходов) и по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 4 238 786 рублей (умышленные действия по отражению хозяйственных операций).

АО «Горвнешблагоустройство» обратилось в Управление с апелляционной жалобой, в которой просило решение отменить, поскольку отсутствуют основания для доначисления налога на прибыль:

- у общества отсутствует стадия незавершенного процесса по изготовлению продукции, в связи с чем отсутствует обязанность по распределению прямых расходов для целей налогообложения прибыли,

- в рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом подтверждена реальность хозяйственной деятельности по транспортировке крупногабаритного мусора (далее - КПМ) в рамках договоров, заключенных Обществом с ИП ФИО9 и ИП ФИО10, при отсутствии подконтрольности указанных контрагентов проверяемому налогоплательщику.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 13.06.2023 №13-06/16178, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы АО «Горвнешблагоустройство», вышеуказанное решение Инспекции изменено, апелляционная жалоба Общества - удовлетворена частично.

Решение Межрайонной ИФНС России № 22 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.03.2023 № 336 отменено в части начисления налога на прибыль по эпизоду неправомерного включения в состав расходов стоимости транспортных услуг по документам, оформленным от имени индивидуальных предпринимателей в сумме 16 916 083,12 руб. в том числе: налог в сумме 12 585 899 руб.; штраф в сумме 4 330 184,12 руб.; уменьшен размер штрафа, доначисленного по пункту 1 статьи 122 НК РФ до 13 056,88 руб., в остальной части решение оставлено без изменения.

Суммы с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 13.06.2022 № 13-06/16178:

- налог на прибыль организаций в общей сумме 578 810 руб. (Федеральный бюджет (далее - ФБ) - 895 293 руб., Бюджет субъектов РФ (далее - БС РФ) - 7 541 081 руб.), в том числе, за 2018 год в сумме 56 534 руб. (ФБ - 8 480руб., БС РФ - 48 054руб.); за 2019 год в сумме 139 745 руб. (ФБ - 20 962 руб., БС РФ - 118 783руб.); за 2020 год в сумме 382 531 руб. (ФБ - 57 380 руб., БС РФ - 325 151 руб.);

- Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ (налог на прибыль организаций) в виде штрафа в размере 13 056,88 руб.

Реализуя свое право на судебную защиту, АО «Горвнешблагоустройство» обратилось с заявлением в Арбитражный суд Свердловской области, просит отменить решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме.

В заявлении АО «Горвнешблагоустройство» в обоснование своих доводов указывает, что у общества отсутствует стадия незавершенного процесса по изготовлению продукции, в связи с чем отсутствует обязанность по распределению прямых расходов для целей налогообложения прибыли. Доначисление налога на прибыль произведено без учета того, что полученные в результате сортировки отходы уже были включены в состав внереализационных доходов по рыночной цене.

Не согласившись с принятым решением Инспекции (в редакции решения Управления ФНС России по Свердловской области), заявитель обратился с заявлением в Арбитражный суд Свердловской области.

Согласно статьей 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. На наличие указанных обстоятельств при оценке ненормативных актов, действий (бездействия) обращено внимание в пунктах 1, 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", вынесенных при разрешении публично-правовых споров постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.02.2010 N 13065/10, от 17.03.2011 N 14044/10.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Исходя из пунктов 3, 4, 5 статьи 38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В силу пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

Статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с законодательством.

В силу п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Основанием для доначисления налога на прибыль в сумме 578 810 рублей послужили выводы Инспекции о нарушении Обществом положений статьи 274, пункта 2 статьи 319 НК РФ ввиду того, что АО «Горвнешблагоустройство» в 2018, 2019, 2020 годах не распределяло прямые расходы в части:

- расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, участка обработки и размещения отходов, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы на оплату труда.

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым для сортировки и переработки отходов.

АО «Горвнешблагоустройство» осуществляет деятельность по обработке (сортировке) твердых коммунальных отходов в соответствии с проектной документацией «Комплекс сортировочных и перерабатывающих линий на полигоне ТБО в г. Каменск-Уральский».

Общество имеет лицензию 066 № 00187, выданную 30.06.2016 на осуществление деятельности по сбору, транспортированию, размещению, обработке отходов IV класса опасности.

Правовые основы обращения с отходами производства и потребления в целях предотвращения вредного воздействия отходов производства и потребления на здоровье человека и окружающую среду, а также вовлечения таких отходов в хозяйственный оборот в качестве дополнительных источников сырья определяет Федеральный закон от 24.06.1998 №89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (далее - Закон № 89-ФЗ).

В статье 1 Закона № 89-ФЗ даны определения основных понятий, используемых в указанном законе, в частности:

обработка отходов - предварительная подготовка отходов к дальнейшей утилизации, включая их сортировку, разборку, очистку;

утилизация отходов - использование отходов для производства товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг, включая повторное применение отходов, в том числе повторное применение отходов по прямому назначению (рециклинг), их возврат в производственный цикл после соответствующей подготовки (регенерация), извлечение полезных компонентов для их повторного применения (рекуперация), а также использование твердых коммунальных отходов в качестве возобновляемого источника энергии (вторичных энергетических ресурсов) после извлечения из них полезных компонентов на объектах обработки, соответствующих требованиям, предусмотренным пунктом 3 статьи 10 Закона № 89-ФЗ (энергетическая утилизация).

С мест накопления отходов ОАО «Горвнешблагоустройство» производит их транспортировку собственными силами и силами подрядчиков на полигон твердых коммунальных отходов (ТКО) и ПО. Затем безвозмездно полученные ТКО (алюминиевая банка, алюминий (лом), вторичная ПЭТ бутылка, картон, лом черных металлов, пластик, стеклобой) проходят цикл обработки с извлечением полезных фракций из общего объема ТКО на сортировочном комплексе, расположенном на полигоне. Работы ведутся силами работников АО «Горвнешблагоустройсто».

В результате сортировки АО «Горвнешблагоустройство» отходов образуется определенный ассортимент вторичного сырья с присвоением каждому виду вторичного сырья ГОСТа, ТУ, в частности:

- бутылки вторичные стеклянные необработанные ТУ 23.13.11-003-54112238-2017;

- макулатура бумажная и картонная ТУ 38.11.52-002-54112238-2017;

- стеклобой ТУ 38.11.51 -001 -54112238-2017;

- сырье вторичное алюминиевое необработанное ТУ 24.42.11-004-54112238-2017;

- сырье вторичное полимерное необработанное ТУ 38.32.33-005-54112238-2017.

Количественный учет отсортированного и подготовленного для реализации вторсырья по номенклатуре АО «Горвнешблагоустройство» ведется в «Ежемесячном отчете об объёмах сдачи - приемки отсортированного вторсырья». В бухгалтерском учете для количественного и суммового учета вторсырья используется балансовый счете 10.08 «Вторсырье» (бухгалтерская проводка Д-т 10.08 «Вторсырье» К-т 91.01. «Прочие доходы»).

Отсортированное и упакованное вторсырье отгружается покупателям. При реализации вторсырья в бухгалтерском учете АО «Горвнешблагоустройство» выполняются проводки: Д-т 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с ОСН» К-т 10.08 «Вторсырье»; Д-т 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90.01.1 «Выручка по деятельности с ОСН».

В пункте 15 Учетной политики для целей бухгалтерского учета АО «Горвнешблагоустройство», утвержденной Приказом от 31.12.2017 № 577 генерального директора ФИО11 (далее - Учетная политика), перечислены активы, признаваемые в качестве товарно-материальных запасов, в том числе предназначенные для продажи товары. Кроме того, указанным пунктом установлено, что признается готовой продукцией Общества, а именно: готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют требованиям договора или требования иных документов в случаях, установленных законодательством).

Кроме того, согласно пункту 30 Учетной политики, предприятие выполняет работы по утилизации твердых бытовых (ТБО) за плату. В процессе утилизации ТБО сортируются, прессуются, подготавливаются к уничтожению. При этом полученные в процессе утилизации материальные ценности, пригодные к дальнейшей реализации, не возвращаются заказчику, а остаются в собственности организации. В процессе выполнения работ возникает побочный продукт - отходы, пригодные к дальнейшей реализации в качестве вторсырья, которые приходуются как излишки, выявленные в ходе инвентаризации в соответствии с пунктом 2 статьи 250 НК РФ. Указанное вторсырье учитывается на счете 10 «Материалы» субсчет 10-8 «Вторсырье» по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Таким образом, налогоплательщик сам определил, что в результате его деятельности (причем назвал этот процесс именно утилизацией), образуются отходы, пригодные к дальнейшей реализации в качестве вторичного сырья. При этом вторичное сырье является конечным результатом производственного цикла, соответствует требованиям технических условий, предназначено для реализации, то есть соответствует характеристике готовой продукции, приведенной в п. 15 Учетной политики. Факт реализации вторичного сырья налогоплательщиком не отрицается и подтверждается данными бухгалтерского и налогового учета Общества.

В соответствии с пунктом 3 статьи 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Вторсырье, полученное АО «Горвнешблагоустройство» при обработке (сортировке) ТБО (ТКО) и учтенное на счете 10.08 «Вторсырье» как излишки, выявленные в результате инвентаризации, предназначено для реализации и фактически реализовано, то есть соответствует определению товара согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ. Соответственно, формирующие стоимость вторсырья прямые расходы, связанные с его сортировкой, разделением, упаковкой, то есть доведение его до состояния соответствия ТУ, должны учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций по мере его реализации с учетом положений статей 318, 319 НК РФ.

Из материалов проверки следует, что налогоплательщик доходы от реализации вторсырья отражал в регистре налогового учета «Доходы от реализации» и учитывал в составе внереализационных доходов. При этом при реализации вторсырья в составе расходов, уменьшающих доходы от реализации, в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 254 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ, учитывал его стоимость, определенную как сумму дохода, учтенную налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктом 20 статьи 250 НК РФ.

При этом при отражении операций, связанных с реализацией вторсырья, АО «Горвнешблагоустройство» не учтены расходы, связанные с процессом сортировки ТБО и подготовки вторсырья к реализации (производственная деятельность), осуществляемые на участке обработки и размещения отходов.

Процесс обработки (сортировки) отходов связан с определенными затратами, а именно: заработная плата работников, занятых в этом производственном процессе с учетом отчислений во внебюджетные фонды, а также амортизация оборудования, непосредственно участвующего в этом процессе. Указанные расходы формируют стоимость оприходованного вторичного сырья, предназначенного для продажи.

Согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. Налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения.

Пунктом 2.4 Учетной политики для целей налогообложения АО «Горвнешблагоустройство» установлено, что доходы и расходы принимаются методом начисления, при этом к прямым расходам при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) относятся:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущее на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Кроме того, в пункте 2.4 Учетной политики для целей налогообложения определено, что прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Такой порядок учета прямых расходов нарушает нормы статей 318, 319 НК РФ, поскольку пунктом 2 статьи 318 НК РФ установлено, что прямые расходы относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 319 НК РФ оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Согласно данным главных книг, оборотно-сальдовых ведомостей по счету 10.08, ежемесячных отчетов об объемах сдачи-приемки отсортированного вторсырья в проверяемом периоде ежемесячно имеется остаток нереализованного вторичного сырья. Поэтому ежемесячное списание расходов, связанных с получением этого вторичного сырья, в полном объеме является неправомерным.

Инспекцией установлено и подтверждается материалами проверки, что в процессе обработки ТКО (ТБО) налогоплательщиком принимается к учету вторсырье, предназначенное для реализации, которое является для АО «Горвнешблагоустройство» конечным результатам обработки отходов (сортировки), то есть товаром. Поскольку на конец каждого месяца в течение проверяемого периода имелся остаток нереализованного вторсырья, то и прямые расходы, связанные с процессом обработки ТКО (ТБО) и, соответственно, формирующие стоимость вторичного сырья, должны учитываться для целей налогообложения прибыли текущего отчетного (налогового) периода в порядке, установленном пунктом 2 статьи 318 и пунктом 2 статьи 319 НК РФ, а именно по мере реализации вторсырья, в стоимости которого они учтены.

Таким образом, налоговый орган не исключает эти расходы полностью, а принимает их для целей налогообложения прибыли текущего отчетного (налогового) периода в части, относящегося к реализованному в этом периоде вторсырью.

Необходимо отметить, что независимо от осуществляемого вида деятельности (обработка отходов или утилизация) налогоплательщик обязан руководствоваться нормами Налогового кодекса РФ, который содержит необходимые и достаточные термины (понятия) для определения объекта налогообложения. Как указывалось выше, вторсырье, полученное АО «Горвнешблагоустройство» при обработке (сортировке) ТБО (ТКО), соответствует определению товара, которое содержится в пункте 3 статьи 38 НК РФ, так как предназначено для реализации и фактически реализовано.

Соответственно, формирующие стоимость вторсырья прямые расходы, связанные с его сортировкой, разделением, упаковкой, то есть доведение его до состояния соответствия ТУ, должны учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций по мере его реализации с учетом положений статей 318, 319 НК РФ.

При таких обстоятельствах доначисление Инспекцией налога на прибыль организаций в общей сумме 578 810 рублей (в том числе за 2018 год в сумме - 56 534 рублей, за 2019 год в сумме - 139 745 рублей, за 2020 год в сумме - 382 531 рублей) следует признать обоснованным.

Доводы заявителя о том, что конечным результатом следует признать услугу по захоронению ТКО, а также об исполнении всех налоговых обязательств за период 2018-2020гг. (в подтверждение представил справку-расчет в табличном варианте), отклоняются судом как несоответствующие действительности.

В части доначисления налога на прибыль в сумме 12 585 901 рубль, в том числе за 2018 год 1 988 932 рубля, за 2019 год 4 367 420 рублей, за 2020 год 6 229 549 рублей, решение Инспекции было отменено вышестоящим налоговым органом в связи с тем, что выводы Инспекции о несоблюдении Обществом положений статьи 54.1 НК РФ по взаимоотношениям с ИП ФИО9 и ИП ФИО10 документально не подтверждены, фактически не установлены, носят предположительный характер и не могут быть признаны обоснованными. В данной части спор между сторонами отсутствует.

Кроме того, Управление при рассмотрении апелляционной жалобы установило смягчающие вину общества обстоятельства, в связи с чем назначенный Инспекцией штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ был снижен до 13 056 рублей 88 копеек. В данной части спор между сторонами также отсутствует.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, суд полагает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.


Судья А.В. Гонгало